SCP分析范式下我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量研究.pdf

1、1980年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度恢復(fù),伴隨著股份有限公司的成立和資本市場(chǎng)的建立與發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到迅速發(fā)展。然而資本市場(chǎng)上的一系列財(cái)務(wù)欺詐和會(huì)計(jì)舞弊案表明財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量依然不高,投資者不僅對(duì)上市公司高管而且對(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了信任危機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)資本市場(chǎng)逐步走向國(guó)際化已經(jīng)成為趨勢(shì),資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展需要提高對(duì)投資者保護(hù),這也對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。本文試圖借鑒SCP分析范式,

2、從審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)方面研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素,綜合分析各影響因素的現(xiàn)狀及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,為我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的完善提供參考。
　　文章首先回顧了前人對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究,分別從審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的四個(gè)方面對(duì)研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧和總結(jié)。在市場(chǎng)集中度方面,多數(shù)研究表明,審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)集中度成正比,但也有學(xué)者發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)集中度之間呈現(xiàn)倒 U型的函數(shù)關(guān)系,在規(guī)模經(jīng)濟(jì)方面,前人的研究注重于市場(chǎng)是否存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的研究,卻鮮有學(xué)者研究規(guī)模經(jīng)濟(jì)

3、與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。在產(chǎn)品差異方面,多數(shù)學(xué)者認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品存在差異,并把差異體現(xiàn)在審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)上,研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師專長(zhǎng)成正相關(guān)。然而在國(guó)內(nèi),學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在行業(yè)專長(zhǎng)卻有不同的意見(jiàn)。在審計(jì)師專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系上,結(jié)果也存在較大差異,有學(xué)者發(fā)現(xiàn)審計(jì)師專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān),也有學(xué)者發(fā)現(xiàn)只有“四大”的行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān),甚至有學(xué)者發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。在審計(jì)市場(chǎng)的進(jìn)入壁壘方面,相關(guān)的研究還比較少,但是壁

4、壘的存在已經(jīng)為學(xué)者所承認(rèn)?，F(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)進(jìn)入壁壘可以“減緩競(jìng)爭(zhēng)”,然而進(jìn)入壁壘與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系還有待研究。
　　接下來(lái),文章介紹了SCP分析范式的產(chǎn)生、發(fā)展及其研究框架,并將SCP分析范式的研究框架引入審計(jì)市場(chǎng)研究中。通過(guò)分析,文章認(rèn)為應(yīng)當(dāng)使用審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效的衡量指標(biāo)。使用SCP分析框架,文章分別從市場(chǎng)集中度、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)品差異化、進(jìn)入壁壘四個(gè)方面從理論上探討了它們與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系,認(rèn)為它們與審計(jì)質(zhì)量成正比。

5、>　　然后,文章對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)2000年至2008年的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。文章發(fā)現(xiàn),在市場(chǎng)集中度方面,我國(guó)已經(jīng)由競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)轉(zhuǎn)變成為寡占型市場(chǎng),市場(chǎng)集中度處于上升的趨勢(shì)之中;在規(guī)模經(jīng)濟(jì)方面,研究發(fā)現(xiàn)在審計(jì)市場(chǎng)上,大客戶市場(chǎng)存在規(guī)模經(jīng)濟(jì),大所因其客戶差別,享受了規(guī)模經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的低成本優(yōu)勢(shì);在產(chǎn)品差異化方面,具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有的行業(yè)專長(zhǎng)數(shù)量持續(xù)增加。
　　之后,文章對(duì)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)

6、證分析。分析發(fā)現(xiàn),在不同的時(shí)期,研究結(jié)果不一致,這說(shuō)明市場(chǎng)環(huán)境也起到了一定的影響作用。采用最近時(shí)期的研究結(jié)果,研究發(fā)現(xiàn),與研究假設(shè)不同,規(guī)模經(jīng)濟(jì)和進(jìn)入壁壘降低了審計(jì)質(zhì)量,而市場(chǎng)集中度與審計(jì)質(zhì)量成正比。造成與研究假設(shè)不同的原因可能是規(guī)模經(jīng)濟(jì)和進(jìn)入壁壘導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)不足。研究還發(fā)現(xiàn),在不同的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境下,審計(jì)質(zhì)量的決定因素并不一致。同時(shí)文章還發(fā)現(xiàn),決定審計(jì)質(zhì)量的還有被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的特征,這可能表明“審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)”行為的存在。
　　最后