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文檔簡介
1、第三節(jié) 行政單位流動資產(chǎn)的核算第四節(jié) 行政單位固定資產(chǎn)的核算第五節(jié) 行政單位負債的核算,第五章 行政單位資產(chǎn)負債的核算(二),資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的,能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,是行政單位完成公務(wù)活動的必要保證,包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)、有價證券、暫付款、庫存材料等。,第三節(jié) 行政單位流動資產(chǎn)的核算,(一)現(xiàn)金的核算 1、行政單位現(xiàn)金的管理 現(xiàn)金是流
2、動性最強的一種貨幣性資產(chǎn),是立即可以投入流通的交換媒介。因此,行政單位必須加強對現(xiàn)金的管理和核算。行政單位會計制度第22條規(guī)定:“現(xiàn)金按照實際收入和支出數(shù)額記賬。”,一、貨幣資金的核算,此外,現(xiàn)金管理還應(yīng)遵循以下原則:①嚴(yán)格遵守現(xiàn)金使用范圍,按照國家《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定用途使用現(xiàn)金。如:支付給職工個人的工資及工資性補貼、支付給個人的其他勞務(wù)報酬、支付各種撫恤金、獎學(xué)金、差旅費、喪葬補助費、各種勞保、福利費用、頒發(fā)給個人的科學(xué)、
3、技術(shù)、文化等各種獎金、行政單位結(jié)算起點以下的零星支出,按現(xiàn)行規(guī)定,結(jié)算起點為1000元。,,②遵守庫存現(xiàn)金限額。為了方便各單位零星現(xiàn)金開支的需要,各單位應(yīng)提出申請,報開戶銀行審批,核定庫存現(xiàn)金限額,原則上以3至5天的日常開支量為準(zhǔn),超過限額的應(yīng)及時送存銀行。 ③不得坐支現(xiàn)金。單位支出現(xiàn)金,應(yīng)從庫存現(xiàn)金限額中支取,或者從銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,即實行收支兩條線。,,④會計、出納要分開,以保證現(xiàn)金的安全,加強內(nèi)部控制。
4、⑤現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理。辦理任何現(xiàn)金收支,都必須以合法的原始憑證為根據(jù)。出納員付出現(xiàn)金后,應(yīng)當(dāng)在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記,并在當(dāng)天入賬,不準(zhǔn)以借據(jù)、白條抵現(xiàn)金入賬。收到現(xiàn)金后,屬于各項收入的現(xiàn)金,都應(yīng)當(dāng)開給對方合法收款憑據(jù)。,,⑥如實反映現(xiàn)金庫存?,F(xiàn)金收支應(yīng)及時入賬,日清月結(jié)。如發(fā)現(xiàn)溢款和短款時,應(yīng)立即查明原因,分別情況處理。單位之間不得相互借用現(xiàn)金,也不得將單位收入的現(xiàn)金辦理儲蓄。,,2、現(xiàn)金的核算行政單位會計設(shè)
5、置“現(xiàn)金”總賬科目,用以核算行政單位的庫存現(xiàn)金。 現(xiàn)金核算中還應(yīng)注意 :① 現(xiàn)金按照實際收入和支出數(shù)額記賬。② 對于現(xiàn)金的核算,除上述總分類賬核算外,行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,每日業(yè)務(wù)終了做到賬款相符。 ③ 有外幣現(xiàn)金的行政單位,應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” 。,,表5-1 現(xiàn)金日記賬 第 頁,(二)現(xiàn)金余缺的處理各單位的出納人員,在辦理現(xiàn)金收付過程中,如出現(xiàn)差錯,要及時查找原因 。如發(fā)現(xiàn)長
6、款,一時找不出原因,可先作暫存款入賬待查,能查明的退回原主,確實無法查明的,應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款上繳國庫。 如發(fā)生短款時,一時找不出原因,可先作暫付款記賬。屬于一般工作問題造成的少量的短款,經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),可作經(jīng)費支出報銷。如屬于重大責(zé)任事故造成短款的,應(yīng)報請上級主管單位和財政機關(guān)處理。,,(三)行政單位銀行存款的核算1、銀行存款的管理行政單位會計制度第22條規(guī)定:“銀行存款按照實際收入和支出數(shù)額記賬。”行政單位必須嚴(yán)格銀行存款的開
7、戶管理,禁止多頭開戶。,,2、銀行存款的核算 行政單位會計設(shè)置“銀行存款”總賬科目,用以核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種款項。 行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬,至少每月核對一次。行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額,應(yīng)逐筆查明原因,分情況進行處理。屬于未達賬項,應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。,,表5-2 銀行存款日記賬,例1、東昌市衛(wèi)
