關(guān)于會計理論結(jié)構(gòu)的探討的畢業(yè)論文

1、<p>　　蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁蒀襖羀肇薃螇袆肆蚅羂膄肆蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇

2、薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁蒀襖羀肇薃螇袆肆蚅羂膄肆蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁蒀襖羀肇薃螇袆肆蚅羂膄肆蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂

3、蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁</p><p>　　螅肂芄蚈袇裊膀蚇蚇肀膆芄蝿羃肂芃袁腿莁節(jié)薁羈芇芁蚃膇膃芀螆羀聿荿袈螂莇荿薈羈芃莈螀螁艿莇袂肆膅莆薂衿肁蒞蚄肅莀莄螆袇芆莃衿肅膂蒃薈袆肈蒂蟻肁羄蒁袃襖莃蒀薃腿艿葿蚅羂膅蒈螇膈肁蒈袀羀荿蕆蕿螃芅薆螞罿膁薅螄螂肇薄蒄羇肅薃蚆袀莂薂螈肅羋薂袀袈膄薁薀肄肀蝕螞袆

4、莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇蚇肀膆芄蝿羃肂芃袁腿莁節(jié)薁羈芇芁蚃膇膃芀螆羀聿荿袈螂莇荿薈羈芃莈螀螁艿莇袂肆膅莆薂衿肁蒞蚄肅莀莄螆袇芆莃衿肅膂蒃薈袆肈蒂蟻肁羄蒁袃襖莃蒀薃腿艿葿蚅羂膅蒈螇膈肁蒈袀羀荿蕆蕿螃芅薆螞罿膁薅螄螂肇薄蒄羇肅薃蚆袀莂薂螈肅羋薂袀袈膄薁薀肄肀膇芀蒄羆芆莂蠆袂芅蒄蒂螈芅膄蚈螄袁莆蒀蝕袀葿螆羈衿膈蕿襖衿芁螄螀袈莃薇蚆羇蒅莀羅羆膅薅袁羅芇莈袇羄蒀薄螃羃腿蒆蠆羃芁螞羇羂莄蒅袃羈蒆蝕蝿肀膆蒃蚅聿羋蚈薁肈莀蒁羀肇膀螇袆?wù)毓?jié)薀螂肆蒞螅蚈肅蕆薈

5、羇肄膇莁袂膃艿薆螈膂莁荿蚄膁肁薄薀膁芃莇罿膀蒞蚃裊腿蒈蒆螁膈膇蟻蚇膇芀蒄羆芆莂蠆袂芅蒄蒂螈芅膄蚈螄袁莆蒀蝕袀葿螆羈衿膈蕿襖衿芁螄螀袈莃薇蚆羇蒅莀羅羆膅薅袁羅芇莈袇羄蒀薄螃羃腿蒆蠆羃芁螞羇羂莄蒅袃羈蒆蝕蝿肀膆蒃蚅聿羋蚈薁肈莀蒁羀肇膀螇袆?wù)毓?jié)薀螂肆蒞螅蚈肅蕆薈羇肄膇莁袂膃艿薆螈膂莁荿蚄膁肁薄薀膁芃莇罿膀蒞蚃裊腿</p><p><b>　　財務(wù)畢業(yè)論文</b></p><p&

6、gt;　　專 業(yè) 會 計 電 算 化 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　姓 名 </p><p>

7、;　　指導(dǎo)老師 </p><p>　　年 月 號</p><p>　　畢業(yè)論文開題報告            </p><p>　　所在系

8、： 專 業(yè)：  考 號:     姓 名: 畢業(yè)論文題目：關(guān)于會計理論結(jié)構(gòu)的探討 隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌以及我國加入WTO后財務(wù)會計國際化進(jìn)程的加快，我國原有的類型多樣的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端，不符合實踐發(fā)展的需要。為了完善財務(wù)會計的理論建設(shè)，以便更好地指導(dǎo)我國的財會實踐，那么，在我國建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)就

