淺談企業(yè)稅收籌劃 (2)

1、●稅務(wù)研究!竺鎏!!!!竺!笙!塑一——————————————————————————————————————————————————一一淺談企業(yè)稅收籌劃于是依法納稅并能動地利用稅收杠桿，就成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。企業(yè)如何進(jìn)行合理籌劃，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面考慮：1選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。(1)目前，國家對股份制公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。股份有限公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征—————————————————————

2、—————————————————————一公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人●楊媛媛投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為股份有限公司看待，營業(yè)利潤不交公摘要：文章論述了企業(yè)稅收籌劃的概念及特點，指出了企業(yè)稅收籌劃的必要性，提出了企業(yè)稅收籌劃的思路。關(guān)鍵詞：稅收籌劃稅收負(fù)擔(dān)利用選擇中圖分類號：F8lO42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10(J4—4914(2004)06—206—02一、稅收籌劃的概念稅收籌劃艾稱節(jié)稅，指在

3、符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動，它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化，對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)利益。二、稅收籌劃的特點1合法性。是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅逃稅。2超前性。即在納稅前甚至在

4、經(jīng)營行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計和安排。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而畜，具有滯后性的特點，如產(chǎn)品或勞務(wù)銷售后才繳納增值稅、營業(yè)銳、消費(fèi)稅，收益實現(xiàn)后才繳所得稅等等，這在客觀上就為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃的機(jī)會。3目的性。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)i，減輕稅負(fù)有兩種方式：一是選擇低稅負(fù)，即在多種納稅方案中選擇稅負(fù)低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的若f個方案中選擇納稅時間晚的，因為納稅

5、時間的推后，意味著企業(yè)得到一筆無息貸款。4綜合性。是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著跟于自身資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另種uI能多繳，對企業(yè)而畜整體稅負(fù)不一定減輕。三、企業(yè)稅收籌劃的必要性1稅收籌劃有助于增加企業(yè)財富。對于單個企業(yè)而言，稅收是一種沒有回報的支出，它是企業(yè)收益的減項。在收入、成本、費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)的稅收支出與稅后利潤此消彼長。稅收成本的減少就意昧著企業(yè)凈利潤的增加和股東財富

6、的增加。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和逐步完善，國家分配體制也逐步規(guī)范，偷、逃稅將受到日益嚴(yán)厲的處罰，企業(yè)通過違法或其他不規(guī)范的手段降低稅收成本的代價會越來越大。同時，政府為了促進(jìn)某些行業(yè)、某些地區(qū)的發(fā)展，也會規(guī)定一些地區(qū)優(yōu)惠政策和行業(yè)優(yōu)惠政策，稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、不同的納稅時期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間存在著差別，這就為企業(yè)在不違反法律的情況下，降低個別稅收成本提供了可能性。如何在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能地減少稅收支出，增加

7、企業(yè)財富，就成為新的條件下企業(yè)降低稅收成本的一個辦法。2稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程，而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管

8、理水平不斷躍上新臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員、規(guī)范的財會制度、真實可靠的財會信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。四、企業(yè)節(jié)稅的籌劃思路隨著我圖稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束F的市場競爭環(huán)境中，越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益，一2()6一司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。要比較合伙企業(yè)、公司企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，因為綜合稅負(fù)是多種

9、因素作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。就股份有限公司而言，稅法中獎勵投資的有關(guān)條款所規(guī)定的企業(yè)各項稅收減免，主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，自然可以享受優(yōu)惠待遇。(2)隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇。選擇哪種對企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總

10、公司承擔(dān)，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。例如，一個企業(yè)在某個高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個分支機(jī)構(gòu)，如果預(yù)計其分支機(jī)構(gòu)在一段時期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤，少繳納企業(yè)所得稅。相反，如果盈利，就應(yīng)設(shè)立子公司來享受國家的稅收優(yōu)惠政策。2充分利用稅收優(yōu)惠政策。國家在頒布每個稅種時，都規(guī)定了稅收的減免，企業(yè)可以從納稅人身份、設(shè)立地點、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等方

11、面考慮國家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定企業(yè)行為。(1)納稅人身份的選擇。目前我國對內(nèi)資和外資實行不同的所得稅制度，相對而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。比如國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納33％的所得稅而若與外商合資辦企業(yè)按15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，企業(yè)完全可以吸引外資到經(jīng)濟(jì)特區(qū)辦企業(yè)。我國還對增值稅納稅人根據(jù)年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般情況

12、下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但也不是在任何情況下都是如此。為了減輕稅負(fù)，可以事先從不同角度計算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點，從而合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人。(2)投資地點的選擇。企業(yè)設(shè)立地點的確定對企業(yè)稅收有較大的影響。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)執(zhí)行的是低稅率。無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，均應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)相對較低的地點進(jìn)行投資，以獲取最大的節(jié)稅嗣益

