淺談企業(yè)稅收籌劃及其應(yīng)用

1、學(xué)術(shù)縱橫限公司與非權(quán)利人劉XX簽訂《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》時(shí)，如果非權(quán)利人劉XX向拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司提供了有關(guān)房屋的權(quán)利證明，則《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》是有效成立的。筆者個(gè)人認(rèn)為，如果張老漢能夠提供非權(quán)利人劉XX對(duì)上述房屋沒(méi)有處置權(quán)的證明，是應(yīng)當(dāng)能夠請(qǐng)求人民法院對(duì)《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》確認(rèn)無(wú)效的。三、形成張老漢直至目前仍未得到安置的局面。拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司是否有過(guò)錯(cuò)它應(yīng)承擔(dān)怎樣的民事責(zé)任拆遷

2、人XX市XX房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司是否有過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)考察是否對(duì)房屋權(quán)利人的身份予以核實(shí)。《蘭州市城市房屋拆遷管理辦法》第三十九條規(guī)定：“被拆遷房屋有下列情形之一的，由拆遷人提出補(bǔ)償安置方案，報(bào)房屋拆遷管理機(jī)構(gòu)審核同意后實(shí)施拆遷：(一)產(chǎn)權(quán)、使用權(quán)有糾紛或暫時(shí)無(wú)法確定的；(二)產(chǎn)權(quán)人下落不明的；(三)房屋共有人達(dá)不成一致意見(jiàn)的。前款所列房屋實(shí)施拆遷的拆遷人應(yīng)當(dāng)在拆遷前向公證機(jī)關(guān)辦理證據(jù)保全?！睆埨蠞h的維權(quán)之路依據(jù)上述規(guī)定，被拆遷房屋的產(chǎn)權(quán)人或權(quán)

3、利人張老漢未在房屋內(nèi)居住，拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司應(yīng)當(dāng)提出補(bǔ)償安置方案，報(bào)房屋拆遷管理機(jī)構(gòu)審核同意后實(shí)施拆遷。造成被拆遷房屋滅失，是拆遷人直接與非權(quán)利人劉XX簽訂《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》后的結(jié)果。而在前述的法律或非法律過(guò)程中，未見(jiàn)到拆遷人的補(bǔ)償安置方案和辦理證據(jù)保全，也沒(méi)有見(jiàn)到拆遷人尋找張老漢的證據(jù)。筆者個(gè)人認(rèn)為，如果人民法院確認(rèn)上述《住宅房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》無(wú)效，拆遷人XX市XX房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司應(yīng)當(dāng)與張老漢簽訂《住宅

4、房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議》?？谕踅☉咽袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。一、稅收籌劃及其特點(diǎn)稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制體系內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略方針、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

5、、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展與體制的不斷完善稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。其主要有以下特點(diǎn)：法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)。由稅收政策指導(dǎo)的籌劃活動(dòng)。企業(yè)要把稅收籌劃與偷稅、漏稅、不當(dāng)避稅合理的區(qū)分開(kāi)來(lái)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合

6、理有效性。(二)前瞻性。稅收籌劃是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略方針、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等的謀劃活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的納稅義務(wù)通常具有滯后性，即只有特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。其實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，否則，就失去了意義。(三)目的性。稅收籌劃的目標(biāo)不僅體現(xiàn)在降低企業(yè)稅負(fù)，更重要的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化或股東價(jià)值最大化。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。但一定是稅后收益最大化或股東

7、價(jià)值最大化的方案。因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的降低并不一定等于企業(yè)稅后凈收益的增加。有時(shí)一味追求稅款的減少反而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅后凈收益的下降。(四)綜合性。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。首先，企業(yè)的任何一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，在謀劃時(shí)要同時(shí)兼顧相關(guān)稅種；其次，要全面考查相關(guān)年度的盈虧情況、課稅情況及未來(lái)發(fā)展的要求；再次，要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況綜合考慮。所以，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就必須對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

8、整體加以權(quán)衡，才能取得最大的利益。(五)普遍性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的”有形之手”。對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導(dǎo)作用。國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置、稅目的選擇、計(jì)稅依據(jù)的確定、稅率的設(shè)定、稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施等措施，使得不同的商品、不同的經(jīng)濟(jì)行為、不同的企業(yè)和不同的產(chǎn)業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)等的調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)

9、，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。(一)合法性。稅收籌劃是在現(xiàn)行二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別淺談企業(yè)稅收籌劃及其應(yīng)用萬(wàn)方數(shù)據(jù)FAzHANxUEsHUZONGHENG學(xué)術(shù)縱橫稅收籌劃與偷稅、避稅是完全不同的概念。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較按稅后收益最大化或者股東價(jià)值最大化擇優(yōu)選擇。不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。偷稅是指納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支

