基于公共審計治理理念的國家審計信息披露研究.pdf

1、審計風暴是一場國家審計信息革命，是我國政府進行“依法行政、建設(shè)法治政府”過程中的重大事件，也是國家審計實現(xiàn)“公共審計”改革目標的探索。因此，通過國家審計信息披露改革，提高信息披露的數(shù)量、質(zhì)量與效力，是政府改革與國家審計改革的關(guān)鍵課題。在當代，新公共管理運動改變了政府的角色，使得圍繞政府開展的國家審計也必須發(fā)生變革。政府改革成為國家審計改革的歷史背景，而指導政府改革的新公共管理思想也成為國家審計改革的理論來源。我國的政府改革是具有中國特色

2、的政府改革事業(yè)，具有新公共管理思想特征的“公共審計治理理念”成為國家審計改革的理論基礎(chǔ)，它提倡國家審計參與市場競爭，突出市場價值，強調(diào)審計治理的效果與效率。通過完善國家審計信息披露制度與建立國家審計信息市場，提高國家審計信息披露的數(shù)量、質(zhì)量與效力，從而鞏固國家審計的權(quán)威，增強監(jiān)督力與執(zhí)行力以及實現(xiàn)在社會治理中的競爭力和制衡力，實現(xiàn)具有“公共審計”特征的改革目標。 文章共分為四個部分，結(jié)構(gòu)與內(nèi)容如下：第一部分，國家審計信息披露研究

3、的現(xiàn)實意義。本部分主要闡述了國家審計信息披露研究對于國家審計改革以及政府改革的現(xiàn)實意義。文章分析了審計風暴的影響、實質(zhì)以及揭示的現(xiàn)實問題，提出國家審計信息披露體系的研究與建設(shè)是一個現(xiàn)實而迫切的課題。筆者認為，國家審計信息披露體系薄弱，表現(xiàn)在信息的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高、效力不強，嚴重影響到國家審計改革與政府改革進程。在當代，各國都在經(jīng)歷一場被稱為“新公共管理運動”的政府改革活動，這成為國家審計信息披露研究與實踐的歷史政治背景。在這一歷史變革

4、中，政府的角色發(fā)生著悄然變化，第三部門的出現(xiàn)使得社會治理的模式與價值觀念也隨之改變；同時影響到國家審計活動。文章明確提出了“公共審計”概念，并認為公共審計將成為國家審計的發(fā)展方向，它使得傳統(tǒng)的國家審計組織不再是審計信息的壟斷者，而是提供公共信息產(chǎn)品的公共審計領(lǐng)域的競爭者。因此，國家審計信息披露研究將成為豐富國家審計改革內(nèi)容、指導改革的實踐、鞏固改革的成果、營造審計文化環(huán)境氛圍的創(chuàng)新探索。 第二部分，國家審計信息披露的理論基礎(chǔ)—公

5、共審計治理理念。本部分對公共審計治理理念及其影響進行了分析。首先，明確提出了“公共審計治理理念”的基本特征以及理論意義。筆者認為，新公共管理改革使得在傳統(tǒng)國家審計的某些領(lǐng)域中出現(xiàn)了私人審計組織的身影，國家審計必須要不斷改革創(chuàng)新才能獲得競爭優(yōu)勢。其次，國家審計要提高市場競爭力，就要確立“公共審計治理理念”為其根本屬性，通過對公共資源與權(quán)力(包括對政府)的監(jiān)督，提供面向社會公眾的公共信息產(chǎn)品，并發(fā)揮國家審計信息的效力優(yōu)勢，顯現(xiàn)競爭實力。第三

6、，公共審計治理理念重構(gòu)了受托責任概念。對于政府而言，是公共受托經(jīng)濟責任者，應(yīng)該對公共資源和權(quán)力的使用以及制度的遵守情況做出解釋；對于國家審計組織而言是公共審計受托責任者，是以“社會公眾利益至上”的審計價值觀對前者進行審計制衡。兩者都是受到社會公眾的委托，那么國家審計履行公共受托審計責任就必須要保持其審計精神與形式的獨立性，要從注重審計實施轉(zhuǎn)向重視審計信息披露，要從注重向權(quán)力機構(gòu)報告轉(zhuǎn)向重視向社會公眾報告，要從注重信息的表述轉(zhuǎn)向重視信息的