9、成為一種必要。這種統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導(dǎo)思想、應(yīng)遵循的原則、邏輯起點、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。一. 研究目的和意義 就基礎(chǔ)理論層次而言，主要研究和解決財務(wù)會計實踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財務(wù)會計實踐總體的一般規(guī)定性，即財務(wù)會計的定性、定職和定位，又研究財務(wù)會計諸要素的一般規(guī)定性，探討財務(wù)會計理論體系同社會環(huán)境的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上總結(jié)財務(wù)會計實踐的原則

10、和財務(wù)會計實踐的前提，尋求其它學(xué)科對財務(wù)會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務(wù)會計理論發(fā)展趨勢的預(yù)測等，也都是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論層次所要解決的問題。</p><p>　　國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢　在美國，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和大會計公司對會計理論都有重要影響。他們理論在一定程度上代表著會計人才需求方的利益。為了便于得到符合需要的會計人才，他們定期對會計狀況進(jìn)行研究，并發(fā)表報告，從而對會計產(chǎn)理論

11、生重要的影響?！　∶绹詴嫀焻f(xié)會作為美國最有影響的會計理論之一，為了維護(hù)會計理論形象，對新加入的注冊會計師在教育方面提出了嚴(yán)格要求。AICPA于1967年發(fā)表了“會計理論知識”報告（Horizons for a Profession），規(guī)定了注冊會計師必備知識的一般范圍。為了貫徹“ 會計理論知識”報告的要求，并為會計理論課程設(shè)置提供示范。AICPA的Beamer委員會于1968年3月提出了一份名為《從事會計理論的學(xué)業(yè)準(zhǔn)備》（Aca

12、demic Preparationfor Professional Accounting Careers）的報告，報告認(rèn)為要掌握“會計理論知識”所規(guī)定的內(nèi)容，至少需要150個學(xué)時的大學(xué)教育。報告還設(shè)計了一張示范性的課程表。1976年，為了評價Beamer委員會的報告是否仍然適用于當(dāng)時的情況，AICPA又任命了一個由 W</p><p>　　2. 課題的主攻方向</p><p>　　建立統(tǒng)一

13、的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開，并使之得到充分的闡述。而且，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對財會實踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，理論界先后有“本質(zhì)起點論”、“對象起點論”、“假設(shè)起點論”、“目標(biāo)起點論”等多種構(gòu)想。3. 閱讀的主要文獻(xiàn)，資料</p><p>　

14、　(1)財政部會計司．國際會計準(zhǔn)則[S]．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(2)[美]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，婁爾行譯．論財務(wù)會計概念[M]．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(3)葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．(4)唐國平．會計要素及清算會計要索D]．會計研究，1999，(2)．</p><p>　　(5)財政部會計司．企業(yè)會計準(zhǔn)則ES]．北京：法律出版社

15、，1993．  </p><p>　　(6)1992年戴蓬軍寫的科學(xué)研究會計理論中的邏輯思維方式 來源：pp-cn.com 作者：yanghuan 發(fā)布時間：2006-06-05</p><p>　　(7)轉(zhuǎn)引自《現(xiàn)代認(rèn)識論》，陳鐵民，廈門大學(xué)出版社，1993年8月，P56。  (8)《科學(xué)認(rèn)識論

16、教程》，高興華等，四川大學(xué)出版社，1991年12月，P86。  (9)轉(zhuǎn)引自《認(rèn)識論十講》，吳江，上海人民出版社，1982年4月，P126。  (10)同注(3)，P128。  (11)轉(zhuǎn)引自《方法的比較――研究自然與研究社會》，孫小禮、李慎，北京大學(xué)出版社1991年9月，P69。  (12)《自然辯證法》，恩格斯，人民出版社，1971年，P201。

17、  (13)同注(1)，P153。</p><p>　?。?4）李心合關(guān)于制定中國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的若干問題［Ｊ］會計研究1996，(12)</p><p>　?。?5）陳國輝等論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建［Ｊ］財經(jīng)問題研究1998，(5)</p><p>　　三. 主要研究內(nèi)容，途徑及技術(shù)路線。 </p><

