會(huì)計(jì)畢業(yè)論文--關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的探討

1、<p>　　關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的探討</p><p>　　緒論 我國(guó)從 1979 年開(kāi)始將企業(yè)折舊制度作為改革的一個(gè)重要課題來(lái)研究，1985 年由國(guó)務(wù)院正式頒 布《固定資產(chǎn)折舊試行條例》，1986 年財(cái)部頒布《企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例實(shí)施細(xì)則》，以此構(gòu)成了我 國(guó)現(xiàn)行的直線拆舊、分類(lèi)提取和分散使用的折舊制度。此后，國(guó)家又先后對(duì)一些行業(yè)或一些企業(yè)采 取特別優(yōu)惠折舊的方法，如允許生產(chǎn)線上使用的主要機(jī)器設(shè)備的

2、折舊年限縮短30％，2001 年將計(jì)算 機(jī)折舊年限由5 年減為3 年等。一些地方也制定了一些特殊政策。這些措施對(duì)于提高企業(yè)折舊 水平，增強(qiáng)其技術(shù)改造和技術(shù)的能力和實(shí)力，起到了一定推動(dòng)作用。</p><p>　　一、 折舊的定義及折舊核算的必要 （一）折舊的定義與主要因素 折舊是產(chǎn)生及是企業(yè)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā) 生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不

3、僅僅是為取得當(dāng) 期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項(xiàng)收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定 資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然與收入相配比。影響折舊的因素，主要有以下 幾方面：第一，計(jì)提折舊的基數(shù)；第二，預(yù)計(jì)凈殘值；第三，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第四， 估計(jì)使用壽命；第五，折舊方法。</p><p>　?。ǘ┱叟f核算過(guò)程中應(yīng)考慮的必要 1. 修理和維修 在固定資產(chǎn)折舊分配的過(guò)程中，必須考慮固定資

4、產(chǎn)的修理和維修等日常營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這是因?yàn)檎?舊與修理和維修之間存在著密切的相互關(guān)系：第一，資產(chǎn)的預(yù)期使用年限直接與維修和修理的程度 有關(guān)；第二，由于大多數(shù)資產(chǎn)均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實(shí)際上是重置；第三， 在資產(chǎn)的使用過(guò)程中，效率在逐年下降，特別是當(dāng)缺乏必要的和及時(shí)的修理和維修時(shí)，下降的速度 更快。</p><p>　　2. 固定資產(chǎn)的使用年限 固定資產(chǎn)有一定的使用年限，改變修理和維修費(fèi)用，可以使資

5、產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)或縮短。在某 種情況下，可以無(wú)限期地保留一些資產(chǎn)，但這樣做所付出的代價(jià)往往高于重置新資產(chǎn)的成本。因而， 繼續(xù)維修一臺(tái)已經(jīng)陳舊的設(shè)備是很不劃算的。但從另一方面來(lái)看，如果某項(xiàng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是很短 的，其修理和維修費(fèi)用可以縮減至最低限度。一般地講，資產(chǎn)的使用年限決定于修理和維修費(fèi)用的 最適當(dāng)水平或經(jīng)濟(jì)上的陳舊元素，而以二者中時(shí)間較短的為準(zhǔn)。如果對(duì)修理和維修費(fèi)用作不合理的 削減，以致資產(chǎn)不能達(dá)到其所期望的經(jīng)濟(jì)壽命，當(dāng)期所分?jǐn)偟恼?/p>

6、舊費(fèi)用就將相應(yīng)的有所增加。</p><p>　　認(rèn)識(shí)到廠場(chǎng)與設(shè)備的壽命是有限的，因而必須考慮當(dāng)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)在賬簿上如何處理。近年來(lái)， 折舊才被認(rèn)為是在資產(chǎn)使用年限內(nèi)對(duì)其成本或其他價(jià)值所進(jìn)行的系統(tǒng)的分配，稱為成本分配法，是 將資產(chǎn)的成本或其他價(jià)值系統(tǒng)的、合理的在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)進(jìn)行分配。在選定成本分配法時(shí)，必 須考慮以下幾項(xiàng)因素：第一，資產(chǎn)價(jià)值因使用而降低，與資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值降低之間的關(guān)系；第二，陳 廢的影響；第三，預(yù)計(jì)