13、。例如，我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)中的不少企業(yè)所得稅稅率為15％，而國內(nèi)其他地區(qū)則為33％，絕對差為18個百分點。(3)投資方向的選擇。我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。例如，對科研單位和大專院校所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免繳納所得稅；對興辦第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減免所得稅。因此對那些資金雄厚、技術(shù)尖端的外商，若投資于上述企

14、業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。此外，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳所得稅額減征lO％，用于補(bǔ)助社會性開支的費(fèi)用。這樣，投資創(chuàng)辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)和發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的目的。(4)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減繳或免繳所得稅。因此，通過稅收籌劃，設(shè)立這類企業(yè)，即可節(jié)約企業(yè)稅金支出，又可減少污染、凈化環(huán)境。(5)企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇。我國現(xiàn)階段鼓勵接收“下崗職工”，凡企業(yè)年度安置城鎮(zhèn)待業(yè)

15、人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60％以上的，可免征所得稅三年，免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，可減半繳納所得稅二年。這樣，企業(yè)應(yīng)積極選拔下崗職工來企業(yè)工作，就可以達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)和促進(jìn)社會穩(wěn)定的目的。3費(fèi)用充分但不超額列支。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負(fù)。對于工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈等超出國家規(guī)(下轉(zhuǎn)第280頁)萬方數(shù)據(jù)●工作研究《經(jīng)濟(jì)

16、師》20()4年第6期溫州認(rèn)識民營經(jīng)濟(jì)的四步演進(jìn)過程●徐疆人的行動是受觀念所驅(qū)使的，有什么樣的觀念，可能就會有什么樣的行動。用傳統(tǒng)的觀念看問題，往往把民營經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)同資本主義劃等號。這種觀念不改變，民營經(jīng)濟(jì)就無法發(fā)展。人們的認(rèn)識是隨著實踐的發(fā)展而發(fā)展的有人說，實踐是常青樹，而理論往往是灰色的。實踐發(fā)展了，理論要不斷進(jìn)行研究和分析，總結(jié)出經(jīng)驗和教訓(xùn)，絕不能因為在“本本”上找不到根據(jù)，就來個扼殺新事物，如果是這樣，事物就不會再發(fā)展了。這

17、顯然是錯誤的。事物發(fā)展要有個過程，人們的認(rèn)識也有個過程，溫州在發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)對程中經(jīng)歷了四步演進(jìn)變化。1黨的十一屆全會后，以“拾遺補(bǔ)缺”、方便人民生活為出發(fā)點允許民營經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展i，在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國有大中型企業(yè)，一般不生產(chǎn)人民群眾的生活必需品，特別是小商品，可以說“鞭長莫及”。黨的十一屆三中全會后，恢復(fù)了實事求是的思想路線，從“拾遺補(bǔ)缺”出發(fā)，一些人民群眾生活必須的小商品，一些小行業(yè)如修理業(yè)、補(bǔ)鞋業(yè)、理發(fā)業(yè)等等，允許個體戶經(jīng)營，人民

18、感到方便，市場得到繁榮。，如溫州允許個體、私營企業(yè)經(jīng)營餐飲業(yè)，五馬街、公園路燈火通宵達(dá)旦，一天24小時都有經(jīng)濟(jì)小吃，魚丸、湯圓、粉千、面條、年糕樣樣都有。2黨的十三走召開后，我們從“生產(chǎn)力水平低，發(fā)展不平衡”角度，支持民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展。黨的十三大，提出社會主義初級階段的理論，初級階段的主要根據(jù)是生產(chǎn)力水平低，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。從這個基本現(xiàn)實出發(fā)。提出發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)，適用不同地區(qū)的生產(chǎn)力水平，從而認(rèn)識到在社會主義初級階段，個體、民營經(jīng)濟(jì)存在和發(fā)展

19、的必然性和必要性。在這個階段溫州采取許多政策措施，支持農(nóng)村的專業(yè)戶、重點戶發(fā)展生產(chǎn)，提出大力發(fā)展個體工商戶和私營企業(yè)，、這個時期溫州發(fā)展個體、私營經(jīng)濟(jì)在全國出了名，“溫州模式”也在這個時候由經(jīng)濟(jì)專家提出來。，320世紀(jì)90年代，民營經(jīng)濟(jì)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，溫州進(jìn)一步扶持民營企業(yè)的發(fā)展。隨著判斷改革成敗三個“有利于”標(biāo)準(zhǔn)的提出，溫州以發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)為基本特征的“溫州模式”的姓“資”、姓“社”爭論宣告結(jié)束。從發(fā)展生產(chǎn)力、增強(qiáng)

20、地方經(jīng)濟(jì)實力、提高人民群眾的生活水平三個最基本方面來說，溫州的改革是成功的。1978年與2003年相比，(；DP由1321億元上升至1214億元：財政收入由135億元上升至150億元：城市居民可支配收入由505元上升至16200元；農(nóng)民人均純收入由100元上升至5540元。分別增長90倍、llO倍、3l倍和54倍。政治方向問題的明確，有力地推動溫州經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。市委、市政府制定政策措施扶持溫州企業(yè)上規(guī)模、上檔次、上水平，，在這個階段溫州組

