政府會(huì)計(jì)05--財(cái)政負(fù)債與凈資產(chǎn)

1、1,第五章 財(cái)政負(fù)債與凈資產(chǎn),本章重點(diǎn)：借入款與上級(jí)往來結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金,2,第一節(jié) 負(fù)債,負(fù)債，是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序核定的預(yù)算舉借的債務(wù)和借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。,3,財(cái)政負(fù)債的核算注意點(diǎn)：,1、注意科目的性質(zhì)：是資產(chǎn)還是負(fù)債的區(qū)分。2、與上級(jí)往來科目，主要是負(fù)債性質(zhì)，注意主要兩字。3、核算時(shí)應(yīng)注意區(qū)分會(huì)計(jì)主體，與誰發(fā)生債務(wù)關(guān)系，應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)科目。

2、,4,一、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)：,應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，如結(jié)算中發(fā)生的應(yīng)付及暫存款、與上級(jí)往來款項(xiàng)等。,5,（一） 暫存款： 1.設(shè)置賬戶：暫存款 核算財(cái)政機(jī)關(guān)和預(yù)算單位之間臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。該科目貸方反映臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)的增加數(shù)，借方反映退還或轉(zhuǎn)作收入的數(shù)額，期末貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。該科目應(yīng)按資金性質(zhì)、

3、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)賬。,6,2.會(huì)計(jì)處理：（1）各級(jí)財(cái)政收到暫存款時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款 貸：暫存款（2）沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)： 借：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款 或有關(guān)收入科目,7,3.舉例說明： 【例5－1】某市財(cái)政局發(fā)生以下暫

4、存款業(yè)務(wù)： ① 收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款5 000元，列作暫存。 借：國(guó)庫(kù)存款 5 000 貸：暫存款 5 000 ② 上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有4 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。 借：暫存款 4 000

5、 貸：基金預(yù)算收入 4 000 ③ 性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，另1000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫(kù)。 借：暫存款 1 000 貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 1 000,8,④ 收到鄰市財(cái)政局匯來代管款項(xiàng) 20 000元，憑信匯收款通知填制記賬憑證。 ---不入國(guó)庫(kù)!!! 借：其

6、他財(cái)政存款 20 000 貸：暫存款 20 000 ⑤ 上述代管款項(xiàng)退回，憑信匯回單填制記賬憑單。 借：暫存款 20 000 貸：其他財(cái)政存款 20 000,9,（二）與上級(jí)往來 ： 1.設(shè)置賬戶：與上級(jí)往來

7、 核算上、下級(jí)財(cái)政之間的往來形成的債務(wù)。 該科目貸方反映借入數(shù)，借方反映歸還數(shù)或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入數(shù)。期末貸方余額反映尚未歸還上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額反映上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，表現(xiàn)為本機(jī)財(cái)政的債權(quán)，此時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上可用紅字反映。 “與上級(jí)往來”是“與下級(jí)往來”相對(duì)應(yīng)的科目。,10,,[提問]“與上級(jí)往來”、“與下級(jí)往來”這一對(duì)科目屬于什么樣的性質(zhì)？,11,,[回答]這兩個(gè)科目都屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)?！芭c上級(jí)往

8、來”主要是負(fù)債性質(zhì)，一般會(huì)出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)用負(fù)數(shù)。“與下級(jí)往來”主要是資產(chǎn)性質(zhì)，一般會(huì)出現(xiàn)借方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)用負(fù)數(shù)。,12,2.會(huì)計(jì)處理： （1）各級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：----“與上級(jí)往來”的形成 借：國(guó)庫(kù)存款、上解支出 貸：與上級(jí)往來 （2）歸還借款或支付上解款項(xiàng)時(shí)： 借

9、：與上級(jí)往來 貸：國(guó)庫(kù)存款 （3）轉(zhuǎn)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助時(shí)： 借：與上級(jí)往來 貸：補(bǔ)助收入,省財(cái)政的會(huì)計(jì)處理？,13,（1）各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)，借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)： 借：與下級(jí)往來 貸：國(guó)庫(kù)存款 （2）體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)(實(shí)際還沒有收到的)： 借：與下級(jí)往來 貸：上解收入 （3）借款收

10、回，或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款、補(bǔ)助支出等 貸：與下級(jí)往來,省財(cái)政的會(huì)計(jì)處理,14,3.舉例說明：【例5－2】某市財(cái)政局發(fā)生以下與上級(jí)往來業(yè)務(wù)： ① 向省財(cái)政廳借款1 000 000元，款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)存款戶。 借：國(guó)庫(kù)存款 1 000 000 貸：與上級(jí)往來