8、生局開出現(xiàn)金支票,向銀行提取現(xiàn)金600元備用。根據(jù)現(xiàn)金支票存根,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:現(xiàn)金 600 貸:銀行存款 600,舉例:現(xiàn)金與銀行存款的核算,例2、以現(xiàn)金支付林某探親旅費245元。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的差旅費報銷單,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:經(jīng)費支出—基本支出—(對個人和家庭 補助—)其他 24
9、5 貸:現(xiàn)金 245,,例3、6月20日,東昌市衛(wèi)生局出納人員盤點現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)實存數(shù)與賬面余額不符,長款40元,一時查不出原因,先作暫存款入賬,根據(jù)自制的原始憑證,編制記賬憑單。會計分錄如下:借:現(xiàn)金 40 貸:暫存款 40,,將長余現(xiàn)金40元送存銀行,并根據(jù)“送款單回執(zhí)聯(lián)”
10、,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:銀行存款 40 貸:現(xiàn)金 40,,月末,仍無法查明長款原因,應(yīng)將其上繳財政,會計分錄如下:借:暫存款 40 貸:應(yīng)繳預(yù)算款 40借:應(yīng)繳預(yù)算款 40 貸:銀行存款 40,,例4、6月30日,
11、東昌市衛(wèi)生局出納人員盤點現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)短款25元,一時查不出原因,作暫付款入賬,根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的短款報告,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:暫付款—短款 25 貸:現(xiàn)金 25,,以上短款,確無法查明原因,經(jīng)分析屬于工作疏忽,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),予以報銷。根據(jù)批準(zhǔn)的文件,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:經(jīng)費支出——基本支出——(公用支出
12、 ——)其他 25 貸:暫付款——短款 25,,(一)有價證券的核算 行政單位會計制度第23條規(guī)定:“有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債?!?與通常意義上的有價證券不同,行政單位的有價證券僅指國債。,二、有價證券和暫付款的核算,有價證券的管理原則: (1)有價證券的購買應(yīng)使用結(jié)余資金。行政單位在保證履行機關(guān)職責(zé)的前提下,可以用結(jié)余資金購買國
13、債。不能把購買有價證券列入支出預(yù)算,不能因購買有價證券而影響履行行政職責(zé)的財力保證。(2)有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管,做到賬券相符。,,(3)行政單位購買中央財政發(fā)行的國家公債。(4)當(dāng)期有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額,記入當(dāng)期的收入(其他收入)。不能作為福利費處理或設(shè)立“小金庫”。,,有價證券的核算設(shè)置“有價證券”總賬科目,用以核算行政單位購入的有價證券。購入
14、有價證券時,按照實際支付的款項,借記該科目,貸記“銀行存款”科目;兌付本息時,借記“銀行存款”科目,貸記“有價證券”科目(本金)和“其他收入”(利息)科目。該科目的借方余額,反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。,,例5、2001年4月5日,東昌市衛(wèi)生局用上年結(jié)余資金19600元,認(rèn)購總面值為20000元的2年期5%的國債。開出轉(zhuǎn)賬支票一張交付銀行,同時取得國債。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下:借:有價證券
15、 19600 貸:銀行存款 19600,舉例:有價證券的核算,例6、2002年4月5日該單位到期收到國債利息,根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下:借:銀行存款 1000 貸:其他收入 1000,,例7、2003年4月5日該單位到期兌取國債本金及利息。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下
16、:借:銀行存款 21000 貸:有價證券 19600 其他收入 1400,,(二)暫付款的核算 暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。 包括預(yù)付款、職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的供周轉(zhuǎn)使用的備用金等。 行政單位的支出核算原則要求,只能以預(yù)算
