稅收籌劃納稅人的理財行為

1、。周詩瑤稅收籌劃是納稅人“稅收政箍為導(dǎo)向，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)傳插動和咐務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，“期駛得稅收利蕷的行為，它是種q財行為，屜納稅人的財舟管殫活動，對每十企業(yè)而言，^論是創(chuàng)建階段，迂是拉誣階殷，開展稅收籌劃活動對捱高企業(yè)蚶務(wù)管理水平，提高f1J場競爭力都具有非常_f要的現(xiàn)實意女。一、企業(yè)創(chuàng)建階段的稅收籌劃小于國家現(xiàn)行稅收政策對不同^0納稅^、缸稅對象、特定地R艘i業(yè)規(guī)定r不同的待遇因而企業(yè)存創(chuàng)建階段應(yīng)根據(jù)自身創(chuàng)辦條件，臺理利川有關(guān)稅收政

2、策做好稅收籌劃，1企業(yè)選址∞稅收籌Ⅲ為T優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、臺月。配置利澮資源現(xiàn)階段我國襞釁地日實行T一釁優(yōu)軎政策，在自然資源，人力貸源、交通狀況等影響企業(yè)利潤的栩熒制約W索赭同的前提F，企業(yè)選擇經(jīng)營地點時rtr優(yōu)先#慮稅收收梳的問題。不言而喻，對于建市在稅收拋粵K域山的企業(yè)，其稅后邊際收益肯定是大丁非稅收比惠Ⅸ域內(nèi)的企業(yè)?！耗看?，擬榍稅收地Ⅸ優(yōu)惠政策選擇企業(yè)的經(jīng)許地點是投資者獲得高資本同報率的有技選徑，2№￡＆營￡目和經(jīng)營式∞稅收籌Ⅻ。為適

3、應(yīng)市場的需求，企業(yè)往往選擇多樣性的經(jīng)枯范鬧和經(jīng)許靠式，由此現(xiàn)丁兩種特殊的經(jīng)營行為混合經(jīng)營_慊營行為。按照《增值稅暫行榮例實施細(xì)則》規(guī)定企業(yè)啦，r混臺銷售行為時應(yīng)根據(jù)企業(yè)是吾為增值稅納稅人米確定通用稅種因此稅收籌￡4廊從增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)著手。企業(yè)的售后服務(wù)行為如進(jìn)貨l：門售后安裝緋修等經(jīng)營方式均屬于棍合銷售行為若企、ik為增值稅納稅人托運輸、安裝、維修等收^麻計^銷售收^征收增值稅(稅率17％)但是如果企業(yè)將售后服務(wù)部門剝離，單設(shè)獨

4、立的營業(yè)稅沾^f公礎(chǔ)原混臺銷售收人就可分W1繳納增值稅和什業(yè)稅(稅牢3％、5％)。這樣整個企業(yè)的收人不減，而因適用稅種的改變使稅負(fù)降低從而提高企業(yè)的整體稅后利潤。對于兼什行為，根據(jù)稅濁的規(guī)定，企業(yè)只要能分別核算貨物、應(yīng)稅勢務(wù)和非麻稅勢務(wù)的銷售額，并按不同的稅率各自1算廊納稅額就可使企4k減少不必要的稅負(fù)。綜上所述，企業(yè)蛀許范m【和打式☆g多樣性，要求企業(yè)在進(jìn)行稅愎籌劃時不能強月限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)糟咂考慮企Ⅱk整體稅負(fù)舯輕亙；3

5、選擇會計i女目∞稅收籌Ⅻ。會H準(zhǔn)則中對資J“成本、費用的攤銷等捉供了多種具體的會計方法如同定貸r：的折|閂、存貨的計價方法等，這就為企業(yè)的稅收籌t4提供r—f利用的空間。雖然尤論采用哪種會計方法，企_p在較長的段經(jīng)營期內(nèi)交納稅款的總額不變，但是通過稅J髓簿劃選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒?，就可縮小企業(yè)專j目稅基、達(dá)到遞延納稅的目的。納稅期的滯婭就町使企業(yè)枉滯延期內(nèi)獲得一筆相當(dāng)于應(yīng)納稅額的政府尤息貸款使企業(yè)能充分利用資金的時間價值創(chuàng)造弭大的做益。二、

