高職院校財務預算支出管理的剛柔問題

1、理財２００８年第１１期預算管理BUDGETMANAGEMENT高職院校財務預算支出管理的剛柔問題無錫商業(yè)職業(yè)技術學院張翠芬一、高職院校財務預算支出的剛性及缺陷（一）高職院校財務預算支出的剛性高職院校財務預算支出是經(jīng)學校黨政聯(lián)席會研究，經(jīng)教（工）代會批準，所確定的一定時期的經(jīng)費分配及使用計劃，應當具有一定的剛性作用。但在財務預算支出期內，由于種種客觀因素的不斷變化，預測及預算與實際工作之間不可能完全吻合，二者之間存在差異是絕對的客觀事實，

2、導致高職院校財務預算支出編制下達前“毫無漏洞”，編制系統(tǒng)認為預算支出必須剛性執(zhí)行，但執(zhí)行過程中由于各種預算外因素的不斷出現(xiàn)，使得高職院校財務預算支出又往往無法全面、全部剛性執(zhí)行，高職院校財務預算支出的剛性執(zhí)行經(jīng)常只是一種管理理想。第一，預算支出是學校一定時期內的一項嚴肅計劃。預算支出是經(jīng)學校黨政聯(lián)席會研究，并經(jīng)教（工）代會批準下達后，在高職院校內就具備了相應的“法定”效力，任何個人和部門都無權擅自變更。如遇特殊情況，需要調整預算支出，則

3、需要在相應部門充分論證后，報請學校黨政聯(lián)席會研究，再提請教（工）代會或其執(zhí)委會批準。第二，預算支出是學校一定時期內發(fā)展計劃的表現(xiàn)。預算支出以學校年度計劃和五年計劃，甚至更為長遠的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，反映學校發(fā)展方向、規(guī)模、速度與重點，經(jīng)過預測分析和決策優(yōu)選，以學校文件、制度的形式予以確立。它為經(jīng)費使用確定了明確的目標和內容，規(guī)定了方向和范圍。第三，預算支出反映了學校一定時期內財務支出的規(guī)律。財務支出有規(guī)律可循，具備規(guī)范的特性，必須予以遵循、

4、執(zhí)行和運用。如果預算支出雜亂無序，就不能正確反映財務支出的實踐活動，使全院教職員工無法從中探討財務支出的規(guī)律。第四，預算支出反映了學校的是財務分配。學校預算實際上是學校的財務資源分配計劃，通過調整經(jīng)費分配方向、規(guī)模和結構，影響各系（部）、各部門的財力配置結構，從財力上劃分出（FCt1）ｓ2ｘ＋（－ｃ）ｘ－ｓ2ｘ（1）董事會不監(jiān)督的期望效用為：（R）ｓ2ｘ＋０ｘ－ｓ2ｘ（2）當董事會監(jiān)督的期望效用大于或等于不監(jiān)督的期望效用，即（1）≥（2

5、），解得：t1≥Ｃxｓ2－Ｆ－Ｒ＝s1此時，董事會監(jiān)督是關于經(jīng)理層策略的最佳反應。同理，給定董事會的策略，經(jīng)理層不修改預算目標的期望效用為：0（xs1）ｓ2＋（０＋ｔ2）s1ｘ（3）經(jīng)理層修改預算目標的期望效用為：（F）（xs1）ｓ2＋Ｒs1ｘ（4）當經(jīng)理層不修改預算目標的期望效用大于或等于修改預算目標的期望效用，即（3）≥（4），解得：t2≥Ｒ＋Ｆ－ｘFｓ1＝s2此時，經(jīng)理層不修改預算目標是關于董事會策略的最佳反應。聯(lián)解s1=s2得：

6、s1=s2=[CxFx（FR）2][CxFx（FR）2]4（FR）2Cx姨２（Ｆ＋Ｒ）因此，經(jīng)理層修改預算目標的均衡概率（xss1）x和經(jīng)理層不修改預算目標的概率（xs2）x都等于1=[CxFx（FR）2][CxFx（FR）2]4（FR）2Cx姨２（Ｆ＋Ｒ）當x趨于0時，對上式求極限，可知上式趨于［1C（FR）］。這表明當董事會與經(jīng)理層的不完全信息消失時（x→0），在不完全信息博弈中的純策略貝葉斯———納什均衡中兩人的行為取向，與原來完

