企業(yè)的涉稅會計處理-納稅服務網

1、培訓目的,掌握增值稅一般知識掌握增值稅一般納稅人認證流程正確進行增值稅會計核算根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例   (中華人民共和國國務院令第538號 )中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 （財政部 國家稅務總局第50號令 ） 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法 （國家稅務總局令第22號  ）,應交稅費,三個二級科目一、應交增值稅二、未交增值稅三、增值稅檢查調整注：CAS中沒有增值稅檢查調

2、整,一、進項稅額：1、   采購：借：庫存商品 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應付賬款等）2、“進項稅額”專欄退貨時只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應收賬款） 11700 應

3、交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1700 庫存商品 10000 或：貸：庫存商品 100003、特殊“進項稅額”抵扣 運費7% 農產品13%（有憑票抵扣、計算抵扣）,二、已交稅金（一）,“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十五日內申報 納稅，一

4、般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需按征收率預交稅款，此時賬務處理如下：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,二、已交稅金（二）,以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000 貸：銀行存款 50000,三、減免稅款,此欄目反映企業(yè)按

5、規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目 貸：營業(yè)外收入賬務處理 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入,四、出口抵減內銷產品應納稅額（一）,此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。生產企業(yè)以自產的貨物出口,內、外銷

6、業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。,四、出口抵減內銷產品應納稅額（二）,賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。解

7、：應退稅額=200000×13%=26000元 進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅） 差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。,四、出口抵減內銷產品應納稅額（三）,免抵退增值稅會計處理1、出口 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品2、內銷 借：應收賬款（貨幣資

8、金） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3、計算應納稅額：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費—未交增值稅4、申報出口免抵退稅時借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）,五、轉出未交增值稅,此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅

9、額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費—未交增值稅）,六、銷項稅額,起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

10、銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè) 第三、計算銷項稅額銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農、圖,注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時“銷項稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700應收賬款（貨幣資金） 11700 注意：

11、以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣、市）的；4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目的；5、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的；8、企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的；,★視同銷售的賬務

12、處理，主要是區(qū)分會計銷售和不形成會計銷售的應稅銷售。★根據(jù)稅法的規(guī)定，視同銷售時按貨物的成本或雙方確認的價值、同類產品的銷售價格組成計稅價格等乘以適用的稅率計算，并登記“銷項稅額”★銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈送隨貨贈送是有償捐贈，在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實對于贈品的銷項稅額隱含在主貨物的銷項稅額當中，只是沒有剝離出來而已，因此，對

13、于贈品的進項稅額應允許其申報抵扣?！镆话阄镅航鹩馄谝荒甑模瑹o論是否退回，均應并入當期銷售額計稅；銷售酒類產品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時返回，以及財務會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅★價外費，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運費及代收消費稅不屬價外費，不計銷售收入。）,七、出口退稅,“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退

14、稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。,八、進項稅額轉出,“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉出”通常如發(fā)生非正

15、常損失，將在產品獎勵給職工等。例：如某企業(yè)將購進的生產用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。借：在建工程 58500 貸：原材料—鋼材 50000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。借：待處理財產損溢 9360 貸：庫存商品

16、 8000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 1360,進項稅額轉出（二）,根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現(xiàn)自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出?，F(xiàn)固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。例：如某固定資產進

17、行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產 32000 貸：原材料 32000這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅,九、轉出多交增值稅,記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉出額。賬務處理借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）,應交稅費—未

18、交增值稅,月末轉出未交增值稅借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅,應交稅費—增值稅檢查調整,增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)

19、現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產成品80000元。2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100 貸：銀行存款35100,查補稅款的會計處理,1、進行會計調整（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×

20、;17%=14960調賬如下：借：營業(yè)外支出 14960 貸：應交稅費—增值稅檢查調整 14960（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。調賬如下：借：在建工程 5100 貸：應交稅費—增值稅檢查調整 51002、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。 偷稅數(shù)額=14960+510

21、0=20060 應按偷稅額的1倍罰款。3、確定應補稅額 當期應補稅額=23600-24700+20600=90604、賬務處理 借：應交稅費—增值稅檢查調整 20060 利潤分配——未分配利潤 20060 貸：應交稅費—未交增值稅 9060

22、 應交稅費—應交增值稅 11000 其他應交款—稅收罰款 20060借：應交稅費—未交增值稅 9060 其他應交款—稅收罰款 20060 貸：銀行存款：29120,征收率,小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.　　征

23、收率的調整，由國務院決定。 銷售時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅 交稅時：借：應交稅費—應交增值稅 貸：銀行存款,一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定,財政部 國家稅務總局     關于全國實施增值稅轉型改革若干問題

24、的通知 財稅[2008]170號 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；,一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的

25、規(guī)定,(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。　　本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。,例：某企業(yè)轉讓小轎車收入35萬元，小轎車原價30萬元。轉讓：借：銀行存款

26、 350000 貸：固定資產清理 336538 350000/（1+4%） 應交稅費—未交增值稅 13462交稅時： 借：應交稅費---未交增值稅 13462 貸：營業(yè)外收入 6731

