淺談稅收籌劃及其應(yīng)用

1、淺談稅收籌劃及其應(yīng)用朝紅艷(九江職業(yè)大學(xué)江西九江332000)摘要：本文從稅收籌劃的理解、特點(diǎn)、以及稅收籌劃在企業(yè)當(dāng)中的具體運(yùn)用等方面談?wù)剬?duì)其的認(rèn)識(shí)。Abstract：The明dertakingoncharacteristicsoftaxplanninganditsspecificapphcadonintheenterprisesarcintroducedinthispap眈關(guān)鍵詞：稅收籌劃偷稅節(jié)稅Keywords：TaxPlaIlnj

2、ng仫EvasionTax—saving作者簡(jiǎn)介：闕紅艷女1972年籍貫：江西南昌工作單位：九江職業(yè)大學(xué)講師會(huì)計(jì)師研究方向：財(cái)務(wù)成本管理稅收籌劃【中圖分類號(hào)】F810【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼lA【文章編號(hào)】10047069(2009)08010802隨著改革開(kāi)放進(jìn)程的加快。我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化進(jìn)程，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不斷增多。不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅。對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要進(jìn)行法律制裁。但是在不違背稅法的前提下納稅人是否就沒(méi)有什么辦法可以

3、合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)呢納稅人是否就應(yīng)該被動(dòng)地按稅務(wù)部門的要求繳稅呢答案是否定的。舉例如下：某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人。2006年實(shí)現(xiàn)銷售l200多萬(wàn)元。由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購(gòu)人原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12％2006年繳納增值稅近150萬(wàn)元。2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購(gòu)迸加工及

4、銷售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)。其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見(jiàn)：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門單獨(dú)注冊(cè)，建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)是應(yīng)納增值稅為主的。另一個(gè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為主的。兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過(guò)策劃后，兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作，兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入l400多萬(wàn)元。而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來(lái)的12％下降到到5％，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯

5、上升。從這個(gè)例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來(lái)的好處。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。一、對(duì)稅收籌劃的理解印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃’一書中說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠。從而獲得最大的稅收利益。”美國(guó)學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：。人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。”對(duì)稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的

6、稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人迸行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)

7、；Or)效益性。稅收籌戈!f要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”。用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由。這說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。例如。國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰

8、落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。二，劃分稅收籌劃和偷稅的界限在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此。要有效開(kāi)展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。偷稅?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，

9、是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上。準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入。但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)：偷稅直接違反稅法，而稅收

10、籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。目前，企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著兩個(gè)問(wèn)題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅：二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)?？陀^地說(shuō)。避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中。二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了不正當(dāng)避稅。而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如利用。掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)

11、為。只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。三稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：(一)籌賚過(guò)程中的稅收籌劃1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種

12、融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金。但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)108(下轉(zhuǎn)第184頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)文化消費(fèi)市場(chǎng)的變化，精心呵護(hù)鄉(xiāng)村文化，精心打造鄉(xiāng)村文化，精才的培養(yǎng)，站在城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展和全面小康社會(huì)建設(shè)的高度，科學(xué)心發(fā)展和豐富鄉(xiāng)村文化。發(fā)展鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)。鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)要立足市場(chǎng)、走進(jìn)消費(fèi)，面臨著多樣化的路徑選中國(guó)鄉(xiāng)村文化是一片廣袤的富礦，蘊(yùn)含著無(wú)限的文化生長(zhǎng)空擇。一是可以通過(guò)特色鄉(xiāng)村文化旅游來(lái)推出文化產(chǎn)品f這與交通狀問(wèn)和市場(chǎng)拓展空間。各級(jí)政府、國(guó)

13、有和民營(yíng)企業(yè)乃至跨國(guó)公司完全況密切相關(guān))，吸引城市和外地游客前來(lái)感受獨(dú)有的淳樸的鄉(xiāng)村生可以在鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中大顯身手、大展宏圖。鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層組織應(yīng)活風(fēng)味；二是可以通過(guò)體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)來(lái)多樣化展現(xiàn)鄉(xiāng)村文化的參與互具有文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略眼光和創(chuàng)造激情，絕不能“守著金飯碗討動(dòng)魅力，將鄉(xiāng)村生產(chǎn)、生活、民俗、農(nóng)舍、休閑、養(yǎng)生、田野等系統(tǒng)鏈飯吃”。浙江橫店農(nóng)民利用山川風(fēng)物，打造逼真度高、價(jià)格低廉、風(fēng)接，打造鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)鏈條；三是開(kāi)發(fā)鄉(xiāng)村石器、木器、竹器、藤器