6、企業(yè)在發(fā)展過程中的稅收籌劃企業(yè)在發(fā)提過程中為追求收益的最大化，稅收籌劃的作用不祥忽視，此階段的稅收女#劃主要是[目繞若企業(yè)籌貸、投資皿利讕分^B等財務(wù)管理環(huán)節(jié)艟開的。1稅收籌劃影自盎Ⅱ的籌奇女囊為保證生產(chǎn)經(jīng)營衍動的正常進(jìn)行企業(yè)必須依法合理的薄集督盤按照資盤小同的來源渠道和籌粲方式U將其分為枉蒜資金和債井資金兩種。由于稅負(fù)的影響，債務(wù)資金優(yōu)于權(quán)益資金。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定債勞資盒的利息是日“汁^企業(yè)當(dāng)期費川或成率中的由此則可引起奉期或“后會

7、什期問費用和成乖的增加，相應(yīng)減少各捌上墩同家的所得稅“進(jìn)到臺濁堿稅的目的，從簿資環(huán)節(jié)增加企業(yè)收益。權(quán)益資盤則不然股利應(yīng)南交納所得稅后自々利潤支付，不能達(dá)到減稅的目的=2稅收籌Ⅻ影自△業(yè)∞投資行、靜ln＆行投資臺導(dǎo)致系列的現(xiàn)金流人和流LIj。過些現(xiàn)盤流量的大小金有某種程度的確定性，這也為稅啦^々籌劃提供T個很大的卒問伸№投資前通常會沒Il十或JL個備地項目進(jìn)行珧策時疆枉各種rⅡ能自0投鉗Ⅻ舊JlI權(quán)衡風(fēng)艙Ⅻ收益，InI投資收益需理在稅后的

8、摯礎(chǔ)上衡量，再則企業(yè)就不能lI確地把掛項LI的增量現(xiàn)金流量。為鼓勵企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)國家出青丁一尊稅收nq減免政策列于挪些有一定自主qf發(fā)能力的企業(yè)，投資這些項日≈會使稅收主m減少，增nn稅后利潤。例如我目對企、№新產(chǎn)品、新技術(shù)新工藝研究開發(fā)贄用的扣除rh規(guī)定‘三新費’ltL年宴際發(fā)生額增長達(dá)到Io％“上(含lo％)萁當(dāng)年實際盤‘#贊Ⅲ，除接規(guī)定據(jù)宴列支外，豎主管稅務(wù)機關(guān)審拔批準(zhǔn)后，可再接其實際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得，企業(yè)

9、在=新費的投^時，就l】r利州10％這個臨界點企、It對外投資時若“收購家i損證lk自／l方式進(jìn)行投資邢幺虧損企業(yè)的經(jīng)營虧損就可抵堿企業(yè)的盈利，使企業(yè)獲得額外的減稅待邋另外在企業(yè)收購時會進(jìn)行資產(chǎn)的重怙，被收購企業(yè)資產(chǎn)的增fA額可導(dǎo)致折【同額的增加，b＆少應(yīng)納稅收人，從而堿少企業(yè)的稅缸。企業(yè)投資^0方式有很多種，無論企業(yè)選撣何種投資力式目的只有個，耶就是增加企業(yè)的稅后收益；為企、№創(chuàng)造罪大財富因此投資決策巾成晴視稅的影響進(jìn)行稅收籌劃3、稅

10、收籌劃影自“月》配環(huán)節(jié)十時＆“政采的選擇稅收對企、【k的所有者而吉，是一種Ⅲ暇抓稅第一亙稅是對企業(yè)收益征收的企業(yè)所貓稅，第二蓖稅是對企業(yè)所有肴托收的個^所得稅。當(dāng)所有者分得現(xiàn)盤般利時，按個人所得稅規(guī)定，股利征稅率為20％Ⅱ不能作任何扣減，因此稅負(fù)水平較高。但薪企業(yè)不分或步分雕現(xiàn)金勝利，將大部分的收箍留作增加企業(yè)的權(quán)益，一則可避免積剃耐％，二Ⅲ4靜Ik股價隨著每股凈資產(chǎn)的提高而上升。根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，對脞票自々轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所褂稅這樣

