法定公益金若干問題研究.pdf

1、1993年，我國的會計制度經(jīng)歷了一次改革風暴。我國在會計制度方面實施了以《企業(yè)會計準則》以及13個行業(yè)會計制度為主要內(nèi)容的會計改革，實現(xiàn)了我國會計制度從計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變和過渡。在這種轉(zhuǎn)變的過程中，法定公益金作為一項過渡性的制度安排被確立下來。法定公益金是從凈利潤中以一定的比例提取，其用途是用于職工集體福利。 《企業(yè)會計制度》第八十三條規(guī)定：“法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的

2、公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。”原《公司法》第一百七十七條規(guī)定：“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金?！钡谝话侔耸畻l規(guī)定：“公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利?！边@兩項重要的法規(guī)從制度上規(guī)定了法定公益金提取的強制性，使得在十幾年的時間里各個企業(yè)都在自己的會計核算體系中給了法定公益金一席之地。 隨著我國住房制

3、度改革和企業(yè)分離辦社會職能改革的進行，法定公益金的原有用途——興辦集體福利設施已經(jīng)失去了實質(zhì)的意義，進而引起大量的法定公益金閑置掛賬，成為了沒有實質(zhì)的形式。針對這一現(xiàn)狀，2005年10月17日，公司法修訂案在十屆全國人大常委會第十八次會議上獲得通過，新的公司法刪去了原“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金”的規(guī)定。 因為會計相關(guān)法規(guī)和《公司法》的規(guī)定，法定公益金存在了十幾年的時間，為什么新法

4、規(guī)會取消計提法定公益金的規(guī)定?相關(guān)法規(guī)作出修訂以后巨大的法定公益金存量又將如何解決?這些問題都值得做深入的思考。所以研究法定公益金的歷史起源，分析法定公益金的現(xiàn)狀，提出對法定公益金存量的改革建議就成為了本文要研究的主要問題。 全文共分成三個部分：第一部分法定公益金的相關(guān)問題首先，本部分討論了法定公益金的屬性是權(quán)益還是負債。文中先列舉了現(xiàn)有文獻對法定公益金屬性的兩種不同的觀點，對其進行了引用和說明，并對兩種看法的存在作了簡要的分析

5、。然后本文對《國際會計準則第19號——雇員福利》和我國新會計準則中《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》進行了對比分析，得出了法定公益金應該歸屬于負債的結(jié)論。 其次，本部分討論了法定公益金的會計處理問題。本文從現(xiàn)有的文獻對法定公益金會計處理方式的研究出發(fā)，分析了現(xiàn)行會計制度下法定公益金的會計處理方法有所欠缺，不能反映職工享受福利的大小，使不同性質(zhì)的企業(yè)處于不同的競爭層面，不能反映法定公益金的使用結(jié)果，不能準確反映會計收益。

6、最后，本部分對法定公益金存在的必要性進行了分析。先總結(jié)了現(xiàn)有文獻對法定公益金存在的必要性的論述，然后從法定公益金的歷史沿革(著重分析了法定公益金在歷史上發(fā)揮的作用以及隨著住房制度改革和企業(yè)分離辦社會職能改革的進展法定公益金用途的喪失)和其存在的弊端兩個方面分析了其存在的不必要性。 第二部分我國上市公司的法定公益金現(xiàn)狀首先，本文以描述性統(tǒng)計的結(jié)果分析了我國上市公司提取和使用法定公益金的整體狀況，以圖表的方式列出了我國上市公司200

7、3年、2004年計提和使用法定公益金的數(shù)額，使用數(shù)占計提數(shù)的百分比，使用數(shù)占期末數(shù)的百分比以及上市公司披露的法定公益金用途的分類情況。然后就上市公司披露的法定公益金的各類用途進行了簡要分析，得出了我國上市公司法定公益金整體狀況是存量大、使用少的結(jié)論。 其次，本文將樣本數(shù)據(jù)進行了分行業(yè)的研究，以柱狀圖的方式列示了在使用法定公益金的公司中分屬于各行業(yè)的結(jié)構(gòu)比和法定公益金使用的分行業(yè)狀況，得出了個別行業(yè)對法定公益金的使用存在一定的行業(yè)