10、出或者不列、少列收入。或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為；避稅是一個(gè)比較不甚明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對(duì)它做出定義。一般的說(shuō)。避稅是納稅人利用法律上的漏洞或者含糊之處來(lái)安排自己的涉稅事務(wù)。以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的行為。其主要區(qū)別在于：偷稅是一種有明顯欺詐性和違反法性的行為，其手段往往是不公開(kāi)的，具有欺詐性與隱瞞性；避稅沒(méi)有違反法律使用的方法是合法的，納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)，

11、但有“鉆稅法空子”“打擦邊球”的嫌疑，違反稅收立法精神故避稅行為可能被人們認(rèn)為是不道德的是錯(cuò)用或?yàn)E用稅法的行為；只有稅收籌劃?？梢哉J(rèn)為是符合國(guó)家政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。三、稅收籌劃的應(yīng)用稅收籌劃是在不違法前提下運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。其在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面t(一)采購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃。

12、有的貨物、勞務(wù)能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因?yàn)橘|(zhì)量、采購(gòu)量、距離遠(yuǎn)近等因素制約只能向小規(guī)模納稅人采購(gòu)。企業(yè)在采購(gòu)時(shí)應(yīng)從質(zhì)量、價(jià)格、何時(shí)何地何種方式付款、能否抵扣等多方面綜合考慮。小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅發(fā)票(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)除外)。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的貨物、加工、修理修配勞務(wù)就無(wú)法抵扣增值稅。這種情況下，采購(gòu)方就可以通過(guò)談判將從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的貨物、加工、修理修配勞務(wù)的價(jià)格壓低。在簽訂合同時(shí)。應(yīng)在合同條款中明確供

13、貨方應(yīng)提供什么樣的發(fā)票，不能含糊其辭，而因分情況明確要求供應(yīng)商提供的發(fā)票類型。如果小規(guī)模供應(yīng)商能代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，一定要在合同條款中明確提供增值稅專用發(fā)票。減少不必要的損失(大多數(shù)的小規(guī)模納稅人既可以提供普通發(fā)票，也可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅弩用發(fā)票)。(二)生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采取何種方法為好，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。當(dāng)企業(yè)處于所得稅免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多其得到的免稅額也就越多。企業(yè)

14、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一般只能選擇平均年限法或工作量法對(duì)于加速折l【I法的采用，稅法有嚴(yán)格的規(guī)定。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)同定資產(chǎn)折舊年限，將要計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)于在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)來(lái)說(shuō)縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速同定資產(chǎn)成本的回收。使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。(三)工資薪酬的稅收籌劃。企業(yè)工資薪酬稅收籌劃

15、主要涉及企業(yè)內(nèi)部員工個(gè)人所得稅中的工資、薪金的課稅。雖然這些個(gè)人所得稅是由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的，但如果企業(yè)能夠進(jìn)行精心籌劃，不但對(duì)員工有利，而且也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響。采用非貨幣支付辦法，提高員工公共福利支出，例如，免費(fèi)為員工提供宿舍(公寓)、免費(fèi)提供交通便利、提供員工免費(fèi)用餐、教育福利、外出學(xué)習(xí)考察等。企業(yè)替員T個(gè)人支付這些支出。企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)

16、擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。為獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)員工，企業(yè)往往年底給員工發(fā)放獎(jiǎng)金等額外收入。但從稅收角度考慮，這樣做沒(méi)有起到激勵(lì)員1二作用，或者說(shuō)沒(méi)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目的因?yàn)橐徊糠职l(fā)放給員：【的收入還要繳稅。獎(jiǎng)金屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的九級(jí)超額累迸稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但企業(yè)是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎(jiǎng)金，在個(gè)人所得稅法上的規(guī)定是不同的。具體操作時(shí)，企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，留一些獎(jiǎng)金按季度考

17、核發(fā)放最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于”拉差距”在年底發(fā)放。這樣從總體上說(shuō)，稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。通過(guò)測(cè)算可以知道，一般獎(jiǎng)金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年底一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較輕。通過(guò)合理分配獎(jiǎng)金，盡可能降低年終一次獎(jiǎng)金的適用稅率，尤其是在求得(年終獎(jiǎng)金／12)的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，減少年終獎(jiǎng)金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。(四)企業(yè)設(shè)立并購(gòu)重組的稅收籌劃。我國(guó)實(shí)

18、行法人所得稅制度，法人所得稅制要求總、分公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具備法人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。并購(gòu)有大量虧損的企業(yè)。納稅額得到減免或抵扣，可實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張。并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅。并購(gòu)按出資方式可以分為現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)式并購(gòu)、現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)、股票換資產(chǎn)式并購(gòu)、股票換股票式并購(gòu)。后兩種并購(gòu)

19、以股票方式出資。對(duì)目標(biāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)在并購(gòu)過(guò)程中不需要立即確認(rèn)其因交換而獲得并購(gòu)企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)總體收益