7、的修理和維修方式；第四，預(yù)計(jì)的操作效率上的降低；第五，預(yù)計(jì)資產(chǎn)收入 上的變化；第六，長(zhǎng)期資產(chǎn)的壽命及利息因素，資產(chǎn)在使用年限后期的不確定因素。</p><p>　　二、折舊的主要方法及比較 （一)</p><p>　　折舊計(jì)算的方法 在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)考慮以上因素，但實(shí)際操作中，在多數(shù)情況下，僅是一個(gè)或少數(shù)因素起決 定作用，作用小的其他因素則可以略而不計(jì)。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若

8、某種方法一般 2 來(lái)看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì) 提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類(lèi)，一類(lèi)是直線法，一類(lèi)是加速 折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許 企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速 折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年

9、限法、工作量法、 年率遞減法、年金法和償債基金法等。考慮我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般 有4 種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國(guó)家的財(cái)政 承受能力，我國(guó)對(duì)實(shí)行加速折舊方法的范圍也作了限定，對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù) 快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車(chē)制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以 及其他經(jīng)財(cái)政部批</p><p><b&

10、gt;　?。ǘ?</b></p><p>　　對(duì)幾種常見(jiàn)折舊法的探討 雖然折舊的方法有很多，但我國(guó)允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4 種：直線法、工作量法、 雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。</p><p>　　1. 直線法 直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的 決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不

11、是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù) 潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。</p><p>　　由于直線法模式簡(jiǎn)單，只有在以下各項(xiàng)之下才是正確的：○ 1 利息因素可以略而不計(jì)，或投資 成本假定為零；○ 2 修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；○ 3 最后一年資產(chǎn)的效率與 最初一年是相同的；○4 使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的；○

12、5 各 種必要的估計(jì)（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)的。</p><p>　　由于以上各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對(duì)所有各種因素都考慮到是有困難的。如果 有些因素可以適當(dāng)?shù)窒?，通常都認(rèn)為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費(fèi)用的 增加，恰好為收入的增加及保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便， 同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的

13、折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品 成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。</p><p>　　但同時(shí)直線法也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計(jì)算的凈利，會(huì)給人們以投入 資本總額的收入率在不斷提高的假象。</p><p>　　2. 工作量法 工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的一種。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平 均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專(zhuān)業(yè)車(chē)隊(duì)、貨運(yùn)汽車(chē)、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)

14、械可采用 工作量法計(jì)提折舊。由于各種專(zhuān)業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊 法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值 的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。</p><p>　　對(duì)于許多種資產(chǎn)來(lái)講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更為重要。</p><p>　　盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況

15、下，工作量法看來(lái)還是十分理想，但在使用中它往 往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn)：第一，即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的，工作量法仍然類(lèi)似于直線法。因?yàn)樗?假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒(méi)有根據(jù)的。而且， 由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的，除非假定 利率為零；第二，工作量法未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。</p><p>

16、　　然而，我認(rèn)為用這兩類(lèi)折舊方法計(jì)提基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，對(duì)許多項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是不妥的。</p><p>　　依此提取的折舊費(fèi)用將導(dǎo)致這部分項(xiàng)目的單位營(yíng)業(yè)成本前高后低，影響投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的正 確預(yù)測(cè)，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，誤導(dǎo)投資者。</p><p>　　3. 加速折舊法 3 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項(xiàng)是：（1)</p>

17、<p>　　在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi) 用的增加；（3）資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價(jià)值相同， 其折現(xiàn)價(jià)值也不同，因而早期服務(wù)價(jià)值成本要比后期大；（5）修理和維修費(fèi)用的遞增；（6）現(xiàn)金收 入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。</p><p>　　經(jīng)濟(jì)體制改革前，我國(guó)的固

18、定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，計(jì)提折舊速度慢，固定資產(chǎn)更新周期 長(zhǎng)嚴(yán)重影響了公司的生產(chǎn)效率。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，使固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗增大，公司必 須更新設(shè)備，才能跟上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。對(duì)此，我國(guó)會(huì)計(jì)界進(jìn)行了廣泛的討論。歸納起來(lái)，有以下 幾種意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還比較薄弱，提高折舊率加速折舊，勢(shì)必增加成本、減少利 潤(rùn)，導(dǎo)致財(cái)政收入減少，主張隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步提高折舊率。另一種意見(jiàn)認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的折舊 率偏低，固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)周期

19、太長(zhǎng)，這就不利于提高公司的生產(chǎn)力，主張仿效發(fā)達(dá)國(guó)家采用快速 折舊法。</p><p>　　從理論上講，加速折舊有兩種含義：一是固定資產(chǎn)折舊在較短的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)；二是固 定資產(chǎn)在使用初期攤銷(xiāo)較多的折舊，而在后期攤銷(xiāo)較少的折舊。通常所說(shuō)的加速折舊更多地是指后 者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。這種折舊方法有兩種顯著特點(diǎn)：其一，在開(kāi) 始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產(chǎn)使