8、特性，但是大部分行業(yè)呈現(xiàn)出不使用法定公益金的普遍性的結(jié)論。 再次，本文將樣本數(shù)據(jù)進行了分地域的研究，以柱狀圖的方式列示了在使用法定公益金的公司中分屬于各地區(qū)的結(jié)構(gòu)比和法定公益金使用的分地區(qū)狀況，發(fā)現(xiàn)在地區(qū)分布方面呈現(xiàn)出的是不使用法定公益金的普遍性。 最后，本文按上市時間對樣本數(shù)據(jù)進行了分年度的歸類，以散點圖的方式描述了使用法定公益金的公司與其上市年度之間的關(guān)系。 第三部分對現(xiàn)有法定公益金存量的解決方案設計首先，本

9、文總結(jié)了現(xiàn)有文獻對法定公益金改革的九種建議，包括將法定公益金轉(zhuǎn)化為負債，分離企業(yè)的非盈利性資產(chǎn)，內(nèi)資外資統(tǒng)一法定公益金的計提比例，重新界定法定公益金的核算范圍，作為職工住房資金的來源等。 然后，本文對法定公益金改革提出了第一種建議——將法定公益金部分轉(zhuǎn)為負債，部分轉(zhuǎn)為企業(yè)的發(fā)展準備金。法定公益金具有負債的屬性，所以可以將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的流動負債，但是若全部轉(zhuǎn)為負債又存在難覓債權(quán)主體，對現(xiàn)有財務結(jié)構(gòu)造成沖擊等不妥之處，所以采取部分轉(zhuǎn)為

10、負債，部分轉(zhuǎn)為企業(yè)的發(fā)展準備金的方式。 最后，本文對法定公益金的改革提出了第二種建議——將法定公益金轉(zhuǎn)為人力資本所有者權(quán)益。在這種建議框架下，本文首先分析了法定公益金的現(xiàn)有會計屬性，然后從人力資本有權(quán)參與企業(yè)的剩余收益分配的角度對人力資本參與收益分配的必要性進行了論述。本文在分析了人力資本參與企業(yè)分配的方式，我國經(jīng)理股票期權(quán)實施的問題以及虛擬股票期權(quán)的特點的基礎上建議采用虛擬股票計劃，將法定公益金轉(zhuǎn)入“人力資本基金”項下，用作虛

11、擬股票期權(quán)的資金來源。在政策建議的前提下，本文最后還簡要述及了法定公益金轉(zhuǎn)為人力資本基金的會計處理設計，從賬戶設置、賬務處理和披露三個方面對其進行了初步的探討。 綜觀全文，竊以為本文主要有以下幾個特點：1.在現(xiàn)有文獻的基礎上對法定公益金的歷史沿革做了系統(tǒng)性的闡述，并分析了其現(xiàn)實不適應性的具體根源。 2.在分析過程中本文不拘泥于對其進行主觀判斷的層面上，更多的以證券市場的數(shù)據(jù)為依托，翻閱了1000多家上市公司的年報，統(tǒng)計了

12、其法定公益金的計提和使用現(xiàn)狀，說明了企業(yè)在現(xiàn)實操作中的做法與筆者的理論分析一致。 3.針對法定公益金存量數(shù)額巨大的問題，對法定公益金的改革作了相對具體的對策建議。 本文還存在以下幾點不足：1.由于資料有限，文章沒有做具體的案例分析，說明企業(yè)在分離辦社會職能的過程中賬務上的具體操作。 2.對于法定公益金的描述性統(tǒng)計分析沒有進一步的探尋引起現(xiàn)存現(xiàn)象是否還存在公司財務指標方面的誘發(fā)因素。 3.文章沒有對法定公益