11、 1 000 000 ② 將上述借款中的 500 000元?dú)w還省財(cái)政廳，另外，經(jīng)省財(cái)政廳同意 500 000元轉(zhuǎn)作本市的預(yù)算補(bǔ)助款。 借：與上級(jí)往來 1 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 500 000 補(bǔ)助收入 500 000,省財(cái)政的會(huì)計(jì)

12、處理？,15,二、借入款,（一）借入款： 是指按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。 即指中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。（二）內(nèi)容： 主要包括政府借款收入，向國(guó)際組織借款收入，其他國(guó)外借款收入，發(fā)行國(guó)庫(kù)券收入等。 債務(wù)收入主要用于彌補(bǔ)預(yù)算收入和預(yù)算支出之間的差額即赤字。,16,（三）會(huì)計(jì)核算： 1.設(shè)置賬戶：

13、 “借入款” 核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定向社會(huì)發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。該科目貸方反映借入款數(shù)，借方反映償還數(shù)，期末貸方余額反映尚未償還的債務(wù)。 該科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。,17,2.會(huì)計(jì)處理： （1）中央財(cái)政和地方財(cái)政發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：借入款 （2）到期償還本金時(shí)： 借：借入款

14、 貸：國(guó)庫(kù)存款 （3）支付利息時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款,地方財(cái)政購(gòu)買與兌換國(guó)庫(kù)券的會(huì)計(jì)處理？,18,（1）購(gòu)買有價(jià)證券時(shí)： 借：有價(jià)證券 貸：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款 —— 基金預(yù)算存款 其他財(cái)政存

15、款——專用基金存款,地方財(cái)政購(gòu)買與兌換國(guó)庫(kù)券的會(huì)計(jì)處理,19,（2）到期兌現(xiàn)： 借：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款 —— 基金預(yù)算存款 其他財(cái)政存款——專用基金存款 貸：有價(jià)證券 一般預(yù)算收入 —— 其他收入 基

16、金預(yù)算收入 —— 其他收入 專用基金收入 —— 其他收入,資金從那兒來，再回到那兒去 ——相應(yīng)的結(jié)余、相應(yīng)的存款、相應(yīng)的收入,20,3.舉例說明： 【例5－3】中央財(cái)政根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定在國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券6億元。 借：國(guó)庫(kù)存款 600 000 000 貸：借入款 6

17、00 000 000 【例5－4】中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)的批準(zhǔn)向國(guó)外舉借債務(wù)折合人民幣45億元。 借：國(guó)庫(kù)存款 4 500 000 000 貸：借入款 4 500 000 000,地方財(cái)政購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的會(huì)計(jì)處理？,21,【例5－5】上述中央財(cái)政發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券6億元到期，支付本息共618 000 000元。 借：一般預(yù)算支出

18、 18 000 000 借入款 600 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 618 000 000,地方財(cái)政兌換國(guó)庫(kù)券的會(huì)計(jì)處理？,22,第二節(jié) 凈資產(chǎn),凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。 包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。,23,一、結(jié)余的核算,結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果。 財(cái)政各項(xiàng)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、

19、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。 各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。 當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。,24,（一）預(yù)算結(jié)余的核算： 1.設(shè)置賬戶： 為了核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”科目。 2. 會(huì)計(jì)處理： “預(yù)算結(jié)余”科目的結(jié)轉(zhuǎn)情況如下：,25,預(yù)算結(jié)余,一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出（

20、一般預(yù)算補(bǔ)助）上解支出,一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入（一般預(yù)算補(bǔ)助）上解收入調(diào)入資金,,,,,,結(jié)余,赤字,①,②,③,③,26,（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算：1.設(shè)置賬戶： 為了核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”科目2.會(huì)計(jì)處理： “基金預(yù)算結(jié)余”科目的結(jié)轉(zhuǎn)情況如下：,27,基金預(yù)算結(jié)余,基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出（基金預(yù)算補(bǔ)助）調(diào)出資金,基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入（基金預(yù)算

21、補(bǔ)助）,,,,,,,,結(jié)余,赤字,③,③,②,①,28,（三）專用基金結(jié)余的核算：1.設(shè)置賬戶： 為了核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目。2.會(huì)計(jì)處理 專用基金結(jié)余科目的結(jié)轉(zhuǎn)情況如下：,29,專用基金結(jié)余,專用基金支出,專用基金收入,,,,,,,,,,結(jié)余,其他財(cái)政存款——專用基金存款,,,赤字,①,②,③,③,30,預(yù)算結(jié)余＝一般預(yù)算收入＋補(bǔ)助收入（一般預(yù)算

