淺談新準則下薪酬的稅收籌劃方案

1、一、新會計準則職工薪酬的核算變化及涉稅問題目前我國實行的新企業(yè)會計準則和新企業(yè)所得稅法，對職工薪酬的核算和稅務(wù)處理與以往相比都發(fā)生了很大的變化。首先是核算外延擴大了，新會計準則將職工明確劃分為三類：訂立勞動合同的全職、兼職職工和臨時工；未簽訂合同但由企業(yè)正式任命的人員；未簽訂合同也未正式任命的人員。這種更詳細的規(guī)定使企業(yè)所發(fā)生的一切職工薪酬支出都囊括在正常的會計核算中，克服了管理不到位的缺陷。其次是核算內(nèi)容更加明確。只要是與獲得職工提供

2、服務(wù)相關(guān)的費用全部計入職工薪酬，將廣義的人工成本概念應(yīng)用在職工薪酬上，并按照受益對象進行分配，沒有受益對象的確認為當期費用，使企業(yè)核算的成本更客觀。從職工薪酬的會計核算的變化來看，不論是涉稅對象還是涉稅活動范圍都擴大了，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來新的挑戰(zhàn)，對于不同的職工類型，會計準則、個人所得稅和企業(yè)所得稅的工資口徑基本相同，但客觀存在一些細微的差異，比如在職工福利費、住房公積金、工會經(jīng)費、辭退福利、股份支付等方面都有不同的具體核算方法和扣除

3、標準，這就給企業(yè)的納稅籌劃提供了機會和可能性，企業(yè)一般都能夠從企業(yè)和職工兩個角度權(quán)衡利益得失，合理安排職工薪酬方案，以保證企業(yè)所承擔的薪酬稅收負擔最小化。二、職工薪酬稅收籌劃應(yīng)堅持的原則第一，稅收籌劃應(yīng)堅持合法性。企業(yè)必須明確稅收籌劃不等同于逃稅、避稅、漏稅，方案的執(zhí)行必須以合法為前提，否則不但沒有給企業(yè)減輕稅負，還可能因違法行為帶來法律風險，給企業(yè)造成損失。第二，稅收籌劃應(yīng)強調(diào)事先性。職工薪酬支付是每個企業(yè)必不可少的常規(guī)支出，只要企業(yè)

4、在經(jīng)營，就會發(fā)生該行為。但對職工薪酬的納稅籌劃必須事前有目的地謀劃，科學分析各薪酬項目的特殊規(guī)定，根據(jù)不同稅目的計稅依據(jù)和稅率，合理安排會計核算程序和方法，從而產(chǎn)生節(jié)稅結(jié)果。第三，稅收籌劃應(yīng)保證可行性。企業(yè)職工薪酬體系的設(shè)計與管理需求、企業(yè)文化、激勵制度等很多管理工作密切相關(guān)，任何一個方面的變動可能牽涉到眾多的利益關(guān)系，如果單純從節(jié)稅角度出發(fā)設(shè)計納稅籌劃方案，很可能出現(xiàn)與職工崗位性質(zhì)或績效考核要求不一致的現(xiàn)象，打擊了職工的積極性，給企業(yè)

5、經(jīng)營帶來負面影響。52的稅收籌劃方案所以，在進行職工薪酬稅收籌劃時要充分考慮相互關(guān)聯(lián)的眾多因素，實現(xiàn)企業(yè)與職工的雙贏。三、新會計準則下職工薪酬稅收籌劃方案本文將職工薪酬按照企業(yè)發(fā)放的主要目的分為兩個方面進行討論，由此產(chǎn)生的稅收籌劃也分為兩個模塊。第一板塊是用于職工激勵的薪酬支付部分。1均衡收入，降低常規(guī)工資收人稅額負擔我國工資薪金所得采用九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，適用的稅率也隨之攀升。如果能夠適當?shù)姆稚⒍惢?，避免在業(yè)務(wù)較

6、好、企業(yè)經(jīng)營利潤較高的月份職工出現(xiàn)高收入，這樣就可以在不影響職工利益的同時，通過較低的適用稅率來減輕稅負。如某公司經(jīng)理年薪為6萬元，每月發(fā)基本工資2000元，余額36000元年終一次發(fā)放。不進行納稅籌劃，那么該經(jīng)理只有年末收入應(yīng)納個人所得稅3600025％一l375=7625元。但如果企業(yè)在發(fā)放職工薪酬時進行納稅籌劃，考慮到職工的個人稅負，采用平衡月收入的方式，該經(jīng)理應(yīng)納個稅(20001236000)／1215％一125=625元，遠遠