18、;p>　　建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬，明確財務(wù)會計理論體系同會計理論體系的關(guān)系，掌握財務(wù)會計理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進(jìn)而形成財務(wù)會計學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財務(wù)會計理論提供線索和啟示，促進(jìn)財務(wù)會計理論能夠更好地指導(dǎo)財務(wù)會計實務(wù)</p><p>　　四. 工作的主要階段，進(jìn)度及完成時間  4月25號--7月7號

19、 在充分甑別和借鑒各種財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)觀點的基礎(chǔ)上探討和建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)</p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　2008 年  8月 14 日</p><p>　　摘  要 財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實踐的基礎(chǔ)。本文從財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計環(huán)境

20、理論三個方面分析了會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環(huán)境等會計理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財務(wù)會計理論、會計實踐以及會計理論與會計實踐的相互結(jié)合奠定了一個基本的理論框架。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計理論框架；會計基礎(chǔ)理論；會計應(yīng)用理論；會計環(huán)境理論</p><p><b>　　目 錄</b></p><

21、p>　　中文摘要 -------------------------------------------------------------- 7</p><p>　　目錄 ---------------------------------------------------------------8</p><p>　　前言 -----------------

22、------------------------------------------------9</p><p>　　一、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想---10</p><p>　?。ㄒ唬┆蔽覈攧?wù)會計概念框架的基本內(nèi)容---101．我國的會計理論要素。------11</p><p>　　2.財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》---11</p>

23、;<p>　?。ǘ?gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想---12</p><p>　　1.我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容-----12</p><p>　　2.我國財務(wù)會計概念框架的制定機構(gòu)及名稱---13</p><p>　　二、財務(wù)會計理論框架的基本要素--14</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)會計理論框架分析--------

24、-------------------------14</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，是由若干說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。西方各國對財務(wù)會計概念框架的研究，始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達(dá)國家制定會計準(zhǔn)則

25、的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團(tuán)體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。然而，進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是：(1)傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化。70年代以后，美國等西方國家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。(2)傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的

26、理論框架。這樣，與會計準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會計文獻(xiàn)往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的嚴(yán)厲批評。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會計準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論</p><p>　　1可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證

27、會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。</p><p>　　2能減少準(zhǔn)則制定過程中由于個人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準(zhǔn)則的科學(xué)性。</p><p>　　3可用來評估已發(fā)布的會計準(zhǔn)則，既可據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會計準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還彌補準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。</p&

28、gt;<p>　　4有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。</p><p>　　5通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。</p><p>　　一、構(gòu)建我國

29、財務(wù)會計概念框架的設(shè)想</p><p>　?。ㄒ唬┆蔽覈攧?wù)會計概念框架的基本內(nèi)容</p><p>　　借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計本質(zhì)。會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。西方財務(wù)會計概念框架中之所以沒有會計本質(zhì)的論述，可能是因為在西方國家，“信息系統(tǒng)論”已得到會計界的普遍認(rèn)可。我

30、國的情況則有所不同，關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識，會計界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計基本假設(shè)。對于會計基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實際上，會計假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財務(wù)會計具有全局性的重大影響，必須列入財務(wù)會計概念框架之中。(

31、3)會計對象。西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于：會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍</p><p>　　1．我國的會計理論要素。　　中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用

32、和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出&q

33、uot;等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別</p><p>　　2、財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》</p><p>

34、;　　我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，會計準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級階段。從目前的會計準(zhǔn)則體系來看，它是由1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計準(zhǔn)則，是制定具體會計準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財務(wù)會計概念框架；后者即為國際會計慣例所指的會計準(zhǔn)則。這種將會計準(zhǔn)則所依據(jù)的理論體系，沒有采取財務(wù)會計概念框架形式，而是采取基本會計準(zhǔn)則形式的做法的確值得探討。筆