7、效力，以保障社會公眾對審計信息的知情的權(quán)力與維護審計信息的權(quán)威性。最后，文章對國家審計信息市場進行了分析，認為國家審計信息產(chǎn)品的有用性在于其數(shù)量、質(zhì)量與效力，而原有國家審計的壟斷會降低信息產(chǎn)品的有用性。因此，文章對如何克服壟斷進行了探討。 第三部分，國家審計信息披露體系。本部分對國家審計信息體系，特別是其中的國家審計信息披露制度及其效力機制進行了研究。首先，文章構(gòu)建了國家審計信息披露體系的構(gòu)成、框架與層次，作者認為審計信息的披露

8、可以分為向外界傳遞以及反饋兩個階段，因此將“國家審計信息披露體系”劃分為外傳系統(tǒng)與反饋系統(tǒng)。其中，反饋系統(tǒng)又分為要求審計機關(guān)提高信息有用性的反饋和要求被審計組織對審計信息做出反映的反饋。筆者將第二種反饋稱為“審計信息外溢現(xiàn)象”，實質(zhì)是審計效力的影響。另外，文章還將國家審計信息披露體系劃分為技術(shù)、制度與環(huán)境層次，其中國家審計信息披露制度是維系國家審計信息披露體系的物質(zhì)保障。第二，文章分別對審計報告制度與審計公告制度進行了研究。筆者認為，審

9、計報告與公告制度建設(shè)要從形式、原則、內(nèi)容等進行規(guī)范，以形成公開、透明的審計信息渠道。第三、文章特別對國家審計信息的效力及效力機制進行了探討。公共審計治理理念強調(diào)審計目的不僅在于審計過程本身，而是在于審計的結(jié)果和效果。因此國家審計信息披露的目的不僅僅在于讓社會各方了解審計的過程、內(nèi)容、范圍及結(jié)果，更在于使信息使用者信任審計信息，接受審計結(jié)果并采取行動來實現(xiàn)審計信息的效力，這也是國家審計的參與公共審計市場競爭的優(yōu)勢所在。要實現(xiàn)國家審計信息效

10、力保障機制的核心在于維護獨立性，包括國家審計地位、機構(gòu)及人員、行使權(quán)力、后續(xù)報告權(quán)力和精神的獨立性。 第四部分，我國國家審計信息改革探討。本部分針對我國國家審計信息披露體系的現(xiàn)實狀況以及存在問題，提出改革的設(shè)想。國家審計信息披露體系及其效力機制的薄弱，不僅損害了審計的權(quán)威性，也影響到審計作為政治制衡力量在政府改革中的作用發(fā)揮以及參與公共審計競爭的力量。筆者認為，要通過完善國家審計信息披露制度與建立國家審計信息市場，提高審計信息披

11、露的數(shù)量、質(zhì)量與效力，增強國家審計監(jiān)督力與執(zhí)行力，提升國家審計的競爭力，增強國家審計在社會治理中的制衡力量，實現(xiàn)“公共審計”特征的改革目標。文章結(jié)合我國國家審計的現(xiàn)實狀況，從審計體系、審計制度、審計市場以及審計效力機制等方面提出了對策與建議。 在文章的寫作過程中，筆者努力在以下幾個方面實現(xiàn)創(chuàng)新：1、選題具有新穎性與現(xiàn)實性。文章從目前最受中國社會關(guān)注的“審計風暴”與“政府改革”入手，對國家審計信息披露在政府改革中的地位與作用進行了

12、必要性、可能性與對策性研究。 2、文章實現(xiàn)了對國家審計理論創(chuàng)新的探索。文章提出了“公共審計治理理念”的新觀點，并確立了公共審計治理理念的特征以及公共審計受托責任、公共經(jīng)濟受托責任等相關(guān)概念。其次，文章對國家審計信息披露體系的結(jié)構(gòu)、層次與框架進行構(gòu)建，特別是將效力機制納入“國家審計信息披露體系”中，提出了“審計信息外溢”現(xiàn)象。第三，文章嘗試了審計研究的新視角。文章借鑒經(jīng)濟學、公共管理理論、組織管理學等理論進行了研究，特別是通過對國