27、 銀行存款 6731,小規(guī)模企業(yè)及個人銷售舊貨的規(guī)定,小規(guī)模納稅人及其他個人銷售使用過的物品  1．小規(guī)模納稅人（包含個體工商戶，不含其他個人，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。  2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%征收率征收增值稅。  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過

28、的固定資產和舊貨時，按照下列公式確定銷售額和應納稅額：  　　銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應納稅額＝銷售額×2%。  3．其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。,關于銷售舊貨的參考文獻,修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）及其實施細則已于2009年1月1日開始實施。隨著新條例的實施，財政部、國家稅務總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過的物品和舊貨相關政策，主要包括《關于全國實

29、施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號），以及《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）。,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,第二條 一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。　　第三條 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法

30、第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定?！　”巨k法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額?！　〉谒臈l 年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：　?。ㄒ唬┯泄潭ǖ纳a經營場所；　　（二

31、）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。注:小規(guī)模納稅人的標準為：　?。ㄒ唬氖仑浳锷a或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；　　（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法,第五條

32、 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：　　（一）個體工商戶以外的其他個人；　　（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；　　（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。,中華人民共和國增值稅暫行條例,《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。總　理　 溫家寶二○○八年十一月十日中

33、華人民共和國國務院令第538號,中華人民共和國增值稅暫行條例,第一條　在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第二條　增值稅稅率：　?。ㄒ唬┘{稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.　　（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：　　1.糧食、食用植物油；　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、

34、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　3.圖書、報紙、雜志；　　4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；　　5.國務院規(guī)定的其他貨物。　?。ㄈ┘{稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外?！　。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.　　稅率的調整，由國務院決定。注:低稅率就是：糧、水、農、圖,中華人民共和國增值稅暫行條例,下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：　?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票

35、上注明的增值稅額?！　。ǘ暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。　?。ㄈ┵忂M農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　　進項稅額=買價×扣除率　?。ㄋ模┵忂M或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計

36、算公式：　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率　　準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。,中華人民共和國增值稅暫行條例,第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　　（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；　?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關的應稅勞務；　　（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；　?。ㄋ模﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的納

37、稅人自用消費品；　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,中華人民共和國增值稅暫行條例,第十五條　下列項目免征增值稅：　?。ㄒ唬┺r業(yè)生產者銷售的自產農產品；　?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁撸弧　。ㄈ┕排f圖書；　?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；　　（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；　?。┯蓺埣踩说慕M織直接進口供殘疾人專用的物品；　?。ㄆ撸╀N售

38、的自己使用過的物品?！　〕翱钜?guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅?！　”緱l第

39、一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務?！　”緱l第一款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售

40、貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第十二條 條例第六條第一款所稱價外

41、費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：　?。ㄒ唬┦芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅；　　（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：　　1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；　　2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。　?。ㄈ┩瑫r符合

42、以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：　　1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；　　3.所收款項全額上繳財政。　?。ㄋ模╀N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第十六條 納稅人有條例第七條所

43、稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；?。ǘ┌雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額?！　」街械某杀臼侵福轰N售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購

44、貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定?！　〉谑邨l 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。　　第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第三十五條 條例第十五條規(guī)定的

45、部分免稅項目的范圍，限定如下：　?。ㄒ唬┑谝豢畹冢ㄒ唬╉椝Q農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。　　農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人?！　∞r產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。　?。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ╉椝Q古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。　?。ㄈ┑谝豢畹冢ㄆ撸╉椝Q自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品?！〉谌邨l 增值稅起征點的適用范圍限于個人?！　≡鲋刀惼鹫鼽c的

46、幅度規(guī)定如下：　　（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；　?。ǘ╀N售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；　?。ㄈ┌创渭{稅的，為每次（日）銷售額150-200元。,丟失已開具專用發(fā)票的處理,一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增

47、值稅進項稅額的抵扣憑證。,丟失已開具專用發(fā)票的處理,如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。,丟失已開具專用發(fā)票的處理,一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前

48、未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?增值稅一般納稅人輔導期的規(guī)定,國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知 國稅發(fā)[2010]40號　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局： 　　為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦

49、法》第十三條規(guī)定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 　　國家稅務總局 　　二○一○年四月七日,增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法,第五條 新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。 　　第六條 對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導

50、期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。 　　第七條 輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

51、,增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法,第八條 主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 （一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經營情況重新核定。 （二）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未

52、使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。 第九條 輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。 預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。,增值稅一般納稅人

53、納稅輔導期管理辦法,第十一條 輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。 　　輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經

54、核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。 　　第十二條 主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。 　　輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。,增值稅納稅評估,納稅評估數(shù)據(jù)來源“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括

55、：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結果等；稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規(guī)模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數(shù)據(jù)信息；,增值稅納稅評估,上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值；本