7、低于7625元，顯然這種支付方式更受員工歡迎。2調(diào)整獎金形式，年末統(tǒng)一發(fā)放年度獎金企業(yè)為留住人才，在經(jīng)營過程中可能設(shè)計了很多類型的獎金來進行人員激勵，如加班獎、先進獎、考勤獎、季度獎、半年獎等，不斷刺激員工工作積極性的同時，也給員工帶來更多的納稅義務(wù)。例如某職工月工資收入2000元，每季末發(fā)放獎金2500元。如果不進行納稅籌劃，該職工年應(yīng)納稅額為(250010％一25)4=900元。如果在發(fā)放獎金之前進行合理籌劃，將每季末發(fā)放的獎金平攤

8、到每個月，則年應(yīng)納稅額為[(20002500／4)一2000]10％一25l12=450元。減稅優(yōu)勢明顯。所以企業(yè)在通過發(fā)放獎金進行員工激勵時，要合理分配獎金數(shù)額，選擇最佳區(qū)間，充分利用稅收臨界點，降低員工個人所得稅，給員工更多的經(jīng)濟利益可以刺激其積極工作的能動性，企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟效益將不可估量。第二板塊是企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費用的納稅籌劃。企業(yè)在人力資源管理方面做出的努力是很顯然的，從為員工提供的各種服務(wù)項目上可以看出，如提供集體住房、

9、培訓進修機會、公費度假旅游及其他各種福利設(shè)施等。根據(jù)各種福利的稅收規(guī)定，企業(yè)大多可以通過不同的發(fā)放方式做到不同程度的節(jié)稅效果。萬方數(shù)據(jù)我錢斯喀則摒酬偽稅收籌劃方崇又~~共娟一、新合計準則職工薪酬的核算變化及涉稅問題目前我國實行的新企業(yè)會計準則和新企業(yè)所得稅法，對職工薪酬的核算和稅務(wù)處理與以往相比都發(fā)生了很大的變化。首先是核算外延擴大了，新會計準則將職工明確劃分為三類:訂立勞動合同的余職、兼職職工和臨時工未簽訂合同但由企業(yè)正式任命的人員未

10、簽訂合同也未正式任命的人員。這種更詳細的規(guī)定使企業(yè)所發(fā)生的一切職工薪酬支出都囊括在正常的會計核算中，克服了管理不到位的缺陷。其次是核算內(nèi)容更加明確。只要是與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費用全部計人職工薪酬，將廣義的人工成本概念應(yīng)用在職工薪酬上，并按照受益對象進行分配，沒有受益對象的確認為當期費用，使企業(yè)核算的成本更客觀。從職工薪酬的會計核算的變化來看，不論是攢脫對象還是涉稅活動范圍都擴大了，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來新的挑戰(zhàn)，對于不同的職工類型，會

11、計準則、個人所得稅和企業(yè)所得稅的工資口徑基本相間，但客觀存在一些細微的差異，比如在職工楠利費、住房公積金、工會經(jīng)費、辭退福利、股份支付等方面都有不同的具體核算方法和扣除標準，這就給企業(yè)的納稅籌劃提供了機會和可能性，企業(yè)一般都能夠從企業(yè)和職工兩個角度權(quán)衡利益得失，合理安排職工薪酬方案，以保證企業(yè)所承擔的帶酬稅收負擔最小化O二、職工薪酬稅收籌劃應(yīng)黯持的原則第一，稅收籌劃應(yīng)堅持合法性。企業(yè)必須明確稅收籌劃不等問于逃稅、避稅、漏稅，方案的執(zhí)行必

12、須以合法為前撓，否則不但沒有給企業(yè)減怪稅負，還可能因違法行為帶來法律風險，給企業(yè)造成損失。第二，稅收籌劃應(yīng)強調(diào)事先性。職工薪酬支付是每個企業(yè)必不可少的常規(guī)支出，只要企業(yè)在經(jīng)營，就會發(fā)生該行為。但對職工薪酬的納稅籌劃必須事前有目的地謀劃，科學分析各黯酬項目的特殊規(guī)定，根據(jù)不同稅目的計稅依據(jù)和稅率，合理安排會計核算程序和方法，從而產(chǎn)生節(jié)稅結(jié)果。第蘭蘭，稅收籌劃應(yīng)保證可行性。企業(yè)職工薪酬體系的設(shè)計與管理需求、企業(yè)文化、激勵制度等很多管理工作密