35、者認(rèn)為，我國具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財務(wù)會計概念框架形式。主要理由是：(1)　基本準(zhǔn)則一般是粗線條、抽象化的，側(cè)重于對一些基本會計概念的簡要描述，有的條款。不可避免讓人一時難以理解和接受；而概念框架則可以對這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細(xì)說明，即使一些深奧的理論問題，也會變得易于理解。(2)我國的基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則的組成部分，具有強制性，是以行政命令的方式進(jìn)行會計理論說明，雖然可以回避概念之爭，但由于不可能有充分論

36、證，容易讓人誤解為以“長官意志”代替學(xué)術(shù)爭鳴；而概念框架只是制定和理解會計準(zhǔn)則的理論指南，是獨立于會計準(zhǔn)則的理論體系，并不具有</p><p>　　（二）構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想</p><p>　　1我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容</p><p>　　借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計本質(zhì)。會

37、計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。西方財務(wù)會計概念框架中之所以沒有會計本質(zhì)的論述，可能是因為在西方國家，“信息系統(tǒng)論”已得到會計界的普遍認(rèn)可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識，會計界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計基本假設(shè)。對于會計基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實際上，會計假設(shè)

38、是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財務(wù)會計具有全局性的重大影響，必須列入財務(wù)會計概念框架之中。(3)會計對象。西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于：會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在

39、會計對象的范圍</p><p>　　2我國財務(wù)會計概念框架的制定機構(gòu)及名稱</p><p>　　財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則應(yīng)由同一機構(gòu)來制定及發(fā)布，這一點似乎已為我國會計界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會計準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來承擔(dān)，但按照我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實條件，我國財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則則應(yīng)由政府部門即財政部會計準(zhǔn)則委員會制定及發(fā)布。原因是：(1)我

40、國市場經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。這就決定了國家是我國會計信息的主要使用者，而由政府部門來制定會計準(zhǔn)則，則是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會計準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。廢止《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而由財務(wù)會計概念框架取而代

41、之，還要涉及到我國財務(wù)會計概念框架的名稱表達(dá)問題。西方對財務(wù)會計概念框架的稱謂不盡相同，如美國稱之為“財務(wù)會計概念報告”，國際會計準(zhǔn)則委員會稱之為“編報財務(wù)報表的框架”?？紤]到既要為我國廣大會計工作者所普遍理解和接受，又能體現(xiàn)財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則的關(guān)系，還要反</p><p>　　二、財務(wù)會計理論框架的基本要素</p><p>　　財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體

42、系，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，包括會計目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制理論，如會計機構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準(zhǔn)則理論、會計政策理論等；財務(wù)會計環(huán)境理論是對財務(wù)會計基礎(chǔ)

43、理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。</p><p>　　（一）財務(wù)會計理論框架分析</p><p>　　財務(wù)

44、會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財務(wù)會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。</p><p>　　1.會計的目標(biāo)。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應(yīng)確定會計研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然，會計的目標(biāo)構(gòu)成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點已被普遍接受。</p><p&g

45、t;　　2.會計假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設(shè)，確定財務(wù)會計確認(rèn)和計量的前提條件，也就是構(gòu)造一個理想客體，以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài)，撇開與當(dāng)前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現(xiàn)在研究者的面前，……使我們有可能對其進(jìn)行深入細(xì)致的研究，找出其存在和運動的規(guī)律，達(dá)到對其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識”（戴蓬軍，1992）。</p><p>　　會計既然是提供有關(guān)生產(chǎn)

46、經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息，就應(yīng)進(jìn)一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限，并指定計量的方法，即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現(xiàn)實世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素，所以，對企業(yè)財務(wù)會計信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達(dá)到對會計對象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識。</p><p>　　現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會計核

47、算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營活動，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果，影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會計信息的披露。不但造成財務(wù)會計信息失真，更重要的是損害投資者、債

48、權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，這就是會計主體假設(shè)。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。</p><p>　　其次，市場經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)存在信用風(fēng)險，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交易及事項進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和

49、計量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會計存續(xù)期間不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會計核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認(rèn)為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限，所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會計核算處理

