基于公共治理理念的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則研究.pdf

1、起源于西方國(guó)家20世紀(jì)80年代的新公共管理運(yùn)動(dòng)推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展；劉家義審計(jì)長(zhǎng)上任后提出的“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)本質(zhì)加快了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展步伐；因應(yīng)金融危機(jī)，我國(guó)政府于2008年下半年出臺(tái)的巨額投資計(jì)劃加大了人們對(duì)績(jī)效審計(jì)信息的需求。面對(duì)日益增加的績(jī)效審計(jì)信息需求，政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行具有重大的歷史意義。
　　 針對(duì)當(dāng)前政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編制和披露的規(guī)范問題，本文以公共治理理論和“免疫系統(tǒng)論”為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建我國(guó)的政

2、府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則框架，提出績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量要素，試圖規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告編制和披露行為。在回顧已有研究之后，本文首先提出：強(qiáng)調(diào)效率、法治、責(zé)任的公共治理理論成為政府審計(jì)的理論基礎(chǔ)，免疫系統(tǒng)理論豐富了績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)；其次，借鑒民間審計(jì)提出的審計(jì)目標(biāo)期望差距理論，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)信息供求狀況展開調(diào)查，為績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制定提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)；再次，從已有的國(guó)際和國(guó)外成熟國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)分析公共治理理論對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的影響，并分析我國(guó)地方政府的實(shí)踐狀

3、況，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則框架，并提出了績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量要素及其測(cè)評(píng)問題。
　　 文章分為六個(gè)部分，具體內(nèi)容為：
　　 第1章：緒論。介紹文章的研究背景，研究目的和意義，文章結(jié)構(gòu)和研究方法及創(chuàng)新。
　　 第2章：文獻(xiàn)綜述。對(duì)績(jī)效審計(jì)方面的已有的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理。
　　 第3章：本文的理論部分，闡述構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，以公共治理理論為基礎(chǔ)的政府績(jī)效審計(jì)期望差距理論對(duì)審計(jì)

4、報(bào)告的影響分析。立足于公共治理，承擔(dān)公共受托責(zé)任，開展績(jī)效評(píng)價(jià)，提供績(jī)效信息，是當(dāng)代政府審計(jì)的主要內(nèi)容。因此政府審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)模式向績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變成為必然。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出“免疫系統(tǒng)論”的審計(jì)本質(zhì)體現(xiàn)了公共治理的理念，“免疫系統(tǒng)論”的預(yù)防、揭示和抵御審計(jì)功能同“預(yù)防而不是治療”的有預(yù)見的政府職能相一致。針對(duì)績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，免疫系統(tǒng)理論既體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的特征，又反映了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在機(jī)理。
　　 第4章：本文的實(shí)證檢驗(yàn)部分，根

5、據(jù)以審計(jì)目標(biāo)期望差距理論為基礎(chǔ)，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)信息供求狀況進(jìn)行了問卷調(diào)查，結(jié)果顯示：1.當(dāng)前的審計(jì)信息的供求關(guān)系不平衡，公眾的信息需求與政府審計(jì)人員的信息供給之間存在較大差距；2.根據(jù)信息使用者的需要而制定政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，能夠縮小信息使用者的審計(jì)期望差距；3.制定報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)考慮：重要性原則，報(bào)告意見的發(fā)表基于充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，政府績(jī)效審計(jì)是一種合理保證等。出臺(tái)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，能夠彌補(bǔ)績(jī)效審計(jì)執(zhí)業(yè)缺陷，有利于公眾正確認(rèn)識(shí)績(jī)

6、效審計(jì)；4.在擬定政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)，要明確報(bào)告的目的，考慮審計(jì)人員提供績(jī)效審計(jì)信息的影響因素，以及審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)披露的內(nèi)容。
　　 第5章：審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則分析與構(gòu)建部分。針對(duì)我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)供需雙方的期望差距較大問題，需要以準(zhǔn)則建設(shè)為切入點(diǎn)來(lái)縮小差距。在比較國(guó)內(nèi)外政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的基礎(chǔ)上，與新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)相一致，構(gòu)建了體現(xiàn)公共治理理念政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量特征進(jìn)行分

7、析，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量測(cè)評(píng)仍然以信息使用者的合理期望為標(biāo)準(zhǔn)，提出我國(guó)的績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量要素為：準(zhǔn)確性、客觀性、完整性、有說(shuō)服力、明晰性、簡(jiǎn)明性、及時(shí)性。
　　 第6章：結(jié)論、建議及研究展望。
　　 本文的創(chuàng)新之處在于：
　　 第一，文章基于公共治理理念對(duì)構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行研究。筆者認(rèn)為：強(qiáng)調(diào)效率、法治、責(zé)任的公共治理理論成為政府審計(jì)的理論基礎(chǔ)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出“免疫系統(tǒng)論”的審計(jì)本質(zhì)體現(xiàn)了公共治理的理

8、念，豐富了績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)。
　　 第二，在構(gòu)建政府績(jī)效報(bào)告具體準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)當(dāng)前開展政府績(jī)效審計(jì)的信息供求期望差距進(jìn)行問卷調(diào)查和實(shí)證檢驗(yàn)，相關(guān)的調(diào)查顯示我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)供需雙方的期望差距較大，需要以準(zhǔn)則建設(shè)為切入點(diǎn)來(lái)縮小差距。
　　 第三，在構(gòu)建政府績(jī)效報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，提出了要重視績(jī)效審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，適時(shí)出臺(tái)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要素標(biāo)準(zhǔn)，仍然要以縮小信息使用者的合理期望為目標(biāo)。借鑒國(guó)外的績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量要素，提出我國(guó)的績(jī)效審