13、切相關(guān)，任何…個方面的變動可能牽撈到眾多的利益關(guān)系，如果單純從節(jié)稅角度出發(fā)設(shè)計納稅籌劃方案，很可能出現(xiàn)與職工崗位性質(zhì)或績效考核要求不一致的現(xiàn)象，打擊了職工的積極性，給企業(yè)經(jīng)營帶來負面影響。52所以，在進行職工薪酬稅收籌劃時要充分考慮相互關(guān)聯(lián)的眾多因素，實現(xiàn)企業(yè)與職工的雙贏。三、新會計準則下職工薪酬稅收鱔劃為黯本文將職工黯酬按照企業(yè)發(fā)放的主要目的分為兩個方面進行討論，由此產(chǎn)生的稅收籌劃也分為兩個模塊。第一板塊是用于職工激勵的薪酬支付部分O

14、1.均衡收入，降低常規(guī)工資收入稅額負扭我國工資薪金所得采用九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，適用的稅率伽隨之攀升。如果能夠適當?shù)姆稚⒍惢苊庠跇I(yè)務(wù)較好、企業(yè)經(jīng)營利潤較高的月份職工出現(xiàn)高收入，這樣就可以在不影響職工利益的同時，通過較低的適用稅率來減輕稅負。如某公司經(jīng)理年薪為6萬元，每月發(fā)基本工資2ω0元，余額3ωω元年終一次發(fā)放。不進行納稅籌劃，那么該經(jīng)理只有年來收入應(yīng)納個人所得稅36∞ox259毛…1375=7625元。1B.

15、如果企業(yè)在發(fā)放職工薪酬時進行納稅籌劃，考慮到職工的個人稅負，采用耶衡月收入的方式，衷蜂王理應(yīng)納個稅(2∞ox1236∞0)12x159毛125注625元，遠遠低于7625元，踉然這種支付方式更受員工歡迎。2.調(diào)整獎金形式，年末統(tǒng)一發(fā)放年度獎金企業(yè)為留住人才，在經(jīng)營過程中可能設(shè)計了很多類型的獎金來進行人員激勵，如加班獎、先進獎、考勤獎、季度獎、半年獎簿，不斷剌激員工工作積極性的同時，也給員工帶來更多的納稅義務(wù)。例如某職工月工資收入2∞0元

16、，每季末發(fā)放獎金2500元。如果不進行納稅籌劃，該職工年應(yīng)納稅額為(2500x10%25)x4坤ω元。如果在發(fā)放獎金之前進行合理簿劃，將甸事末發(fā)放的獎金平攤到每個月，貝0年應(yīng)納稅額為[(20∞25ω14)2ωoJx10%…25)x12=450元。減稅優(yōu)勢明顯。所以企業(yè)在通過發(fā)放獎金進行員工激勵時，要合理分配獎金數(shù)轍，選擇最佳區(qū)間，充分利用稅收臨界點，降低員工個人所得稅，給員工更多的經(jīng)濟利益可以剌激其積極工作的能動性，企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟效

17、益將不可估量O第二板塊是企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費用的納稅籌劃。企業(yè)在人力資源管理方麗做出的努力是很顯然的，從為員工提供的各種服務(wù)項目上可以看出，如提供集體住房、培訓進修機會、公費度假旅游及其偽各種福利設(shè)施等。根據(jù)各種福利的稅收規(guī)定，企業(yè)大多可以通過不同的發(fā)放方式做到不同程度的節(jié)稅效果。有關(guān)企業(yè)稅稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一

18、系列謀劃活動。在我國，其功能和作用不斷被人們所認識、接受和重視。一、稅收籌劃的特點及再認識(一)稅收籌劃的特點稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性的特點。1合法性。稅收籌劃的合法性是指，稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。合法是稅收籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出最優(yōu)化的選擇，從而降低稅負。2籌劃性。企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，可以對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，

