稅收籌劃與納稅新課題

1、饞財(cái)經(jīng)論壇稅收籌劃與納稅新課題”、O秦莉“(唐山市機(jī)關(guān)事業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)局河北唐山063100)【摘要】稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)在完全不違背立法精神的前提下。當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕、稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃給我國(guó)現(xiàn)行稅制帶來了許多新課題。稅收籌劃與偷避稅有著根本的區(qū)別，稅收籌劃應(yīng)遵循一定原則和方法。【關(guān)鍵詞】稅收籌劃原則方法稅收籌劃行業(yè)在國(guó)外早已合理合法地普遍存在，它涵蓋了對(duì)個(gè)人的稅收籌劃、區(qū)

2、域性的稅收籌劃和跨國(guó)投資的稅收籌劃服務(wù)。而在國(guó)內(nèi)，稅務(wù)籌劃卻一向是令稅務(wù)管理部門反感的字眼，稅務(wù)局想多收稅，而稅收籌劃則是為了幫助企業(yè)少納稅。正因如此，稅收籌劃在我國(guó)并沒有走上社會(huì)化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕、稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)行為。狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)

3、行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例(稅法中因政策等需要對(duì)特殊情況所做出的某種優(yōu)惠規(guī)定)進(jìn)行的節(jié)稅法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別1、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別(1)稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)、稅收政策上做文章，在國(guó)家法

4、律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，多獲利益。它是一種積極主動(dòng)的行為，不損害國(guó)家利益，相反，通過節(jié)稅促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)后勁，從而使稅收能找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。但是，偷稅是納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅的行為是不合法的。(2)二者在時(shí)間上也有差別。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)(應(yīng)稅行為)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的行為。稅

5、收籌劃是納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的行為。2、稅收籌劃與避稅的區(qū)另q7216《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2008年第4期(下)避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的行為。避稅是一種合法的行為。那么稅收籌劃和避稅的有何區(qū)別(1)道義區(qū)別。一般認(rèn)為，稅收籌劃是充分利用國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨椤１芏悇t是利用稅收立法上存在的漏洞或不

6、完善之處，以達(dá)到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌。(2)立法導(dǎo)向區(qū)別。避稅是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅收籌劃也是通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向。(3)政府反映區(qū)別。政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷

7、阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為。稅收籌劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對(duì)實(shí)際情況，頒布一系列為納稅人落實(shí)稅收優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。三、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則和主要方法1、稅收籌劃的原則企業(yè)稅收籌劃從根本上應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考

8、慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循以下原則。(1)合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)

9、活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，不能斷章取義。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解為工資收入和稿酬收入，從而萬方數(shù)據(jù)降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好像稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報(bào)酬，

10、而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報(bào)酬，因此這項(xiàng)稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各服務(wù)項(xiàng)目采取分別核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)練歌廳收入采取開具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種“稅收籌劃”就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周

11、密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生之后采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。(2)服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本

12、的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)

13、管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(3)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性、可行性，甚至?xí)T導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來的稅收利益

14、，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。(4)成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，一種稅

15、少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，還必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。財(cái)經(jīng)論壇，侈磊需=M。PO。RA。RY。EC。ONO僦s__CONTEⅣ什CS1■■■■■■(5)事先籌劃原則。事先籌劃原則要

16、求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌戈U和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅。而不是真正意義的稅收籌劃。2、稅收籌劃的方法稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投資融資、生產(chǎn)、經(jīng)

17、營(yíng)以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，因此，有必要對(duì)稅收籌劃的方法做～些了解。稅收籌劃的方法主要有三種。(1)分稅種籌劃法。分稅種籌劃法是針對(duì)具體稅種的籌劃法。在運(yùn)用此籌劃法時(shí)，一要抓住幾個(gè)重要的稅種進(jìn)行籌劃，例如增值稅、所得稅的稅收籌劃；二要針對(duì)自己的具體情況進(jìn)行籌劃。這種研究方法的優(yōu)點(diǎn)是條目清晰，實(shí)用性強(qiáng)，而且容易深入研究，因?yàn)闊o論針對(duì)怎樣復(fù)雜的過程、怎樣復(fù)雜的行業(yè)進(jìn)行的籌劃都是單個(gè)稅種籌劃的總和。但這種籌劃方法很難把握要領(lǐng)，而且對(duì)于每個(gè)具體的企業(yè)

18、來說。每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及很多稅種，僅對(duì)一種稅進(jìn)行考慮，很難從總體上把握。(2)分行業(yè)籌劃法。分行業(yè)籌劃法是針對(duì)某個(gè)具體行業(yè)進(jìn)行籌劃的方法。運(yùn)用分行業(yè)籌劃法的最大優(yōu)點(diǎn)就是將某個(gè)行業(yè)所涉及的所有稅收問題都分析清楚，并充分地了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收優(yōu)惠政策，用足稅收優(yōu)惠。但也需要注意運(yùn)用分行業(yè)籌劃法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能忽視相關(guān)行業(yè)稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案，只能對(duì)某個(gè)特定的行業(yè)適用，一般只在

19、具體的經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行，這不利于專門的研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究。(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃等。無論某個(gè)行業(yè)、某個(gè)企業(yè)怎樣復(fù)雜?？偸菚?huì)涉及具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以對(duì)很多納稅人適用。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由

20、于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進(jìn)行籌劃也不是十全十美的，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃?？傊_的稅收籌劃無論在維護(hù)國(guó)家的利益還是在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展上都是有百益而無一害的，在企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中應(yīng)該得到提倡。從維護(hù)國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展來看，進(jìn)行正確合法的稅收籌劃也是非常必要的?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】：6_衛(wèi)q：稅收籌劃【M】上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001【2】趙連志：稅收籌劃操作實(shí)務(wù)【M】