17、經(jīng)費的實際支出數(shù)作為經(jīng)費支出的依據(jù),從銀行已支取但尚未消耗的款項,如預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的供周轉(zhuǎn)使用的備用金等,在未報銷前不能列支,所以作為暫付款進行核算。,,暫付款應(yīng)依據(jù)下列原則進行管理:(1)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、規(guī)定的審批手續(xù)內(nèi)發(fā)生暫付款。各種暫付款項,要按核定的預(yù)算或計劃,取得手續(xù)完備的借據(jù),經(jīng)核實后支付。暫付款只能用于公用開支,不能用于私人借款,財會部門對于不符合規(guī)定或超過計劃的借款,應(yīng)予以拒絕。,,(
18、2)應(yīng)當(dāng)控制暫付款的占用時間。借款人辦事結(jié)束后應(yīng)在規(guī)定的日期內(nèi)結(jié)算報銷,如有余款應(yīng)同時交回,結(jié)清尾欠。前借未清的,原則上不得再借。年終,暫付款原則上應(yīng)全部及時清理、結(jié)算,原則上,除外出未歸人員預(yù)借的差旅費、預(yù)付訂貨款以外,不能跨年度掛賬。,,(3)應(yīng)當(dāng)控制暫付款的額度。撥給所屬單位的備用金,要核定一個定額加以控制,平時報銷后再予補充。年終余款應(yīng)全部交回清賬,下年再辦理借款。 (4)暫付款按實際發(fā)生數(shù)額記賬。行政單位對暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控
19、制,健全手續(xù),及時清理。屬于臨時性往來借欠款要及時結(jié)算,不得長期掛賬。,,暫付款的核算(1)設(shè)置“暫付款”總賬科目,用以核算行政單位發(fā)生的待核銷的臨時性結(jié)算款項。發(fā)生暫付款時,借記該科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目;結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時,借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目,貸記本科目。該科目借方余額,反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。(2)該科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細科目進行明細核算。,,例8、某日,李副局長因公出差,預(yù)借差
20、旅費600元,根據(jù)有關(guān)借款憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下:借:暫付款—李局長 600 貸:現(xiàn)金 600,舉例:暫付款的核算,例9、給外地某單位匯款40000元,委托其購買專用設(shè)備,根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下: 借:暫付款 40000 貸:銀行存款
21、 40000,,例10、某日,以現(xiàn)金撥付下屬報銷單位新年度備用金1000元,根據(jù)有關(guān)借款憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下:借:暫付款 1000 貸:現(xiàn)金 1000,,例11、李副局長出差回來,報銷差旅費550元,余款當(dāng)即退回,根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下:借:經(jīng)費支出——基本支出——差旅費 550
22、 現(xiàn)金 50 貸:暫付款——李局長 600,,例12、所屬報銷單位購買辦公用品一批,計800元,會計為其報銷補足備用金。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下:借:經(jīng)費支出——基本支出——辦公費
23、 800 貸:現(xiàn)金 800,,行政單位的庫存材料是指:大宗購入進入庫存,并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。一些達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、工具、器具等 。(《行政單位會計制度》規(guī)定:一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800
24、元以上,為固定資產(chǎn)),三、庫存材料的核算,注意:辦公用一般材料物資,數(shù)量不大,隨買隨用的,可按購入數(shù)直接列為經(jīng)費支出。大批同類物資,如使用時間在一年以上的單價,不論是否達到固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。,,(一)材料的計價(二)材料購入的核算(三)材料發(fā)出的核算(四)材料調(diào)出及售出的核算(五)材料盤盈、盤虧的核算,,(一)材料的計價購進材料按實際購入價格計算。調(diào)入材料按調(diào)撥價記賬。購入、調(diào)入材料過程中發(fā)生的差旅費
25、、運雜費,為了簡化核算手續(xù),均不計入材料價格,直接列為支出,這一點與企業(yè)財務(wù)會計不同。,,對發(fā)出材料的計價,行政單位可根據(jù)實際情況,按“加權(quán)平均法”或“個別計價法”、“先進先出法FIFO”、“后進先出法LIFO”確定出庫成本,記賬。報損和清點中多出或短少的材料,也需根據(jù)實際情況,采用上述方法確定出庫成本,記賬。,,,(二)材料購入的核算行政單位的材料核算,分別在會計部門和材料管理部門進行。 會計部門設(shè)置“材料總賬”賬戶,只記金額,不
