中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較研究.pdf

1、為了推進內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，中國內(nèi)部審計協(xié)會自2000年至2005年，先后制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準(zhǔn)則以及兩個實務(wù)指南。目前，初步形成了以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適用我國內(nèi)部審計發(fā)展進程，能夠獨立實施和執(zhí)行的，與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則趨同的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)取得了階段性成果。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定既借鑒了國際內(nèi)部審計的研究成果，又充分考慮了中國的

2、具體國情；既吸收了國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)了中國的特色，它的頒布實施對中國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展起著推波助瀾的作用。之所以選擇內(nèi)部審計準(zhǔn)則作為研究的對象，是因為內(nèi)部審計準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計工作的規(guī)范意義重大。內(nèi)部審計準(zhǔn)則是否完善以及執(zhí)行效果如何，將直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的有用性和企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視程度，從而影響一個國家企業(yè)的健康成長和順利發(fā)展。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，在建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)的過程中，內(nèi)部審計準(zhǔn)則的作用不可忽視。如果說國家內(nèi)部審計準(zhǔn)則

3、制定機構(gòu)在考慮準(zhǔn)則制定工作時，更多的是出于本國經(jīng)濟發(fā)展的需要，那么國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的出臺則超越了國家界限，謀求全球統(tǒng)一，只是由于各國政治、經(jīng)濟、文化、法律背景等的不同暫時還沒有實現(xiàn)統(tǒng)一。我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則落后了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則幾十年，因此我們有必要加強內(nèi)部審計準(zhǔn)則理論和實務(wù)的研究，通過各種途徑對我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則展開討論，為準(zhǔn)則的進一步完善和有效使用提供合理性建議。本文正是基于這種現(xiàn)實，選擇中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進行比較，

4、這個選題有一定的理論和現(xiàn)實意義。對于理論界而言，將拓寬研究內(nèi)部審計準(zhǔn)則的思路；對于實務(wù)界而言，將有利于加深對于中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)差異的認(rèn)識。在經(jīng)濟全球一體化的大趨勢下，比較中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的差異，有利于我們求同存異、取長補短。 國際《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是在不同的歷史背景下產(chǎn)生的。政府對內(nèi)部審計的壓力或影響不同、經(jīng)濟發(fā)展以及內(nèi)部審計發(fā)展的進程和水平不同等，是造成中國《內(nèi)部審計

5、準(zhǔn)則》與國際《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》產(chǎn)生差異的主要原因。內(nèi)部審計準(zhǔn)則是內(nèi)部審計工作的規(guī)范，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定和實施起步較晚，無論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)最新發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在著一定的差異，反映了我國與西方發(fā)達國家在內(nèi)部審計理論與實踐上處于不同的發(fā)展水平和階段。本文試圖通過中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，探討我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則需要完善的地方，為完善我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則提供建議。建議中

6、借鑒了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的優(yōu)點，為進一步完善我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，推動我國內(nèi)部審計理論與實踐同國際接軌提供思路。 本文采用了比較和對比的研究方法，總體分三個部分進行論證。第一部分闡述中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的各方面差異，分別就內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)理論、內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容幾個方面進行比較。在內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)理論的比較中重點分析了關(guān)于內(nèi)部審計定義的準(zhǔn)則解釋、內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的比較以及內(nèi)部審計適用范圍的差

7、異。內(nèi)部審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容的差異分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個部分分析，闡述了基本準(zhǔn)則中的獨立性和客觀性、熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎、質(zhì)量保證和改進方案及內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、控制及治理過程的作用幾個方面的內(nèi)容；對于具體準(zhǔn)則則只是選擇了審計計劃、審計通知書、審計報告等準(zhǔn)則具體條款進行了簡要分析。第二部分針對差異分析產(chǎn)生差異的原因，從政治、經(jīng)濟、審計發(fā)展幾個方面分析了我國在內(nèi)部審計準(zhǔn)則及實務(wù)中落后于西方內(nèi)部審計的原因。第三部分首先肯定了中國內(nèi)部審計準(zhǔn)

8、則取得的成效，在一定程度上既與國際接軌又符合中國國情，而在內(nèi)部審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和框架上比較國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)更為清晰和穩(wěn)定；然后建議增加內(nèi)部審計準(zhǔn)則中有關(guān)具體準(zhǔn)則的一些條款制定，如考慮出臺內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的具體準(zhǔn)則等；最后針對目前的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢提出進一步完善的幾點措施，一方面的措施注意吸收國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)有成果，與國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，另一方面的措施從國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢探尋我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)展方向，如實施環(huán)境

9、審計、開展戰(zhàn)略審計和增值性審計，并且進一步深化對審計人員的知識要求等等方面，與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)展協(xié)調(diào)一致。 本文研究的主要意圖在于闡明中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較的一些差異，并通過差異的分析找出需要完善的地方，進而推進我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)展和進步。本文的新見解體現(xiàn)在政策性建議中，提出了環(huán)境審計、增值性審計的概念，同時認(rèn)為內(nèi)部審計更應(yīng)該強調(diào)內(nèi)部審計的價值，而不能因為對獨立性的遵循損害了內(nèi)部審計的價值的增加，并且對于內(nèi)