14、、格多樣、服務(wù)周到的中國(guó)影視拍攝基地，修建出萬(wàn)里長(zhǎng)城、故宮、19草編、剪紙、泥塑、磚雕等土特名優(yōu)工藝品，組織農(nóng)民進(jìn)行特色文化世紀(jì)南粵廣州城等場(chǎng)景，不僅為拍攝影視服務(wù)，而且成為新的旅游產(chǎn)品加工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)；四是組織鄉(xiāng)村歌舞、鄉(xiāng)村競(jìng)技、鄉(xiāng)村風(fēng)情、鄉(xiāng)休閑景區(qū)，創(chuàng)造了震驚海內(nèi)外的“橫店模式。山西晉中榆次后溝村村婚俗、鄉(xiāng)村觀光、鄉(xiāng)村耕織、鄉(xiāng)村喂養(yǎng)等表演和競(jìng)賽活動(dòng)，提供具因有保存完好的古村落，一躍成為吸引海內(nèi)外游客的黃金旅蝣點(diǎn)。有濃郁鄉(xiāng)土氣息的文化服

15、務(wù)：五是開(kāi)展鄉(xiāng)村休閑娛樂(lè)、地方風(fēng)味餐后溝村為此成為中國(guó)民間文化遺產(chǎn)保護(hù)示范基地。全國(guó)各地有不飲、感受鄉(xiāng)村生活等活動(dòng)。為城市老年人、為國(guó)外旅游者提供居家少被文化部命名的特色文化之鄉(xiāng)，如“風(fēng)箏之鄉(xiāng)”、“嗩吶之鄉(xiāng)”、。竹式服務(wù)和自助式生活服務(wù)；六是開(kāi)展鄉(xiāng)村文化歷史文化展覽，生動(dòng)編之鄉(xiāng)”、“陶藝之光”、“剪紙之鄉(xiāng)”等。這些特色文化的建設(shè)一旦與系統(tǒng)地反映農(nóng)耕文化、游牧文化、漁獵文化的特色和歷史，開(kāi)辟針產(chǎn)業(yè)融合，必將創(chuàng)造巨大的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。這里的

16、商機(jī)無(wú)限，這對(duì)中小學(xué)學(xué)生的鄉(xiāng)村文化教育基地，等等。這些經(jīng)營(yíng)方式，僅是鄉(xiāng)里展現(xiàn)出社會(huì)主義新農(nóng)村的亮麗曙光。村文化產(chǎn)業(yè)的基本模式，在實(shí)踐過(guò)程中，應(yīng)鼓勵(lì)和支持鄉(xiāng)村文化產(chǎn)鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和壯大，是建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的題中業(yè)運(yùn)營(yíng)創(chuàng)新。因此，我們的創(chuàng)意、策劃、咨詢機(jī)構(gòu)和文化藝術(shù)專家應(yīng)之義，是發(fā)展農(nóng)村文化生產(chǎn)力的現(xiàn)實(shí)命題。我們應(yīng)把發(fā)展鄉(xiāng)村文化重視鄉(xiāng)村的建設(shè)，走迸田野，走進(jìn)村寨，提供智力支持。幫助和扶持產(chǎn)業(yè)當(dāng)作解決。三農(nóng)”問(wèn)題的一個(gè)突破口來(lái)抓。只要破

17、題了，實(shí)踐的鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目定位、產(chǎn)業(yè)布局、經(jīng)營(yíng)管理和復(fù)合型刨新型人回答無(wú)疑將會(huì)激動(dòng)人心。成效顯著，前途光明。一一一一’(上接第108頁(yè))不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了

18、息稅前的投資收益率。權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)。保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中。利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)人費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。(二)投蛋過(guò)程中鷥稅收籌劃l、組建形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異

19、。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅。即先交企業(yè)所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)。在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)

20、秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。3、投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施。對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)期和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策。認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。(三)稅收籌劃在羽螞分墨中的適用以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且也影

21、響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金。個(gè)人股東須按20％繳納個(gè)人所得稅；若發(fā)放股票股利。便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化增加了今后發(fā)展的潛力。(田)利用納稅期的適延進(jìn)行稅收籌劃’允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲

22、繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來(lái)的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌延期以后繳納的稅款幣值下降從而降低了實(shí)際納稅額主要方法有：1、企業(yè)可以合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等推遲營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，從而推遲稅收的繳納。2、通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。3、通過(guò)凡是直接能進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用的損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本，凡是能進(jìn)成本

23、的不進(jìn)資產(chǎn)，能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提。能快攤的就快攤等方法來(lái)盡早確認(rèn)費(fèi)用。稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下。主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺(jué)、主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。隨著社會(huì)化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)。以及復(fù)雜的國(guó)別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。參考文獻(xiàn)；【l】莊粉榮實(shí)用稅收籌劃[