26、記數(shù)量,進行總賬核算。借方,記材料驗收入庫數(shù)(金額);貸方,記領(lǐng)用出庫數(shù)(金額)。借方余額反映庫存材料的總值。,,材料管理部門按物品和規(guī)格設(shè)置“材料明細賬”,既要記金額,又要記數(shù)量,進行數(shù)量和金額的明細核算。各單位按計劃采購材料,材料管理部門辦理入庫手續(xù),經(jīng)保管員驗收后,在原始單據(jù)上加蓋“驗收”戳記并填制“材料入庫單” ,一式二聯(lián),一聯(lián)由材料管理部門據(jù)以登記“材料明細賬”;一聯(lián)連同原始憑證交會計部門據(jù)以登記“總賬”。,,,例12、7
27、月8日,東昌市衛(wèi)生局購入甲種材料200公斤,每公斤10.5元,貨款由銀行支付 。根據(jù)入庫單,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:材料——甲種材料 2100 貸:銀行存款 2100,舉例:購入材料的核算,例13、7月28日,東昌市衛(wèi)生局又購入甲種材料80公斤,每公斤10元,貨款由銀行支付,以現(xiàn)金支付運雜費共計80元。根據(jù)入庫單,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:材料——甲種材料
28、 800 貸:銀行存款 800借:經(jīng)費支出——基本支出——專用材料費 80 貸:現(xiàn)金 80,,,(三)材料發(fā)出的核算發(fā)出材料時,由用料部門根據(jù)用料計劃填制“領(lǐng)料單” ,經(jīng)審核蓋章后,方能作為發(fā)出材料的根據(jù);材料保管員對于 “領(lǐng)料單”進行審核后,核定實發(fā)數(shù)量,并將實發(fā)數(shù)量填寫
29、在領(lǐng)料單內(nèi)的實發(fā)欄,加蓋“發(fā)訖”戳記,并在材料明細賬上進行登記,只記發(fā)出的數(shù)量,不記單價和金額。,,到月終,材料保管員:根據(jù)庫存材料明細賬計算出發(fā)出材料的總金額,登入“材料明細賬”的金額欄。 對于發(fā)出的材料要編制“發(fā)出材料匯總表”,核定材料單價,連同領(lǐng)料單送會計部門審查記入材料總賬。,,很多單位在計算庫存材料平均單價時直接采用“加權(quán)平均法”來計算。某種材料平均單價= (上期結(jié)存材料總金額+本期購入材料總金額)/(上期結(jié)存材料的數(shù)
30、量+本期購入材料的數(shù)量) 發(fā)出材料的實際成本 = 發(fā)出材料數(shù)量×材料平均單價,,例14、東昌市衛(wèi)生局7月份發(fā)出以下材料:7月12日,發(fā)出甲材料60公斤,7月27日,又發(fā)出甲材料140公斤,均為業(yè)務(wù)上使用。7月31日,材料部門核定材料單價:甲種材料平均單價 = (1020+2100+800)/(100+200+80)= 10.32 (元) 7月份發(fā)出材料總金額=(60+140)×10.32
31、 =2064(元),舉例:發(fā)出材料的核算,表5-5 庫存材料明細賬,表5-6 發(fā)出材料匯總表,7月31日,材料管理部門編制“發(fā)出材料匯總表” ,連同領(lǐng)料單送會計部門,會計部門根據(jù) “發(fā)出材料匯總表”所列發(fā)出材料總額2064元,填制記賬憑單,會計分錄如下:借:經(jīng)費支出——基本支出——專用材料費 2064 貸:材料——甲種材料
32、 2064,,,(四)材料調(diào)出及售出的核算各單位多余不用的材料,經(jīng)上級批準(zhǔn)可以調(diào)撥給其他單位或進行出售。調(diào)出或出售材料收回的價款,恢復(fù)本單位的銀行存款,變價發(fā)生的損益,相應(yīng)增減當(dāng)期“經(jīng)費支出”,不作為“其他收入”處理。,,例15、東昌市衛(wèi)生局調(diào)出丙種材料100公斤,通過銀行收回價款500元,該材料的賬面原價為700元。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:銀行存款
33、 500 經(jīng)費支出——基本支出——其他 200 貸:材料——丙種材料 700,,,(五)材料盤盈、盤虧的核算各單位的庫存材料,應(yīng)定期盤點,以如實反映材料的實有數(shù)額;對盤點中發(fā)生的盤盈盤虧情況,要查明原因,按照規(guī)定辦法處理,并及時調(diào)整賬面記錄;對于盤盈、盤虧,屬于正常的溢出或損耗,應(yīng)作沖減
34、或增加本年的經(jīng)費支出;屬于非正常性的毀損,因按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后處理。,,例16、12月24日,東昌市衛(wèi)生局在年末盤點中,發(fā)現(xiàn)甲種材料盤盈20公斤,計200元;乙種材料盤虧10公斤,價值40元。經(jīng)過批準(zhǔn),認(rèn)定為正常的溢出和損耗,填制“材料盤盈、盤虧表”并填制記賬憑單。會計分錄如下:借:材料——甲種材料 200 貸:經(jīng)費支出——基本支出——專用材料費 200借:經(jīng)費支出 ——基本支出——專
35、用材料費 40 貸:材料——乙種材料 40,,,一、行政單位固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的核算,第四節(jié) 行政單位固定資產(chǎn)的核算,行政單位會計制度定義的固定資產(chǎn)是指:使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上),并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 使用時間
