吸收合并涉稅處理

1、一、同一控制下企業(yè)吸收合并符合特殊性企業(yè)重組稅務(wù)處理：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓

2、所取得的股權(quán)。特殊性稅務(wù)處理具體規(guī)定內(nèi)容（免稅合并）：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最

3、長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。免稅合并的情況是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的收購(gòu)價(jià)款中，如果非股權(quán)補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的15%.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，被合并方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)所付出的成本，應(yīng)按被合并企業(yè)資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。二、同一控制下企業(yè)吸收合并可不經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估。（不涉及

4、上市公司及國(guó)有資產(chǎn)）三、各稅收政策：(一)增值稅增值稅:在吸收合并中，被吸收方轉(zhuǎn)移其實(shí)物資產(chǎn)，可以享受不征收增值稅的優(yōu)惠政策。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))(二)土地增值稅土地增值稅:在吸收合并中，被吸收方轉(zhuǎn)移其房地產(chǎn)房地產(chǎn)，可以享受暫免征收土地增值稅的優(yōu)惠政策。政策依據(jù):《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔19

5、95〕48號(hào))主要內(nèi)容:在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。(三)契稅:在吸收合并中，吸收合并方承受被吸收合并方的土地和房屋，吸收合并方以享受免征契稅的優(yōu)惠政策。政策依據(jù):財(cái)稅[2015]37號(hào)關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知(四)印花稅印花稅:在吸收合并中，原則上原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的事項(xiàng)按規(guī)定貼花。政策依據(jù):《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程

6、中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2003〕183號(hào))5、證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等。6、工商部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料。7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。（三）被合并企業(yè)未履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)和有關(guān)債務(wù)的處理1、被合并企業(yè)應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)和承擔(dān)的債務(wù)由合并后企業(yè)承繼。如果以公司合并形式

7、進(jìn)行并購(gòu)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》（中華人民共和主席令第63號(hào)）第一百七十四條的規(guī)定，公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。因此，被合并企業(yè)應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)和承擔(dān)的債務(wù)，在合并之后，由于承繼關(guān)系的存在，合并后的企業(yè)就會(huì)面臨承擔(dān)合并前企業(yè)納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。[案例分析：某被合并企業(yè)未履行應(yīng)盡納稅義務(wù)和有關(guān)債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析]（1）案情介紹吳江某貿(mào)易公司因拓展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模需要，于2014年11月3日，

8、與蘇州一科技公司達(dá)成了合并協(xié)議，由貿(mào)易公司合并該科技公司，并履行了清算和變更登記手續(xù)，科技公司被解散并入了貿(mào)易公司。2015年3月1日，原科技公司的債權(quán)人某網(wǎng)絡(luò)公司找到貿(mào)易公司，要求貿(mào)易公司償還科技公司拖欠的上年度的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)90000元。貿(mào)易公司發(fā)現(xiàn)科技公司在合并時(shí)隱瞞了這一債務(wù)，于是拒絕清償。后網(wǎng)絡(luò)公司將貿(mào)易公司起訴到法院，要求該貿(mào)易公司承擔(dān)科技公司拖欠的上年度的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)，該貿(mào)易公司是否該承擔(dān)該筆網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)？由其承擔(dān)被科技公

9、司隱瞞的債務(wù)是否合理？（2）法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)分析《中華人民共和國(guó)公司法》（中華人民共和主席令第63號(hào)）第一百七十四條規(guī)定“公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼”基于此規(guī)定，該貿(mào)易公司應(yīng)該承擔(dān)被其合并的原科技公司拖欠的上年度網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)90000元，貿(mào)易公司不能以不知情為由拒絕。對(duì)貿(mào)易公司而言，如果由其最終承擔(dān)這筆網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)顯然是不公平的。針對(duì)此類(lèi)合并中的風(fēng)險(xiǎn)，我們建議擬合并其他公司的公司或個(gè)人應(yīng)當(dāng)采取以

10、下措施予以防范：一、可以在合并協(xié)議中規(guī)定相關(guān)的條款追究責(zé)任人的責(zé)任，并要求被合并企業(yè)股東做擔(dān)保；二、在進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解。（四）被合并企業(yè)未彌補(bǔ)完虧損處理:選擇特殊性稅務(wù)處理的合并企業(yè)可以限額彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損，選擇一般性稅務(wù)處理的合并企業(yè)不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，有時(shí)會(huì)遇到吸收合并其他虧損企業(yè)的機(jī)會(huì)，甚至有少數(shù)企業(yè)試圖采用吸收合并虧損企業(yè)的方法，達(dá)到降低稅負(fù)和逃避監(jiān)管的目的。其實(shí)，合并企業(yè)