22、補(bǔ)助）＋上解收入＋調(diào)入資金－一般預(yù)算支出－補(bǔ)助支出（一般預(yù)算補(bǔ)助）－上解支出基金預(yù)算結(jié)余＝基金預(yù)算收入＋補(bǔ)助收入（基金預(yù)算補(bǔ)助）－基金預(yù)算支出－補(bǔ)助支出（基金預(yù)算補(bǔ)助）－調(diào)出資金專用基金結(jié)余＝專用基金收入－專用基金支出,31,二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算,預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。 設(shè)置必要的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，是各級(jí)財(cái)政靈活調(diào)度預(yù)算資金的重要保證。,32,,（一）遵循的原則：

23、 在設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，必須遵循以下規(guī)定： 1. 預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級(jí)財(cái)政部門撥入。 2. 各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)每年預(yù)算結(jié)余的情況和可能，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從預(yù)算結(jié)余中逐年補(bǔ)充增設(shè)。 3. 各級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金只供平衡預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用，不能用于財(cái)政開支。非經(jīng)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，年終必須保證原數(shù)，不能減少。 4. 預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)隨著預(yù)算支出規(guī)模

24、的擴(kuò)大，逐年有所補(bǔ)充。其額度應(yīng)當(dāng)逐步達(dá)到本級(jí)政府預(yù)算支出總額的4%。,33,（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算：類似于“備用金”1.設(shè)置賬戶： 為了核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金” 科目。 該科目貸方反映設(shè)置或補(bǔ)充數(shù)，借方反映核減數(shù)或上級(jí)抽回?cái)?shù)（一般很少發(fā)生）。 貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金實(shí)有數(shù)。 財(cái)政總會(huì)計(jì)一般不需要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款”科目，預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款合并在“國(guó)庫(kù)存款”賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算。,如果“國(guó)庫(kù)

25、存款”賬戶的余額小于預(yù)算周轉(zhuǎn)金、預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余及有價(jià)證券的合計(jì)數(shù)時(shí)，說明該級(jí)財(cái)政已動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，但預(yù)算周轉(zhuǎn)金的賬面數(shù)字不能變動(dòng)。,34,2. 會(huì)計(jì)處理：（1） 從上年預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)： 借：預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 （2） 收到上級(jí)撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 （3）借方一般無發(fā)生額，若有，

26、表示核減數(shù)或上級(jí)抽回?cái)?shù)（一般很少發(fā)生）： 借：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 貸：預(yù)算結(jié)余,35,預(yù)算結(jié)余,,,,,,余額,預(yù)算周轉(zhuǎn)金,***收入調(diào)入資金,,,***支出,,,①,②,36,3.舉例說明： 【例5－10】某縣財(cái)政局發(fā)生以下有關(guān)預(yù)算周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)事項(xiàng)： ① 經(jīng)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從本縣上年結(jié)余中設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金5 000 000元。 借：預(yù)算結(jié)余

27、 5 000 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 5 000 000,37,② 由于預(yù)算支出規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從本縣上年結(jié)余中補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金400 000元。 借：預(yù)算結(jié)余 400 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 400 000 如果由于預(yù)算規(guī)?？s小核減預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

28、 ③ 收到上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金850 000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 850 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 850 000,38,第三節(jié) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金,財(cái)政周轉(zhuǎn)金是由財(cái)政部門管理，按照有償原則周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政資金。,39,一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則,（一）控制規(guī)模 控制規(guī)模，是指財(cái)政周轉(zhuǎn)本金占本級(jí)當(dāng)年預(yù)算內(nèi)可

29、用財(cái)力的比重，要確定在一定的幅度內(nèi)，不能突破這個(gè)幅度。,（二）限定投向 限定投向，說是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投入方向，要按照國(guó)家的政策，講求社會(huì)效益，不以盈利為目的。,40,財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則,（三）健全制度 健全制度，就是指要建立和健全財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理制度和會(huì)計(jì)制度，使之有法可依。,（四）加強(qiáng)監(jiān)督 加強(qiáng)監(jiān)督，就是指通過清理整頓，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和信息反饋制度，糾正各自為政狀態(tài)。,41,二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的來源

30、,（一）地方預(yù)算安排的財(cái)政周轉(zhuǎn)金（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的利息收入和占用費(fèi)收入（三）從上級(jí)財(cái)政部門借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金,三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的使用范圍,支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；支持科、教、文、衛(wèi)等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展； 扶持老、少、邊、窮地區(qū) 支持小型技改和高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)。 其他。,42,四、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的內(nèi)容,財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政掌管與運(yùn)用的有償使用的資金，其運(yùn)動(dòng)過程具有相對(duì)的獨(dú)立性，從資金形態(tài)來看主要包括以下幾方面：,43,1. 財(cái)政周轉(zhuǎn)基