36、在一年以上的大批同類物資,即使單價未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),也應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。,一、行政單位固定資產(chǎn)的分類,行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求,一般分為以下六類: 房屋及建筑物。包括單位自有的辦公用房、生活用房和建筑物。 專用設(shè)備。包括各種儀器和機械設(shè)備、電子設(shè)備等。 一般設(shè)備。包括被服、辦公與事務(wù)用家具設(shè)備,一般工具和文體設(shè)備等。,,文物和陳列品。包括博物館、陳列館、展覽館、文化館的館藏或展覽的文物和陳列品。 業(yè)務(wù)性圖書
37、。包括專業(yè)圖書和行政單位的技術(shù)圖書。(非業(yè)務(wù)性圖書,如用于職工教育的圖書,在購置時直接作為經(jīng)費支出,不屬于固定資產(chǎn))其他固定資產(chǎn)。指不包括在以上各類中但又同時具備固定資產(chǎn)兩個條件的。,,,《行政單位會計制度》中,固定資產(chǎn)的計價規(guī)定主要有:購入、調(diào)入的固定資產(chǎn),按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、測試費、車輛購置稅之和入賬。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費,不計入固定資產(chǎn)價值。差旅費作為固定資產(chǎn)購置費用應(yīng)列入經(jīng)費支出—
38、—“設(shè)備購置費”這一“目”級科目。,二、固定資產(chǎn)的計價,自行建造的固定資產(chǎn),按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改、擴建的,應(yīng)按改、擴建發(fā)生的支出,減去改、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值,增記固定資產(chǎn)。 接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。,,無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn),不能查明準(zhǔn)確價值的,估價入賬。 盤盈的固定資產(chǎn),
39、按重置完全價值入賬。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計價值入賬,待確定實際價值后,再進行調(diào)整。,,上述8條規(guī)定主要是在歷史成本原則的指導(dǎo)下制定的。按歷史成本原則已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn),除發(fā)生以下特殊情況外,不得對固定資產(chǎn)的價值任意變動,即: 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價的;增加補充設(shè)備或改良裝置的(屬于資本性開支);將固定資產(chǎn)的一部分拆除的 ;根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的 ;發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯
40、誤的 ; 行政單位的固定資產(chǎn),不計提折舊。,,,應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。 借方,記增加固定資產(chǎn)的原值(新增、調(diào)入或盤盈),貸方,記減少固定資產(chǎn)的原值(調(diào)出、報廢、出售或盤虧)。借方余額反映實有固定資產(chǎn)的原值。,三、固定資產(chǎn)的核算,為了總括地核算國家對行政單位在固定資產(chǎn)上投入的資金額,應(yīng)設(shè)置“固定基金”(凈資產(chǎn)類)總賬賬戶,用來核算行政單位各項來源所形成的固定資產(chǎn)基金。借方,記固定資產(chǎn)金額的減少;貸方,記固定資產(chǎn)金額的增
41、加。貸方余額反映行政單位擁有的固定資產(chǎn)基金總值。,,行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊,所以“固定基金”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶的余額始終是相等的。另外,要設(shè)立固定資產(chǎn)明細賬,按固定資產(chǎn)的類別設(shè)立賬頁。,,固定資產(chǎn)的增加一般包括:基本建設(shè)竣工移交的房屋、建筑物;購入或自制及從其他單位無償、有償調(diào)入的固定資產(chǎn);外單位或個人捐贈、盤盈等原因增加的固定資產(chǎn),舉例說明如下:,舉例(一):固定資產(chǎn)增加的核算,例17、某建筑公司承建辦公樓一幢5000平方
42、米,造價400000元,經(jīng)驗收合格交付使用,憑“固定資產(chǎn)交接單”及有關(guān)驗收證件,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)——房屋及建筑物 400000 貸:固定基金 400000,,例18、東昌市衛(wèi)生局購買專用儀器一臺,價款70000元,同時發(fā)生運雜費150元,差旅費500元,以銀行存款支付,儀器驗收合格。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會