20、用期限內(nèi)提取的折舊總 額，只是在不同年度提取的折舊額有明顯差別；其二，開(kāi)始幾年的利潤(rùn)和稅金可能減少，但以后逐 漸增多，并不影響折舊年限中利潤(rùn)和稅金的累計(jì)總額，只是利潤(rùn)和稅金在不同時(shí)間上的配置有所差 別而已。</p><p>　　實(shí)行加速折舊的理由可歸納為四個(gè)方面。</p><p>　　第一，實(shí)行加速折舊是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要 。</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種充滿

21、競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，公司迫于市場(chǎng)而不得不把許多設(shè)備和機(jī)器提前報(bào)廢，這就會(huì) 形成大量的無(wú)形損耗。減少以致避免這種無(wú)形損耗給公司帶來(lái)?yè)p失的惟一方法，就是加速折舊。采 取加速折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回，使公司有充足的購(gòu)置或開(kāi)發(fā)新型設(shè) 備，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增強(qiáng)公司發(fā)展的后勁。加速折舊不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而且也對(duì)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。加速折舊一方面使折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本，分散了風(fēng)險(xiǎn)；另一方面 又使費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強(qiáng)了

22、公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。</p><p>　　第二，實(shí)行加速折舊是我國(guó)加入世貿(mào)組織、走向世界市場(chǎng)的需要 。</p><p>　　目前，西方主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，大都采用固定資產(chǎn)加速折舊的方法，詳細(xì)情況列示如下：</p><p>　　美國(guó)：直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法； 英國(guó)：主要采用余額遞減法，機(jī)器設(shè)備最高折舊率25%； 澳大利亞：采取高

23、折舊率，大多數(shù)固定資產(chǎn)年標(biāo)準(zhǔn)折舊率為20%～33%； 日本：允許選擇直線法，機(jī)器設(shè)備年標(biāo)準(zhǔn)折舊率10%；允許選擇余額遞減法，機(jī)器設(shè)備折舊率 20.6%，經(jīng)批準(zhǔn)可加提折舊34%～55%。</p><p>　　從以上資料可以看出，西方主要國(guó)家大多采用加速折舊法，即使不使用這種方法的國(guó)家，其固 定資產(chǎn)折舊率尤其是機(jī)器設(shè)備的折舊率也大大高于我國(guó)目前的水平。由于我國(guó)的折舊方法和折舊率 目前尚未與國(guó)際接軌，必然影響我國(guó)商品的

24、競(jìng)爭(zhēng)能力，不利于走向世界市場(chǎng)。實(shí)行加速折舊，是我 國(guó)經(jīng)濟(jì)體制向國(guó)際慣例靠攏的必要步驟。</p><p>　　第三，加速折舊較好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則和穩(wěn)健原則，有利于完善我國(guó)的會(huì)計(jì)核算 體系。</p><p>　　固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，能給公司帶來(lái)較多的收入，因而在這個(gè)時(shí)期應(yīng) 多提些折舊。隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的收入相應(yīng)減少，與其相對(duì)應(yīng)

25、提取的折舊就應(yīng)減少。這樣做，完全符合收入與其相應(yīng)成本、費(fèi)用的配比原則。會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健 性原則，又稱謹(jǐn)慎性原則，它要求公司的會(huì)計(jì)核算在有多種方案可供選擇的下，應(yīng)充分估計(jì)可 4 能承擔(dān)的損失和風(fēng)險(xiǎn)，并力爭(zhēng)將其減少到最低程度。因而加速折舊的實(shí)施，可以使投入的更快 地收回，這樣能減少甚至杜絕公司的損失。</p><p>　　第四，固定資產(chǎn)加速折舊能減輕公司所得稅負(fù)，緩解緊張的矛盾 。</p><p&

26、gt;　　采用加速折舊法在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相應(yīng)也減少了收益， 從而減輕了公司前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)。這也就是說(shuō)用加速折舊法延遲了所得稅的交納時(shí)間，從貨幣 的時(shí)間價(jià)值角度考慮，為公司爭(zhēng)得了一定時(shí)期的無(wú)利息貸款，對(duì)于一些稅負(fù)過(guò)高的公司來(lái)說(shuō)， 部分也緩解了供應(yīng)緊張的矛盾，有利于公司設(shè)備的更新改造，同時(shí)降低了籌資成本，這對(duì)公司 是十分有利的。</p><p>　　三、不同折舊方法對(duì)所得稅的影響