31、金：是財(cái)政用于有償使用的資金，在列報(bào)財(cái)政支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。 周轉(zhuǎn)金的利息收入或占用費(fèi)收入，按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)后應(yīng)用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。 2. 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：是財(cái)政部門直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。 3. 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金 4. 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金：是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。,4

32、4,5. 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金：是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 6. 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入：是指財(cái)政部門在辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和利息收入。財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入按實(shí)際收到數(shù)額記賬。 7. 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出：是指地方財(cái)政部門從上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)支出。 占用費(fèi)支出：因借入上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金而支付的資金占用費(fèi)。

33、 業(yè)務(wù)費(fèi)支出：委托銀行放款支付的手續(xù)費(fèi)以及財(cái)政部門確定的有關(guān)費(fèi)用支出。,45,五、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算： -----涉及所有的會(huì)計(jì)要素,“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”——凈資產(chǎn)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”——資產(chǎn)“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”——資產(chǎn)“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”—— 負(fù)債“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”——資產(chǎn)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”——收入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出” ——支出,46,（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金：設(shè)立 …… 凈資產(chǎn)

34、----------在列報(bào)財(cái)政支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金,借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款同時(shí)， 借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金,47,（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：……..資產(chǎn),1. 借出時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款,2. 收回本、息時(shí)： (1) 本金: 借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款

35、 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款(2) 利息： 借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入（收入）,48,（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：..…資產(chǎn)（上級(jí)財(cái)政）,1. 借出時(shí)： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款,2. 收回本、息時(shí)： (1) 本金: 借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款

36、 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金(2) 利息： 借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入（收入）,49,（四）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金：---負(fù)債（下級(jí)財(cái)政）,1. 借入時(shí)： 借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金,2. 償還本、息時(shí)： (1) 本金: 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：其

37、他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款(2) 利息： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)（支出） 貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款,50,“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”與“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”對(duì)沖后，剩余的凈額直接轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金” 凈額 = 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入－財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出不能轉(zhuǎn)入任何一種結(jié)余。,51,,(1) 凈額為正數(shù)：增加凈資產(chǎn) 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金

38、 收入 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金(2) 凈額為負(fù)數(shù)： 減少凈資產(chǎn) 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出,52,財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入－財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出＞0,53,財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入－財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出＜0,54,（五）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金：…..資產(chǎn) -------財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款發(fā)生

39、呆賬時(shí),1. 確認(rèn)呆賬時(shí)： 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款,3. 收不回的呆賬，核銷時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金（凈資產(chǎn)） 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金,2. 收回呆賬時(shí)： 借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金,55,【例5－11】某市財(cái)政局，發(fā)生以下有關(guān)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)憑證，填制記

40、賬憑證。 ⑴ 經(jīng)批準(zhǔn)用預(yù)算資金增補(bǔ)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 7 500 000元。 借：一般預(yù)算支出 7 500 000 貸：國(guó)庫(kù)存款——*** 7 500 000 借 ：其他財(cái)政存款 ——*** 7 500 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 7 500 000,六、財(cái)政

41、周轉(zhuǎn)金的核算舉例,56,⑵ 同意某企業(yè)申請(qǐng)，簽訂合同后，貸放給財(cái)政周轉(zhuǎn)金300 000元用于小型技術(shù)改造。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 300 000 貸：其他財(cái)政存款——*** 300 000 此項(xiàng)貸款收回本金150 000元，利息10 000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他財(cái)政存款——*** 160 000

42、貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 150 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入 10 000,57,⑶ 從上級(jí)財(cái)政部門借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金800 000元。 借：其他財(cái)政存款——*** 800 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800 000,借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

43、 800 000 貸：其他財(cái)政存款——*** 800 000,上級(jí)財(cái)政,58,會(huì)計(jì)分錄為：,借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 100 000 貸：其他財(cái)政存款——*** 100 000,(4)歸還借上級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100 000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。,借：其他財(cái)政存款——*** 100 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

44、 100 000,此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，上級(jí)財(cái)政部門應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄？,59,(5)收到財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款利息收入50 000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。,其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他財(cái)政存款——*** 50 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——利息收入 50 000,60,(6)支付借入上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金占用費(fèi)20 000元。 根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出 20