43、計分錄如下:借:經(jīng)費支出——基本支出——專用設(shè)備購置費 70650 貸:銀行存款 70650借:固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 70150 貸:固定基金
44、 70150,,例19、 東昌市衛(wèi)生局自制書架10個,以銀行存款預(yù)付木料款4000元、工人工資1000元。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:暫付款—自制書架工料費 5000 貸:銀行存款 5000自制固定資產(chǎn)預(yù)付工料費時,暫通過“暫付款”賬戶核算,制成交付使用時,轉(zhuǎn)列經(jīng)費支出。,,例20、書
45、架制作完成,驗收入庫,憑驗收單填制記賬憑單。會計分錄如下:借:經(jīng)費支出——基本支出——一般設(shè)備購置費 5000 貸:暫付款—自制書架工料費 5000借:固定資產(chǎn)—一般設(shè)備 5000 貸:固定基金 5000,,例21、經(jīng)省衛(wèi)生廳
46、協(xié)商,由外單位無償調(diào)入本單位辦公桌20張,每張原價120元,同時發(fā)生運雜費150元,以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)—一般設(shè)備 2550 貸:固定基金 2550 借:經(jīng)費支出——基本支出——一般設(shè)備購置費 1
47、50 貸:銀行存款 150,,例22、 東昌市衛(wèi)生局用專項資金購入某項固定資產(chǎn),價格25萬元,以銀行存款付訖。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:經(jīng)費支出——項目支出——專用設(shè)備購置費 250000 貸:銀行存款
48、 250000借:固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 250000 貸:固定基金 250000,,例23、上述固定資產(chǎn),年終盤盈5000元,會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 5000 貸:固定基金 5000,,例24、省衛(wèi)生廳現(xiàn)收到某基金會捐贈給本單位的醫(yī)療器械10臺,每臺估價20000
49、元,同時發(fā)生運雜費及保險費8000元,以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 208000 貸:固定基金 208000 借:經(jīng)費支出——基本支出——專用設(shè)備購置費 8000 貸:銀
50、行存款 8000,,接受捐贈的固定資產(chǎn),按評估確認(rèn)的價值,借記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。對接受捐贈固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用各關(guān)稅、運雜費等,一方面應(yīng)記入有關(guān)支出科目,同時也應(yīng)補充記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”等賬戶。,,行政單位固定資產(chǎn)的減少,是指固定資產(chǎn)的有償和無償調(diào)出、報廢、報損、丟失和變價處理等。固定資產(chǎn)的調(diào)出、變價出售及毀損、報廢
51、應(yīng)按以下規(guī)定辦理: 固定資產(chǎn)的有償和無償調(diào)撥,即指經(jīng)批準(zhǔn)在系統(tǒng)內(nèi)無償調(diào)給或作價調(diào)給其他單位的,應(yīng)按各級財政機關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定處理。,舉例(二):固定資產(chǎn)減少的核算,有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn),按其賬面價值銷賬;同時將實際收到的變價款項記入“其他收入”。 毀損、報廢的固定資產(chǎn),按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后,按賬面價值銷賬。毀損、報廢、清理的固定資產(chǎn),其殘值收入記入“其他收入”,清理過程中發(fā)生的費用,稱為“清理費用”,記入“經(jīng)費支出”,這一點與庫存
52、材料的處理不同。,,例25、 東昌市衛(wèi)生局經(jīng)批準(zhǔn),將一輛卡車無償調(diào)出,卡車賬面原價為112000元,予以注銷。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,會計分錄如下: 借:固定基金 112000 貸:固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 112000,,例26、東昌市衛(wèi)生局經(jīng)批準(zhǔn),將小轎車一輛作價出售。轎車賬面原值200000元,售價為150000元,價款由銀行收訖,出售過程中發(fā)生廣告費用800元
53、,以銀行存款付訖。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下: 借:固定基金 200000 貸:固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 200000,,借:銀行存款 150000 貸:其他收入—固定資產(chǎn)變價收入 150000借:經(jīng)費支出——基本支出——其他支出 800 貸:銀