50、。</p><p>　　再次，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會計信息。因此，會計應(yīng)定期提供財務(wù)會計信息，即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務(wù)會計信息的時限。</p><p>　　最后，企業(yè)會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務(wù)會計信息呢？企業(yè)的交易和事項復(fù)雜繁多，必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易

51、和事項進(jìn)行核算和披露的計量尺度，現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性，當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此，選擇了貨幣作為統(tǒng)一計量單位，這就是貨幣計量假設(shè)。</p><p>　　總之，以會計主體假設(shè)界定會計核算和披露的企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍，以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營活動無限期的可持續(xù)性，以會計分期假設(shè)規(guī)定財務(wù)會計信息核算和披露的期間，以貨幣計量假設(shè)設(shè)定財務(wù)會計信息核算和披露的量度。這樣，會計就是以貨幣為統(tǒng)一計量單位，對一

52、個持續(xù)經(jīng)營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進(jìn)行核算和披露。</p><p>　　會計假設(shè)為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。</p><p>　　3.會計原則。財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會計信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則

53、，規(guī)定財務(wù)會計信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財務(wù)會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務(wù)會計信息確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務(wù)會計進(jìn)行會計核算和披露時，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則，對前述會計原則進(jìn)行修正。</p><p>　　4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金

54、在靜態(tài)下（某一時點）的存量（財務(wù)狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)前提下，按照會計原則要求，為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會計信息。</p><p>　　5.會計方法。會計方法是對會計要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對會計對象進(jìn)行核算和監(jiān)督，即采用什么方

55、法對會計核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則，對會計要素內(nèi)容進(jìn)行核算，實行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以提供會計主體的符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。</p><p>　　對會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則、會計要素和會計方法的探索與研究的成果，構(gòu)成財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論。</p><p>　　6.會計實踐。會計實踐是將會計基礎(chǔ)理論與會計

56、具體實務(wù)相結(jié)合的過程。會計實踐既是一個實務(wù)問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財務(wù)會計管理體制，包括組建會計機構(gòu)、配備會計人員、制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，完成會計任務(wù)，實現(xiàn)會計目的；作為后者，就是研究財務(wù)會計管理體制的性質(zhì)、特點和規(guī)律，探討會計制度的創(chuàng)新和會計政策的安排，例如，如何設(shè)計、執(zhí)行、測試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會計機構(gòu)，如何配備會計人員，如何規(guī)范會計人員的職業(yè)道德，如何對

57、會計人員進(jìn)行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓(xùn)，如何設(shè)計、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計制度，如何根據(jù)會計主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點制定相應(yīng)的會計政策等，都是需要進(jìn)行探討的應(yīng)用理論研究問題。</p><p>　　對會計實踐的探索與研究的成果，構(gòu)成會計的應(yīng)用理論。</p><p>　　7.會計檢驗。會計檢驗是對財務(wù)會計理論體系進(jìn)行測試、評價、反饋和改進(jìn)的過程。在一定的環(huán)境條件下，財務(wù)會計理論與會計實踐相結(jié)合，使得會計管理體制

58、進(jìn)入運行狀態(tài)。財務(wù)會計能否在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則，運用會計方法對會計要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會計目標(biāo)的財務(wù)會計信息，取決于會計理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗，如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實踐有機結(jié)合，通過會計管理體制的運行，能夠提供財務(wù)會計信息，也就實現(xiàn)了財務(wù)會計的目的；如果運行的結(jié)果不能提供財務(wù)會計信息、或提供的財務(wù)會計信息失真、失誤，則沒有能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)會計的目的。

59、在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計理論框架體系各個因素方面可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使財務(wù)會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗，保證財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。通過會計檢驗的會計理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學(xué)的、合理的。根據(jù)會計環(huán)境的變化，進(jìn)行會計檢驗，經(jīng)常地對會計理論系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，才能使會計理論不斷地創(chuàng)新，使其進(jìn)一步發(fā)展和完善。</p><p>　　8.會計環(huán)境