7、全信息博弈中混合策略納什均衡中雙方各自的行為相反。也就是說，董事會監(jiān)督的期望效用大于或等于不監(jiān)督期望，即以[1C(FR)]的概率監(jiān)督是對經(jīng)理層策略的最佳反應。而經(jīng)理層不修改預算目標的期望效用大于或等于修改預算目標的期望效用，即以[1R（FR）]的概率不修改預算目標是對經(jīng)理層策略的最佳反應。（二）不完全信息條件下的動態(tài)博弈在表2中，對每一個信息集，在給定該局中人在該信息集上的信念與其他局中人的策略以后，行動的局中人所采取的行動必須是最優(yōu)的

8、。給定經(jīng)理層在“不完美”信息集上的信念，經(jīng)理層采取（Y）策略的期望效用為：P(F)R（1P）=R(FR)R如果經(jīng)理層采?。∟）策略，相應的期望效用為：P0（1P）0=0由于0≤P≤1，根據(jù)前面的假定，則為R（FR）P0，因此經(jīng)理層不應該采?。∟）策略，此時的博弈是對董事會策略的最佳反應。綜合上面的分析可知，在完全信息的條件下，經(jīng)理層修改預算目標的最優(yōu)選擇取決于董事會監(jiān)督的概率；在不完全信息的條件下，經(jīng)理層修改預算目標是對董事會采取策略的

9、最佳反應。在公司預算目標的確定過程中，董事會與經(jīng)理層進行基于各自利益的博弈活動。預算目標的確定實際上是一個討價還價的過程，是涉及各方權力和利益不斷調整的博弈過程。參考文獻：［１］湯谷良、杜菲：《基于公司戰(zhàn)略預算目標體系模型的構建》，《財會通訊》２００４年第２期。［本文系上海市重點學科項目《系統(tǒng)管理》（編號：Ｔ０５０２）階段性研究成果］（編輯劉力一）82理財２００８年第１１期預算管理BUDGETMANAGEMENT了學校一定時期內的發(fā)展重

10、點與一般項目。只有預算支出科學合理，才能保證財務支出按預定金額配置。預算規(guī)范約束是提高財務支出效益的保障。（二）高職院校財務預算支出的剛性缺陷一是預算與實際有較大的差距。年初的計劃很難將所有的變化完全預測到，使得預算與實際有一定差距，預算無法順利執(zhí)行。二是預算重視程度不夠。預算批準后，不按預算執(zhí)行、不按程序報批經(jīng)費的情況屢有發(fā)生，使預算執(zhí)行結果與原來批準的預算相差很大，削弱了預算應有的嚴肅性。三是控制乏力。預算的編制與實際執(zhí)行有一定偏差

11、，這就需要預算行使其調控職能，但實際操作中卻出現(xiàn)了該調整的不調整，該糾正的沒有糾正，削弱了預算的調控職能。四是缺乏問責。對不按預算執(zhí)行的人和事姑息遷就，處罰不嚴，缺乏法規(guī)責任與義務的對稱性。二、高職院校財務預算支出的柔性及缺陷（一）高職院校財務預算支出的柔性要求財務支出預算的柔性是指在不超出規(guī)范約束的前提下，能夠合理靈活的運用經(jīng)費解決現(xiàn)實環(huán)境影響及出現(xiàn)的一些特殊情況，及時調整預算與現(xiàn)實差距?？紤]財務支出預算的柔性問題，重在編制出更具有應

12、變能力的財務支出預算。第一，客觀環(huán)境的不斷變化。財務支出預算重在反映常規(guī)工作及一定時期內的重點工作，但由于工作計劃不可能事先做到完整和科學，并且財務價值形態(tài)等的難以確定決定了財務支出預算的或缺性，這就要求財務支出預算的編制者必須做好預算調整工作。第二，切合市場的需要。主要是物價變動，特別是上漲幅度偏大，必然會影響財務支出預算的準確性，使得財務支出預算很難執(zhí)行，這就要求了預算的機動性。第三，調控財務支出預算的需要。財務支出預算并不能完全符

13、合客觀實際，要使經(jīng)費的分配結構優(yōu)化，提高經(jīng)費的使用效益，就應對其進行調控。調控不應是盲目的、無準備的，而應預先在預算中考慮，適當留有機動，以便及時進行。（二）高職院校財務預算支出的柔性缺陷一是用機動沖擊標準。柔性替代剛性，違背預算的初衷。二是脫離剛性約束。將柔性與隨意混同，不按預算編制執(zhí)行，不按規(guī)定程序調整的問題時有發(fā)生。三是監(jiān)督不夠。由于機動財力彈性大，用途不定且標準化程度低，致使對其監(jiān)督困難。三、正確認識高職院校財務預算支出管理的剛