21、建180家企業(yè)集團(tuán)，其中柳市鎮(zhèn)一個鎮(zhèn)就組建近30個企業(yè)集團(tuán)，溫州企業(yè)在規(guī)模、檔次和技術(shù)水平等方面都上了新的臺階。4黨的十六屆三中全會召開后，進(jìn)一步放寬了市場準(zhǔn)入條件，在政策上“一視同仁”，溫州人在全國各地大顯身手。黨的十六屆三中全會，進(jìn)一步破除了制約中國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策性障礙，中國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“黃金時期”。未來的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中競爭性行業(yè)將以民營經(jīng)濟(jì)為主j民營經(jīng)濟(jì)在投資、稅收、土地、外貿(mào)等方面與外資企業(yè)、國有企業(yè)“一視同仁”。這為溫

22、州民營資本對外投資提供了新的更加廣闊的空間。溫州人2【103年在大上海、大西部及全國其他地區(qū)投資達(dá)lo()0億元，掀起溫州民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的一頁。通過發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)的實踐，溫州對民營經(jīng)濟(jì)有以下幾點認(rèn)識第一，民營經(jīng)濟(jì)是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分、馬克思曾指出，個體、私營經(jīng)濟(jì)同市場經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是“自發(fā)產(chǎn)生”和“自然生長”的。實踐證明，民營經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的一個主體。個體、私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，標(biāo)志著個人動力的啟動，標(biāo)志著個、私經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)的確

23、立標(biāo)志著個人行為的獨(dú)立化，成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，成為市場經(jīng)濟(jì)的一個主體，這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要條件，、第二，民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，標(biāo)志著我國公民投資產(chǎn)權(quán)收益的合法化，標(biāo)志著產(chǎn)權(quán)收益理論和法律在中國的確立。第三，民營經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，是不可忽視的現(xiàn)實生產(chǎn)力是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的有效啟動點，是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)新的生長點。第四，民營經(jīng)濟(jì)是一種獨(dú)立產(chǎn)權(quán)形式，不是一種過渡性的產(chǎn)權(quán)形式，它的存在和發(fā)展，完全由生產(chǎn)力發(fā)展水平來決定不

24、需要人為的“拔高”和“過渡”。第五，中國的歷史發(fā)展證明，資本主義可以避免市場經(jīng)濟(jì)不可逾越，在世界范圍內(nèi)，找不到一個國家。不經(jīng)過市場經(jīng)濟(jì)，可以實現(xiàn)從不發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)到發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)。在社會主義社會，民營經(jīng)濟(jì)不能等同于資本主義社會的私有企業(yè)。，在社會主義社會的民營經(jīng)濟(jì)，它的主體是勞動者，它的生產(chǎn)經(jīng)營受國家法律所約束，它的收入分配受國家的稅收所調(diào)節(jié)。但也不能把民營經(jīng)濟(jì)說成公有經(jīng)濟(jì)，民營經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展同中國特色社會主義有著直接的聯(lián)系，這是由經(jīng)濟(jì)規(guī)律所決定

25、的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。(作者單位：溫州匯成房地產(chǎn)開發(fā)有限公司牡丹江新世紀(jì)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司)(責(zé)編：偉平)(上接第2()6頁)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支要并入利潤納稅。因此對稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過限額。4購銷活動的納稅籌劃。企業(yè)購銷活動中的地點、對象、定價、結(jié)算方式，與企業(yè)的稅負(fù)有很大的關(guān)系。例如，在企業(yè)銷售資金難以及時回籠的情況卜，采用分期收款結(jié)算方式，可以推遲納稅期限。(1)利用地區(qū)性的稅負(fù)差別，在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立

26、分公司或子公司等分支結(jié)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售，通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(2)購銷活動中，利用增值稅購進(jìn)扣稅法，以允許方式延緩納稅。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)但卻為企業(yè)通過各種方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素，為相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。(3)利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃。5財務(wù)成果及其分配的納稅籌劃。(1)推遲開始獲利年度，延長申報經(jīng)營期，’買現(xiàn)納稅籌劃。一是利用稅法允

27、許的資產(chǎn)計‘價和攤銷方法的選擇權(quán)?！敬苯?jīng)悖初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開～一280始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，盡可能申報經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即使將來實際經(jīng)營期不足十年，再補(bǔ)交稅款也相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。(2)利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損、，兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)所得稅的目的；多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補(bǔ)虧

28、損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。(3)保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅?？傊愂栈I劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與稅收政策的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕又使政府賦F稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。。因此，政府對稅收籌劃持鼓勵態(tài)度，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中的有機(jī)組成部分。(作者單位