19、達到減輕稅收負擔的目的。在企業(yè)經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客—P一—●一—■一一一—一—■—P觀上為企業(yè)提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。3目的性和風險性。企業(yè)進行稅收籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕稅收負擔。但在實際操作中，往往不能夠達到預期的效果，這與稅收籌劃面臨的風險具有直接的關(guān)系。4專業(yè)性。稅收籌劃要由企業(yè)的財務(wù)、會計專業(yè)人員來進行操作，并且隨著社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟規(guī)模越來越大、各

20、國稅制越來越復雜情況的加劇，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃就顯得力不從心了。(二)正確認識稅收籌劃1正確認識稅收籌劃主體。企業(yè)的稅收籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方面，對籌劃人員的專業(yè)知識具有較高的要求，需要稅收籌劃人員對稅法、會計、財務(wù)等知識具有較深的研究，同時還要求他們了解企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)活動以及納稅籌劃的經(jīng)驗和技巧。因此，可以看出企業(yè)稅收籌劃的主體應(yīng)該是專門的稅收籌劃人員，既可以1設(shè)定合理的經(jīng)費支出限額很多職工福利費的稅前扣除都有限額規(guī)

21、定，企業(yè)應(yīng)由專業(yè)的稅務(wù)核算人員認真解讀政策規(guī)定，明確各種經(jīng)費的扣除標準，力求將經(jīng)費支出控制在最大程度的節(jié)稅范圍內(nèi)。比如職工教育經(jīng)費支出不超過工資、薪金總額25％的部分準予扣除，那么企業(yè)就可以在年初按照工資、薪金的25％預計全年的職工教育經(jīng)費，在嚴格的財務(wù)預算框架下合理安排職工的中長期職業(yè)教育和培訓，保證職工應(yīng)有的教育培訓，同時又切實地減少企業(yè)所得稅。2避免福利待遇的現(xiàn)金形式目前很多企業(yè)都允許職工按工資的一定比例，報銷辦公費、招待費、旅游

22、津貼等，或者為職工提供班車服務(wù)、免費或低價向員工提供集體住房等，其目的也是為了降低稅負。因為如果公司提供的職工福利不是以現(xiàn)金的方式出現(xiàn)，就不會被視為職工收入，起到給員工變相加薪卻不必因為工薪稅基增大而多交個稅的減稅效果。同時，對企業(yè)來說，該部分可作為經(jīng)營性費用在所得額中全額扣除，又免交了企業(yè)所得稅，個企雙方都是獲益的。以某企業(yè)為例，企業(yè)打算以年薪36萬元聘請一名總會計師，工資按每月3萬元平均支付，則總會計師每月應(yīng)納個人所得稅為(3000

23、0—2000)25％一1375=5625元，全年稅后凈收入為360000—562512=292500。若該總會計師租賃一套住房每月租金為5000元，他年均培訓支出5000元，交通支出5000元，這些固定支出每年共計70000元，那么總會計師的實際可支配收入為292500—70000=222500元。如果企業(yè)從職工薪酬納稅籌劃角度出發(fā)，與總會計師協(xié)商將薪酬方案改為年薪29萬元(360000—70000)按月平均支付，同時由企業(yè)提供住房，且

24、每年報銷5000元的交通補貼、提供5000元的培訓進修機會，那么總會計師每月應(yīng)納個人所得稅為(290000／12—2000)25％一1375=416667元，全年稅后凈收入就變?yōu)?90000_416667l2=240000元。比較來看，總會計師的個人可支配收入增加了17500元，而其消費需求卻絲毫未受影響。這種職工薪酬的支付方式不會給企業(yè)帶來額外的人工成本，卻從職工利益出發(fā)，使員工得到實實在在的好處，增強企業(yè)的人才競爭力，從而給企業(yè)帶來

25、更長遠的經(jīng)濟競爭優(yōu)勢。當然，不同的企業(yè)在員工職業(yè)生涯設(shè)計及用人結(jié)構(gòu)上都有差異，至于有效的職工薪酬納稅籌劃沒有固定統(tǒng)一的模式，任何不違背法律、法規(guī)的方案都是允許的，需要企業(yè)在經(jīng)營過程中不斷探索研究。(作者單位：攀枝花電業(yè)局)53萬方數(shù)據(jù)有類公業(yè)稅收籌劃啕a份研究陳燕霞稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)常悟功成投資行為等渺稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。在我隅，其

26、功能和作用不晰被人們所認識、接受和重視?！?、稅收籌劃的特點及再認識(一)稅收籌劃的特點稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性的特點。1.合法性。稅收籌劃的合法性是指，稅收籌劃只能在稅收法律許可的范國內(nèi)進行。合法是稅收籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出最優(yōu)化的班擇，從而降低稅負。2.籌劃性。企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，可以對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達到減輕稅收負擔的目