11、所有者雖然沒有得到現(xiàn)金股利收人，卻a髓＆過股『H出售股票而狀得更高的補償，企業(yè)也由T小用立付現(xiàn)盤股利商睛存足夠的營逞資金，從而擴(kuò)大J’宴山，增強r企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?作者單位武市z夏日萍一人＆＆％)稅收爭妒鰳霪勰鰳磨勵貉渤萬方數(shù)據(jù)。周詩瑤稅收籌劃是納稅人“稅收政箍為導(dǎo)向，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)傳插動和咐務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，“期駛得稅收利蕷的行為，它是種q財行為，屜納稅人的財舟管殫活動，對每十企業(yè)而言，^論是創(chuàng)建階段，迂是拉誣階殷，開展稅收籌劃活動對

12、捱高企業(yè)蚶務(wù)管理水平，提高f1J場競爭力都具有非常_f要的現(xiàn)實意女。一、企業(yè)創(chuàng)建階段的稅收籌劃小于國家現(xiàn)行稅收政策對不同^0納稅^、缸稅對象、特定地R艘i業(yè)規(guī)定r不同的待遇因而企業(yè)存創(chuàng)建階段應(yīng)根據(jù)自身創(chuàng)辦條件，臺理利川有關(guān)稅收政策做好稅收籌劃，1企業(yè)選址∞稅收籌Ⅲ為T優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、臺月。配置利澮資源現(xiàn)階段我國襞釁地日實行T一釁優(yōu)軎政策，在自然資源，人力貸源、交通狀況等影響企業(yè)利潤的栩熒制約W索赭同的前提F，企業(yè)選擇經(jīng)營地點時rtr優(yōu)先#

13、慮稅收收梳的問題。不言而喻，對于建市在稅收拋粵K域山的企業(yè)，其稅后邊際收益肯定是大丁非稅收比惠Ⅸ域內(nèi)的企業(yè)?！耗看?，擬榍稅收地Ⅸ優(yōu)惠政策選擇企業(yè)的經(jīng)許地點是投資者獲得高資本同報率的有技選徑，2№￡＆營￡目和經(jīng)營式∞稅收籌Ⅻ。為適應(yīng)市場的需求，企業(yè)往往選擇多樣性的經(jīng)枯范鬧和經(jīng)許靠式，由此現(xiàn)丁兩種特殊的經(jīng)營行為混合經(jīng)營_慊營行為。按照《增值稅暫行榮例實施細(xì)則》規(guī)定企業(yè)啦，r混臺銷售行為時應(yīng)根據(jù)企業(yè)是吾為增值稅納稅人米確定通用稅種因此稅收籌￡

14、4廊從增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)著手。企業(yè)的售后服務(wù)行為如進(jìn)貨l：門售后安裝緋修等經(jīng)營方式均屬于棍合銷售行為若企、ik為增值稅納稅人托運輸、安裝、維修等收^麻計^銷售收^征收增值稅(稅率17％)但是如果企業(yè)將售后服務(wù)部門剝離，單設(shè)獨立的營業(yè)稅沾^f公礎(chǔ)原混臺銷售收人就可分W1繳納增值稅和什業(yè)稅(稅牢3％、5％)。這樣整個企業(yè)的收人不減，而因適用稅種的改變使稅負(fù)降低從而提高企業(yè)的整體稅后利潤。對于兼什行為，根據(jù)稅濁的規(guī)定，企業(yè)只要能分別核算貨

15、物、應(yīng)稅勢務(wù)和非麻稅勢務(wù)的銷售額，并按不同的稅率各自1算廊納稅額就可使企4k減少不必要的稅負(fù)。綜上所述，企業(yè)蛀許范m【和打式☆g多樣性，要求企業(yè)在進(jìn)行稅愎籌劃時不能強月限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)糟咂考慮企Ⅱk整體稅負(fù)舯輕亙；3選擇會計i女目∞稅收籌Ⅻ。會H準(zhǔn)則中對資J“成本、費用的攤銷等捉供了多種具體的會計方法如同定貸r：的折|閂、存貨的計價方法等，這就為企業(yè)的稅收籌t4提供r—f利用的空間。雖然尤論采用哪種會計方法，企_p在較長的段

16、經(jīng)營期內(nèi)交納稅款的總額不變，但是通過稅J髓簿劃選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒ǎ涂煽s小企業(yè)專j目稅基、達(dá)到遞延納稅的目的。納稅期的滯婭就町使企業(yè)枉滯延期內(nèi)獲得一筆相當(dāng)于應(yīng)納稅額的政府尤息貸款使企業(yè)能充分利用資金的時間價值創(chuàng)造弭大的做益。二、企業(yè)在發(fā)展過程中的稅收籌劃企業(yè)在發(fā)提過程中為追求收益的最大化，稅收籌劃的作用不祥忽視，此階段的稅收女#劃主要是[目繞若企業(yè)籌貸、投資皿利讕分^B等財務(wù)管理環(huán)節(jié)艟開的。1稅收籌劃影自盎Ⅱ的籌奇女囊為保證生產(chǎn)經(jīng)營衍動