56、地區(qū)的其它數(shù)據(jù)　　主要經濟指標　　產業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)　　外部交換信息　　與納稅人申報納稅相關的其他信息。 本人意見：企業(yè)稅務主管進行納稅評估，一定不要把自己企業(yè)做個案評估，應置身于國家宏觀經濟環(huán)境、產業(yè)及行業(yè)鏈中去考慮。,增值稅納稅評估,一、增值稅評估分析指標及使用方法　?。ㄒ唬┰鲋刀惗愂肇摀剩ê喎Q稅負率）　　稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%.　　計算分析納稅

57、人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。　　根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合

58、分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。　　與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。　　對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。,增值稅納稅評估,（二）工（商）業(yè)增

59、加值分析指標　　1.應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析　　應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：　　應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%； 　　工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%.　　應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；

60、工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。,增值稅納稅評估,2.工（商）業(yè)增加值稅負分析工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%.其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本

61、企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。,增值稅納稅評估,（三）進項稅金控制額　　本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應

62、付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%.　　將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估?！　【唧w分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額

63、與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。,國家稅務總局即將修訂《納稅評估管理辦法》,20106月29日至7月2日，國家稅務總局修訂《納稅評估管理辦法》研討會在伊春市召開。 研討會圍繞在實際工作中存在的納稅評估法律地位不明確、納稅評估流程不夠優(yōu)化、納稅評估時限不夠統(tǒng)一、征納雙方信息不對稱等問題進行了熱烈的討論，與會代表就進一步做好納稅評估工作

64、達成了四點共識，一是進一步依靠科技手段，拓寬納稅評估涉稅信息的采集渠道；二是進一步明確納稅評估的重要地位，完善評估機制；三是進一步優(yōu)化評估流程，實現(xiàn)評估流程的無縫銜接；四是進一步完備評估的方法，提高納稅評估的手段。與會代表還就修訂后的納稅評估的概念、納稅評估的流程、納稅評估的組織管理、納稅評估的時限等問題達成了一致意見。 黑龍江、江蘇、山東、安徽、浙江、湖南、福建、青島、深圳9個省(市)國稅局、地稅局的代表共20多人參加了會

65、議，,增值稅納稅評估案例,一、企業(yè)基本情況    某鑄造有限公司主要從事鋼材（棒材、圓材）的生產銷售。2006年5月開業(yè)，2006年9月取得增值稅一般納稅人資格， 2007年1至6月份申報銷售收入11,379,455.55元，銷項稅額1,934,507.44元，進項稅額1,634,406.81元，應納稅額300,100.63元，稅負率為2.64%。      該公

66、司擁有中頻爐五套、軋鋼機一套、加熱爐一座等各種生產機械設備31臺套。該公司以廢鋼鐵為原材料，按照“收購廢鋼－冶煉成鋼坯－鋼坯加熱－軋制成鋼材”的工藝流程，將廢鋼、廢鐵經過加工處理，合格后上料到電爐經過融化，溫度達到標準再出鐵水，鐵水拉到連鑄機拉塑成方鋼，再切割成2米的鋼坯，入半成品庫，半成品轉加熱爐升溫，達到1100度，再通過軋鋼形成產成品：圓材（線材）、棒材（螺紋鋼）。目前該公司只生產棒材（螺紋鋼）。,增值稅納稅評估案例,二、評估對象

67、的確定 納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)反映該公司1至6月份納稅申報異常，稅負率為2.64%，該行業(yè)稅負率發(fā)布值6.51%，偏差幅度為59.60%，應稅銷售額變動率為-43.12%，兩項評估指標都屬于異常，被確定為當期的納稅評估對象。    增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)五項指標數(shù)值      指標名稱      

68、測算值      發(fā)布值     偏差幅度(%)    增值稅稅負率(%) 2.6385       6.5145      -59.60    銷售收入與流動 &

69、#160;  資產的配比率(%) 33.0147      31.1919       5.84    毛利變動率(%)   12.569         .3079  

70、;   3982.17    應稅銷售額    變動率(%)     -43.1223         1.9683   -2290.84    四小票抵扣稅額  

71、;  差異幅度(%)       0           -8.4953     -100,增值稅納稅評估案例,三、案頭分析情況    為了保證評估工作的順利進行，對評估工作做到心中有數(shù)，我們首先對

72、企業(yè)生產經營、財務核算及申報納稅等相關情況進行了深入了解，采集了有關數(shù)據(jù)，該企業(yè)產成品年初庫存420.5噸，評估期生產入庫4101.7噸，期末庫存817.3噸。依據(jù)該公司1－6月份申報資料和采集掌握的相關數(shù)據(jù)進行比對分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面疑點：    1、稅負率異常。評估期銷售收入11,379,455.55元，應納稅額300,100.63元，稅負率為2.63％，該企業(yè)購進的原材料以廢舊鋼鐵為主，進項稅額

73、大多為10%低扣為主，運用稅負率模型測算稅負為5.5%，分析測算情況如下    （1）每噸鋼材銷項稅額：3300÷1.17％×0.17＝479.49元    （2）每噸鋼材基本進項稅額：生產一噸鋼材需用廢鋼1.22噸，單價2000元，進項稅額：1.22×2000×10％＝244元；生產一噸鋼材需用電1300度，進項稅額：650