45、000 貸：其他財(cái)政存款——*** 20 000,61,借：其他財(cái)政存款 ——*** 20 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入————占用費(fèi)收入 20 000,此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，上級(jí)財(cái)政部門應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄是什么？,62,(7)某市財(cái)政局，支付委托銀行放款的手續(xù)費(fèi)15 000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄如何？,借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—業(yè)務(wù)費(fèi)

46、 15 000 貸：其他財(cái)政存款——*** 15 000,63,(8)尚未批準(zhǔn)核銷某企業(yè)逾期未歸經(jīng)審核已成呆賬的周轉(zhuǎn)金150 000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。,其會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 150 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 150 000,64,(9)逾期未歸的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款收回95 000元，其余款項(xiàng)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證

47、。（共計(jì)150000元）,其會(huì)計(jì)分錄為： ① 報(bào)經(jīng)核銷前，收回的： 借：其他財(cái)政存款——*** 95 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 95 000,② 報(bào)經(jīng)核銷時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 55 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 55 000,65,財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算舉例,(10)經(jīng)批準(zhǔn)減少財(cái)政周轉(zhuǎn)基金50 00

48、0元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。,66,會(huì)計(jì)分錄為：,借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 50 000 貸：其他財(cái)政存款——*** 50 000借：國(guó)庫(kù)存款——*** 50 000 貸：一般預(yù)算支出 50 000,67,財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算舉例,(11)年終，將財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出35 000元沖銷，填制記賬憑證。,其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 3

49、5 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 35 000,68,財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算舉例,(12)年終將轉(zhuǎn)賬后的財(cái)政周轉(zhuǎn)金凈收入25 000（60 000-35 000）元轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。填制記賬憑證。,其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 25 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 25 000,69,某市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500

50、000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：　　借：其他財(cái)政存款 500000　　 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000,此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，省財(cái)政廳的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄？,,借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000　　 貸：其他財(cái)政存款 500000,70,某市財(cái)政局歸還向省財(cái)政廳借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費(fèi)20000元。根據(jù)有關(guān)庫(kù)款支付憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 5000

51、00　　 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 20000　 貸：其他財(cái)政存款 520000省財(cái)政廳應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款 520000　 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000　　 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000,71,練習(xí)■例題1 用來核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金賬戶是「」賬戶?！　.與上級(jí)往來 B.暫付款 C.預(yù)算周轉(zhuǎn)金 D.財(cái)政周轉(zhuǎn)金,72,,■例題2 財(cái)政總會(huì)計(jì)“調(diào)入

52、資金”賬戶的年終余額轉(zhuǎn)入「」賬戶。　　A、基金預(yù)算結(jié)余 B、專用基金結(jié)余　　C、預(yù)算結(jié)余 D、一般預(yù)算收入,73,,■例題3 某縣財(cái)政部門根據(jù)上級(jí)核定的數(shù)額，于當(dāng)年2月6日，動(dòng)用上年結(jié)余資金1200000元增設(shè)本級(jí)財(cái)政預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)批準(zhǔn)文件填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄?　　借：預(yù)算結(jié)余 1200000　　    貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 1200000,74,,■例題4 江蘇

53、省淮安市財(cái)政局于2001年2月20日，用本級(jí)財(cái)政的一般預(yù)算資金400000元，增設(shè)本級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，縣財(cái)政總會(huì)計(jì)據(jù)以填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：一般預(yù)算支出 400000　　    貸：國(guó)庫(kù)存款 400000　　借：其他財(cái)政存款 400000　　    貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 400000,75,,■例題5 某日江蘇省淮安市財(cái)政局財(cái)政會(huì)計(jì)“國(guó)庫(kù)存款”賬面余額為2

54、80萬元，“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬面余額為500萬元，說明「」?！　.出現(xiàn)財(cái)政赤字 B.動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金　　C.占用了其他財(cái)政資金 D.占用了基金預(yù)算資金,76,,■例題6 年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶貸方的項(xiàng)目有「」?！　、一般預(yù)算收入 B、調(diào)入資金　　C、基金預(yù)算收入 D、補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助,77,,■例題7 財(cái)政部門與預(yù)算單位之間往來款項(xiàng)的核算，涉及的賬戶有「」?！　.與上級(jí)往來 B.與下級(jí)往來

55、　 C.暫存款 D.暫付款 E.借入款,78,79,復(fù)習(xí)思考題,1. 負(fù)債的核算： 借入款、與上級(jí)往來2. 凈資產(chǎn)的核算： 預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余3. 各收入和支出類科目分別結(jié)轉(zhuǎn)到什么凈資產(chǎn)賬戶的那一方？4.財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算： —— “財(cái)政周轉(zhuǎn)金基金” —— “借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”