17、的正常進(jìn)行企業(yè)必須依法合理的薄集督盤按照資盤小同的來源渠道和籌粲方式U將其分為枉蒜資金和債井資金兩種。由于稅負(fù)的影響，債務(wù)資金優(yōu)于權(quán)益資金。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定債勞資盒的利息是日“汁^企業(yè)當(dāng)期費川或成率中的由此則可引起奉期或“后會什期問費用和成乖的增加，相應(yīng)減少各捌上墩同家的所得稅“進(jìn)到臺濁堿稅的目的，從簿資環(huán)節(jié)增加企業(yè)收益。權(quán)益資盤則不然股利應(yīng)南交納所得稅后自々利潤支付，不能達(dá)到減稅的目的=2稅收籌Ⅻ影自△業(yè)∞投資行、靜ln＆行投資臺導(dǎo)

18、致系列的現(xiàn)金流人和流LIj。過些現(xiàn)盤流量的大小金有某種程度的確定性，這也為稅啦^々籌劃提供T個很大的卒問伸№投資前通常會沒Il十或JL個備地項目進(jìn)行珧策時疆枉各種rⅡ能自0投鉗Ⅻ舊JlI權(quán)衡風(fēng)艙Ⅻ收益，InI投資收益需理在稅后的摯礎(chǔ)上衡量，再則企業(yè)就不能lI確地把掛項LI的增量現(xiàn)金流量。為鼓勵企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)國家出青丁一尊稅收nq減免政策列于挪些有一定自主qf發(fā)能力的企業(yè)，投資這些項日≈會使稅收主m減少，增nn稅后利潤。例如我目對企、

19、№新產(chǎn)品、新技術(shù)新工藝研究開發(fā)贄用的扣除rh規(guī)定‘三新費’ltL年宴際發(fā)生額增長達(dá)到Io％“上(含lo％)萁當(dāng)年實際盤‘#贊Ⅲ，除接規(guī)定據(jù)宴列支外，豎主管稅務(wù)機關(guān)審拔批準(zhǔn)后，可再接其實際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得，企業(yè)在=新費的投^時，就l】r利州10％這個臨界點企、It對外投資時若“收購家i損證lk自／l方式進(jìn)行投資邢幺虧損企業(yè)的經(jīng)營虧損就可抵堿企業(yè)的盈利，使企業(yè)獲得額外的減稅待邋另外在企業(yè)收購時會進(jìn)行資產(chǎn)的重怙，被收購企業(yè)

20、資產(chǎn)的增fA額可導(dǎo)致折【同額的增加，b＆少應(yīng)納稅收人，從而堿少企業(yè)的稅缸。企業(yè)投資^0方式有很多種，無論企業(yè)選撣何種投資力式目的只有個，耶就是增加企業(yè)的稅后收益；為企、№創(chuàng)造罪大財富因此投資決策巾成晴視稅的影響進(jìn)行稅收籌劃3、稅收籌劃影自“月》配環(huán)節(jié)十時＆“政采的選擇稅收對企、【k的所有者而吉，是一種Ⅲ暇抓稅第一亙稅是對企業(yè)收益征收的企業(yè)所貓稅，第二蓖稅是對企業(yè)所有肴托收的個^所得稅。當(dāng)所有者分得現(xiàn)盤般利時，按個人所得稅規(guī)定，股利征稅率

21、為20％Ⅱ不能作任何扣減，因此稅負(fù)水平較高。但薪企業(yè)不分或步分雕現(xiàn)金勝利，將大部分的收箍留作增加企業(yè)的權(quán)益，一則可避免積剃耐％，二Ⅲ4靜Ik股價隨著每股凈資產(chǎn)的提高而上升。根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，對脞票自々轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所褂稅這樣所有者雖然沒有得到現(xiàn)金股利收人，卻a髓＆過股『H出售股票而狀得更高的補償，企業(yè)也由T小用立付現(xiàn)盤股利商睛存足夠的營逞資金，從而擴(kuò)大J’宴山，增強r企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?作者單位武市z夏日萍一人＆＆％)稅收爭妒鰳霪勰鰳