60、。會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會計環(huán)境對會計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)會計的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響，從而制約會計的發(fā)展。會計環(huán)境對會計的影響是全方位的，它既影響會計目的、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法和會計檢驗，又影響會計實踐及會計目標(biāo)的實現(xiàn)，還會通過科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論影響會計理論研究本身。會

61、計環(huán)境對會計的影響還是雙向的、相互的，也就是會計的發(fā)展也會在一定程度上影響會計環(huán)境。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　(1) 財政部會計司．國際會計準(zhǔn)則[S]．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(2) [美]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，婁爾行譯．論財務(wù)會計概念[M]．北京：中國 財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(3) 葛家甜，林

62、志軍．現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．(4) 唐國平．會計要素及清算會計要索D]．會計研究，1999，(2)．</p><p>　　(5) 財政部會計司．企業(yè)會計準(zhǔn)則ES]．北京：法律出版社，1993．  (6) 1992年戴蓬軍寫的科學(xué)研究會計理論中的邏輯思維方式 來源：pp-cn.com 作者：yanghuan 發(fā)布時間：2006-06-05</p

63、><p>　　(7) 轉(zhuǎn)引自《現(xiàn)代認(rèn)識論》，陳鐵民，廈門大學(xué)出版社，1993年8月，P56。  (8) 《科學(xué)認(rèn)識論教程》，高興華等，四川大學(xué)出版社，1991年12月，P86。  (9) 轉(zhuǎn)引自《認(rèn)識論十講》，吳江，上海人民出版社，1982年4月，P126。  (10) 同注(3)，P128。  (11) 轉(zhuǎn)引自《方法的比較――研

64、究自然與研究社會》，孫小禮、李慎，北京大 學(xué)出版社1991年9月，P69 。  (12) 《自然辯證法》，恩格斯，人民出版社，1971年，P201。  (13)同注(1)，P153。</p><p>　　(14) 李心合關(guān)于制定中國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的若干問題［Ｊ］會計研究1996，(12)</p><

65、;p>　　(15) 陳國輝等論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建［Ｊ］財經(jīng)問題研究1998，(5)</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在此感謝學(xué)校對我的教育，感謝父母對我的撫養(yǎng)，感謝周圍的朋友給我一個和諧健康的工作環(huán)境，在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天，我們只有好好的學(xué)習(xí)不斷的去汲取工作經(jīng)驗，不斷的去上進(jìn)我們才能跟上世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。<

66、/p><p>　　薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈螁羅蕆蚇袃膀莃蚆羅羃艿蚅蚅膈膅螅螇羈蒃螄袀膇荿螃羂羀蒞螂螂膅芁螁襖肈薀螀羆芃蒆螀肈肆莂蝿螈節(jié)羋蒅袀肄膄蒄羃芀蒂蒃螞肅蒈蒃裊莈莄蒂羇膁芀蒁聿羄蕿蒀蝿腿蒅葿袁羂莁薈羄膈芇薇蚃羀膃薇螆膆薁薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈螁羅蕆蚇袃膀莃蚆羅羃艿蚅蚅膈膅螅螇羈蒃螄袀膇荿螃羂羀蒞螂螂膅芁螁襖肈薀螀

67、羆芃蒆螀肈肆莂蝿螈節(jié)羋蒅袀肄膄蒄羃芀蒂蒃螞肅蒈蒃裊莈莄蒂羇膁芀蒁聿羄蕿蒀蝿腿蒅葿袁羂莁薈羄膈芇薇蚃羀膃薇螆膆薁薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈螁羅蕆蚇袃膀莃蚆羅羃艿蚅蚅膈膅螅螇羈蒃螄袀膇荿螃羂羀蒞螂螂膅芁螁襖肈薀螀羆芃蒆螀肈肆莂蝿螈節(jié)羋蒅袀肄膄蒄羃芀蒂蒃螞肅蒈蒃裊莈莄蒂羇膁芀蒁聿羄蕿蒀蝿腿蒅葿袁羂莁薈羄膈芇薇蚃羀膃薇螆膆薁薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