27、 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接 影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的 計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人 很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題。</p><p>　?。ㄒ唬┱叟f年限對(duì)所得稅的影響 客觀地講，折舊年限取決于

28、固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值， 使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本 收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞 延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。</p><p>　　或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合 理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效

29、使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有 能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。</p><p>　　由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多 少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。</p><p><b>　?。ǘ?</b></p><

30、;p>　　幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響 1.使用年限法 法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這 種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：</p><p>　　用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來(lái)越多， 到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅

31、額和 利潤(rùn)。</p><p>　　2.產(chǎn)量法 有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：</p><p>　　計(jì)總產(chǎn)量 較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。</p><p>　　3.工作小時(shí)法 這種方法與產(chǎn)量法類(lèi)似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：</p><p>　　5

32、耐用總小時(shí)數(shù) 4.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后 期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞 減法。</p><p>　?。?）年數(shù)總和法 又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年 的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其

33、計(jì) 算公式為：</p><p>　　年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％ 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率 （2）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直 線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：</p><p>　　年折舊率

34、＝2／折舊年限×100％ 月折舊率＝年折舊率÷12 年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率 實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資 產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。</p><p>　　采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前 報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變， 因

35、此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折 舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。</p><p>　　不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值 補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額 受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅

36、制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正 是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。</p><p>　　從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法 （即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，?效地扼制某一年內(nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù) 都比較小、比較輕。相反，加速折

37、舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。</p><p>　　但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使 用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的 作用。</p><p>　　如：廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000 元，預(yù)計(jì)殘值為10000 元，使用年限為5 年。如表1－

38、1 所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，成本率為10％。</p><p>　　6 表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表 未扣除折舊利潤(rùn)（元)</p><p><b>　　產(chǎn)量（件)</b></p><p>　　100000 1000 90000 900 120000 1200 80000 800 76000 760 466000 4660 如果

39、將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示：</p><p>　　1－2 不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值 單位：元 年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 第一年 21780 20961.6 9240 14300.22 第二年 18480 18865.44 15444 14740.11 第三年 28380 25153.92 31046.4 28380 第四年 15154 16769.2

40、8 21634.8 18920.22 第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11 總計(jì) 97680 97680.95 97680 97680.65 現(xiàn)值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33 從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納 稅款9240 元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22 元，而直線下法則需繳納21780 元。

41、</p><p>　　由此不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng) 納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。</p><p>　　用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最 初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份 內(nèi)取得

42、了一筆無(wú)息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法)</p><p>　　計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋a(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè) 產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。</p><p>　　因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè) 節(jié)稅，因?yàn)?/p>

43、它起到了延期繳納所得稅的作用。</p><p>　　至于采用遞增折舊法讓企業(yè)盡早進(jìn)入盈利期，是否會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)？回答是否定的。這不僅因 為改變折舊計(jì)提方法對(duì)應(yīng)納稅額來(lái)說(shuō)，只是時(shí)間性差異，不是永久性差異，而且較長(zhǎng)時(shí)間的稅收優(yōu) 惠政策，還可以減輕企業(yè)稅負(fù)。</p><p>　　結(jié)論 從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過(guò)這一費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提期間付出實(shí)在的貨幣，但這 種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這

44、種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無(wú)論是 從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的配比原則來(lái)講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類(lèi) 折舊方式所適用的，合理地選擇折舊方法。</p><p>　　隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，公司必須加速固定資產(chǎn)的折舊，使固定資產(chǎn)更新加快，才能跟 上社會(huì)的發(fā)展。然而目前我國(guó)大部分公司仍用直線法計(jì)提折舊，嚴(yán)重阻礙了固定資產(chǎn)更新的步伐。</p><p>

45、　　7 因此，有必要加快固定資產(chǎn)折舊。但是加速折舊要求具備一定的。首先，公司要具有一定的承 受能力。加速折舊對(duì)公司有兩方面的影響：一方面，公司能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加 快設(shè)備更新改造步伐，提高經(jīng)濟(jì)效益，也可減少和較快地彌補(bǔ)公司在通貨膨脹下發(fā)生的價(jià)值損 失；另一方面，在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本較高，利潤(rùn)相對(duì)減少，使公司的短期經(jīng) 濟(jì)效益受到影響。因此，加速折舊對(duì)公司有利又有弊。但總體來(lái)說(shuō)，在我國(guó)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