54、行存款 800,,例27、東昌市衛(wèi)生局經(jīng)批準(zhǔn)報廢儀器一臺,原價1120元,殘值變價收入160元,已由銀行收訖。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下:借:固定基金 1120 貸:固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 1120借:銀行存款 160 貸:其他收入—固定資產(chǎn)變價收入
55、 160,,每年至少應(yīng)對固定資產(chǎn)進行一次全面盤點實物,并將實存數(shù)與賬面數(shù)核對;若發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧,應(yīng)查明原因,編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表”,作為盤盈固定資產(chǎn)補記入賬或盤虧固定資產(chǎn)予以銷賬的依據(jù)。,舉例(三):固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算,例28、年終財產(chǎn)清查,盤盈專用儀器一臺,重置價1200元,屬于賬外財產(chǎn);盤虧辦公桌2張,原價每張300元,屬于毀損未及時報廢 。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)分別補記入賬和注銷。根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單。會計分錄如下:
56、借:固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 1200 貸:固定基金 1200借:固定基金 600 貸:固定資產(chǎn)——一般設(shè)備 600,,(一)購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對比分析行政單位購入固定資產(chǎn)時,所作的分錄是: 借:經(jīng)費支出 借:
57、固定資產(chǎn) 貸:銀行存款 貸:固定基金企業(yè)購入固定資產(chǎn)(假定為全新)時,只需作一個分錄, 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款 (下稱資產(chǎn)轉(zhuǎn)換分錄),補充:固定資產(chǎn)核算的對比,產(chǎn)生這一差異的原因主要有兩點:根本原因是會計目標(biāo)的不同,采用資產(chǎn)轉(zhuǎn)換分錄對于預(yù)算會計將產(chǎn)生信息損失。 購入固定資產(chǎn),對一個獨立核算的經(jīng)濟實體來說,是資產(chǎn)類型的轉(zhuǎn)化,即由貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)。這種分錄只能
58、反映出資產(chǎn)類型的變化,它僅僅滿足了微觀層面對會計信息的要求,無法反映出宏觀層面的政府的預(yù)算支出信息。,,不同的會計基礎(chǔ)是產(chǎn)生差異的另一個重要原因。 企業(yè)會計的會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,根據(jù)配比原則,其固定資產(chǎn)的損耗只能一筆一筆的通過折舊的形式,分別列入以后各會計期間的成本中。 行政單位會計的記賬基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制,固定資產(chǎn)的購買支出發(fā)生于何時,必須在該時一筆列支,而不能將支出分?jǐn)傆谝院蟾髌凇?,(二)自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對比分
59、析 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn),從最初的工料投入開始,其建造過程中發(fā)生的全部支出,一并計入“在建工程” 賬戶。待工程完工固定資產(chǎn)投入使用時,再將“在建工程”賬戶匯集的建造成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶。即: 建造時:借:在建工程 貸:原材料 銀行存款
60、 應(yīng)付工資 完工后:借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程,,行政單位會計對于自行建造的固定資產(chǎn),平時沒有工料的分錄,待固定資產(chǎn)交付使用后,才做一個分錄: 借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金 其含義是資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時增加。這并不是指行政單位自行建造固定資產(chǎn)時不進行工料費的核算。其正確的理解應(yīng)當(dāng)是從行政單位會計的角度看不
61、到工料開支的核算。,,行政單位會計核算的對象,是行政單位自身日常的行政經(jīng)費,在政府預(yù)算支出科目中,屬于行政管理費類;而行政單位建造固定資產(chǎn)的資金,在政府預(yù)算支出科目中,屬于基本建設(shè)支出類。一般兩種資金在預(yù)算來源渠道上是不同的,政府會計不允許一同核算 ?;ㄙY金的支出、使用,必須以專門的會計方法(一般是基建會計)加以核算(一般是在行政單位的基建部門而非會計部門),并向該資金的來源部門專項結(jié)報。這筆支出經(jīng)過財政部門匯總后形成當(dāng)年國家預(yù)算的
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