27、的。在企業(yè)經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有精后性，這在客觀上為企業(yè)提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。3.目的性和風險性。企業(yè)進行稅收籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕稅收負擔。但在實際操作中，往往不能夠達到預期的破果，這與稅收籌劃面臨的風險具有直接的關(guān)系。4.專業(yè)性。稅收籌劃要由企業(yè)的財務(wù)、會計專業(yè)人員來進行操作，并且隨著社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復戀情況的加劇，僅靠納稅人自身進行稅收

28、籌劃就顯得力不從心了。(二)正確認識稅收籌劃1.正確認識稅收籌劃主體。企業(yè)的稅收籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方麗，對籌劃人員的專業(yè)知識具有較高的要求，需要稅收籌劃人員對稅法、會計、財務(wù)等知識具有較深的研究，同時還要求他們了解企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)灑功以及納稅籌劃的經(jīng)驗和技巧。因此，可以看出企業(yè)稅收籌劃的主體應(yīng)該是專門的稅收簿劃人員，既可以嚀陽“付脅“嚀酌“叫軒嗣叫軒翩什酌“倒軒“葉脅“什盼協(xié)創(chuàng)卡“響軒“叫←“叫←“叫軒“什脅“啕軒“啕軒錦唱卡

29、“響卡叫即嗣側(cè)軒“叫←“唱軒“付偏叫護鋪叫←“叫創(chuàng)儼酌“什叫爭叫軒嚀仙←“叫軒叫脅“叫軒“例如“葉“脅“叫卡嗣叫←i帕叫側(cè)軒“咱卡“啕卡響護“什…1.設(shè)定合理的經(jīng)費支出限額很多職工楠利費的稅前扣除都有限，額規(guī)定，企業(yè)應(yīng)由專業(yè)的稅務(wù)核算人員認真解讀政策規(guī)定，明確各種經(jīng)費的扣除標準，力求將經(jīng)費支出控制在最大程度的節(jié)稅施用內(nèi)。比如職工教育經(jīng)費支出不跑過工資、薪金總額2.5t)毛的部分準予扣除，那么企業(yè)就可以在年初按照工資、薪金的2.5t)毛預

30、計全年的職工教育經(jīng)費，在嚴格的財務(wù)預算框架下合理安排職工的中長期職業(yè)教育和培訓，保證職工應(yīng)有的教育培訓，同時又切實地減少企業(yè)所得稅。2.避免福利待遇的現(xiàn)金形式目前很多企業(yè)都允許職工按工資的一定比例，報銷辦公費、招待費、旅游津貼等，或者為職工提供班車服務(wù)、免費或低價向員工提供集體住房等，其目的也是為了降低稅負。因為如果公司提供的職工楠利不是以現(xiàn)金的方式出現(xiàn)，就不會被視為職工收入，起到給員工變相加薪卻不必因為工薪稅慕增大而多變個稅的減稅放果

31、。同時，對企業(yè)來說，該部分可作為經(jīng)營性費用在所得額中金額扣除，又免交了企業(yè)所得稅，個企現(xiàn)方都是獲故的。以某企業(yè)為例，企業(yè)打算以年薪36萬元聘請一名總會計師，工資按每月3萬元平均支付，則總會計師每月應(yīng)納個人所得稅為(3ω00…2創(chuàng))())x25%…1375百5625兀，全年稅后凈收入為36∞∞…5625x12=2925∞。若詼總會計師租賃一套住房每月租金為5(則元，他年均培訓支出50∞元，交通支出5ω0元，這些固定支出每年共計7(則。，那

32、么總會計師的實際可支配收入為29250070儀附=222500元。如果企業(yè)從職工薪酬納稅籌劃角度出發(fā)，與總會計師協(xié)商將薪酬方案改為年薪29萬元(36∞∞7∞∞)按月五F均支付，同時由企業(yè)提供住房，且每年報銷50ω兀的交通補貼、提供5刪亢的培訓進修機會，那么總會計師每月應(yīng)納個人所得稅為(29儀削11122∞O)X25t)毛…1375=4166.67元，全年脫后凈收入就變?yōu)?9∞∞葉166.67x12=24創(chuàng)削元。比較來看，總會計師的個人可