14、性與柔性（一）剛柔相互彌補預算作為一項法規(guī)，它必須規(guī)范。在編制、執(zhí)行、審評各環(huán)節(jié)強調規(guī)范，使人們樹立預算就是法的意識和違反它就是違法的觀念，使其具有高度的權威性和嚴肅性。但過分的強調預算的剛性只能使預算成為一個不適用的法規(guī)，以致任何微小的情況變動都只有通過突破預算來調整，而適當?shù)娜嵝詣t可使預算編制時更具有彈性，以便解決外界因素變化而對預算的影響。（二）剛柔統(tǒng)一資金短缺要求從總體上把握住經(jīng)費的開支，該列入預算的一分也不能少，用預算來規(guī)范“

15、得錢”和“用錢”。但由于商品價格上漲，這使得一定的經(jīng)費不能買到相應價值的實物，只有通過預算編制的柔性，在確定各項指標參數(shù)時，上下留有余地，進行必要的補充。（三）剛柔適度剛性占主導地位，柔性處屬于地位。兩者需要有一定的條件約束。畢竟特殊問題出現(xiàn)的機會少，所以正常經(jīng)費在預算中應該占有絕對優(yōu)勢，要遠遠高于機動費用，這在量的方面剛性又說明了處于主導位置，而機動是建立在剛性的基礎之上，是從屬于規(guī)范的，正確的處理兩者的比例關系是預算成功的一個重要因

16、素。四、高職院校財務預算支出管理的剛柔協(xié)調（一）樹立預算支出剛柔對立統(tǒng)一的思想首先，在預算支出的編制中，要將剛柔有機結合，對預算科目分類要科學合理，規(guī)范預算編制的各項程序，在確定項目和各項目指標參數(shù)時要充分強調兩者的統(tǒng)一，既明確劃分各項目，科學填制指標，同時又留有機動，增強預算，以適應市場波動的應變能力。其次，在預算的執(zhí)行中，要嚴格規(guī)范經(jīng)費的分配，使經(jīng)費的開支嚴格按預算的編制執(zhí)行，當然并不是任何情況下都不改變，對確實需要調整的也可以進行

17、在機動財力范圍內的調整，可以不突破預算解決；對大的變動，可以用追加或追減預算的方法突破預算調整，但要嚴格規(guī)范審批程序，按預算規(guī)定的程度審批后方可執(zhí)行。最后，在預算的審評和考核過程中，科學的規(guī)范各項考評指標，嚴格按指標來考核年度預算安排及預算執(zhí)行情況。（二）實行復式性預算將現(xiàn)行的預算分為維持性經(jīng)費預算和發(fā)展性經(jīng)費預算，同時增加預算的彈性，將現(xiàn)行預算分為維持性收支和發(fā)展性收支，從而能夠針對不同性質的經(jīng)費采取不同的保障原則。另外，由于受市場制

18、約，價格變化頻繁，預算支出指標都會有較大波動，從而要求有一定靈活性，復式彈性預算正是為適應這一要求而建立。在編制預算時，先對一些因素影響指標進行預測，利用科學方法測定其變動范圍，使預算指標都具有一定彈性，可以自發(fā)的對支出加以控制，提高預算的適應性。（三）重視存量調整某一系部、部門的基數(shù)如果大，則其下年增得也就越多，反之則少。這存在一定程度的存量調整，但其存量調整的幅度受到限制，一般只會增加，不會減少。因為一個系部、部門能夠使用與保管的資

19、產(chǎn)與經(jīng)費的量，直接體現(xiàn)為局部利益，因而給它增撥經(jīng)費很容易，核減經(jīng)費或是調走資產(chǎn)卻很難。這樣，存量調整實現(xiàn)很難，我們認為，要解決這一問題，得通過預算了解各系部、部門的物資經(jīng)費保障需要，在決算時針對不同需要和實際可能進行調整。這需要嚴格規(guī)范調整的時機、程序、審批權限及調劑的具體內容。（四）規(guī)范機動財力的使用首先，規(guī)范和確定機動財力的使用時機。校黨委必須明確機動費是用于消除預算中由于標準與實際偏差，通過審定年度預算、決定重大開支，把握經(jīng)費支出

20、方向等來實現(xiàn)對各系部、部門經(jīng)費有效的調控。機動財力成為校黨委財權的一部分，要防止和克服各系部、部門和校黨委“扯皮”。其次，必須合理確定機動財力的比重。合理確定機動財力的比重，是預算剛柔統(tǒng)一的條件。各個學校都有預留機動，只是標準不一而已，但大多數(shù)學校的預留機動占總支出的5%左右。建議適當提高為10%，使校黨委有必要的財力基礎，利于更直接、更有效地對各系部、部門的活動進行有效的調控。參考文獻：［１］房永明：《高校預算管理應注意的問題》，《經(jīng)