論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店管理中的應(yīng)用

1、2011年10月第4o期總548期論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店管理中的應(yīng)用林亞茹(河北省邯鄲市邯鄲賓館河北邯鄲056000)中圖分類(lèi)號(hào)：F7192文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008925X(2011)10—0O4201摘要：中國(guó)酒店統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的不完善，阻礙了酒店運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行比較決策。酒店企業(yè)需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)非常重要的原因，就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可為酒店提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，如相對(duì)收入、相對(duì)成本和相對(duì)利潤(rùn)等等，這里的相對(duì)數(shù)是建立在企業(yè)之間的

2、財(cái)務(wù)指標(biāo)相互可比的基礎(chǔ)上的。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)酒店管理應(yīng)用目前我國(guó)酒店業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作極其混亂，國(guó)家規(guī)定的酒店業(yè)應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行的《飯店業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，沒(méi)有幾家酒店真正實(shí)行，這使得各個(gè)酒店同一個(gè)成本會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所包括項(xiàng)目有很大出入，根本無(wú)法進(jìn)行對(duì)比，更談不上根據(jù)行業(yè)對(duì)比資料進(jìn)行決策分析(其實(shí)，這也不是酒店企業(yè)的特例，在我國(guó)普遍存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象)。因此，要想真正在酒店業(yè)中實(shí)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，必須要統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部的核算口徑，從而確保戰(zhàn)

3、略管理會(huì)計(jì)所提供的相對(duì)財(cái)務(wù)信息是真實(shí)、可靠、相關(guān)的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一套系統(tǒng)的管理方法，它在酒店管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1協(xié)助酒店制定戰(zhàn)略目標(biāo)正確的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店管理中的應(yīng)用首先體現(xiàn)在協(xié)助酒店高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。酒店的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即酒店總的戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。酒店戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)需要解決的問(wèn)題是酒店面對(duì)的客戶(hù)群體是什么

4、，是高消費(fèi)的客戶(hù)還是一般客戶(hù)；本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)，要與什么檔次的酒店進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)；如何實(shí)現(xiàn)酒店本身的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是依靠從投資到運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程的成本領(lǐng)先還是保持酒店服務(wù)的差異化。職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略過(guò)程中，從客房部、餐飲部到前廳再到后勤等酒店的各個(gè)部門(mén)應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一方面要從酒店內(nèi)部出發(fā)，研究自身所擁有的資源和能力，搜集各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，特別是一些非財(cái)務(wù)信息，諸如員工的參與和滿(mǎn)意度、

5、包括客房、餐飲部門(mén)的接待能力以及人力資源在內(nèi)的資源數(shù)量、與技術(shù)開(kāi)發(fā)和管理創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；另一方面，著重對(duì)酒店外部環(huán)境——包括競(jìng)爭(zhēng)者、客戶(hù)、政府等方面信息的搜集，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，對(duì)客戶(hù)群體的研究及對(duì)政府政策的理解，明確自身面臨的外部挑戰(zhàn)，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。需要明確的一點(diǎn)是，這里所說(shuō)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店指定戰(zhàn)略目標(biāo)中所起的只是協(xié)助作用，制定戰(zhàn)略目標(biāo)還需要許多其他方面的知識(shí)和技能，是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，但作為信息的提供

6、者，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)起著重要的作用。2對(duì)酒店實(shí)行戰(zhàn)略成本管理這一點(diǎn)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店管理中的重要應(yīng)用。從投資過(guò)程看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要提供酒店從籌資到建造，再到經(jīng)營(yíng)過(guò)程，最后到酒店解體整個(gè)過(guò)程中的現(xiàn)金流量，以確定酒店投資是否具有可行性，并要以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為參照確定自己是否具有成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；要在充分的市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定酒店的目標(biāo)客戶(hù)群體，確定酒店的投資規(guī)模，控制投資成本；要根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估方法確定投資在各個(gè)不同時(shí)段的投資量，在滿(mǎn)足投資需要的前提下使

7、現(xiàn)金凈流量最大；要確定最佳資本結(jié)構(gòu)，利用各種方式融資，盡量使資金成本最低。需要注意的是，投資必須是建立在對(duì)自己和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手充分了解的基礎(chǔ)上，做到投資規(guī)模適度，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要做充分的成本動(dòng)因分析，可以避免酒店日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)現(xiàn)象。比如，在酒店投資時(shí)，考慮是否在期初加大網(wǎng)絡(luò)管理上的投資，這樣可以大大減少日后的管理成本。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店投資過(guò)程中居有重要地位。從經(jīng)營(yíng)過(guò)程看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可對(duì)酒店整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本做價(jià)值鏈分析。我

8、們可以把酒店的所有活動(dòng)分為：一般管理、人力資源管理、采購(gòu)、內(nèi)勤、經(jīng)營(yíng)、外勤、營(yíng)銷(xiāo)和服務(wù)。要分別考察每種活動(dòng)的成本效益狀況，并確定每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，將其影響予以數(shù)量化，以揭示各種成本動(dòng)因的相對(duì)重要程度。同時(shí)，為了衡量企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)地位，還應(yīng)將上述分析運(yùn)用到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手身上。如果企業(yè)價(jià)值鏈上所有活動(dòng)的累計(jì)總成本小于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本時(shí)，就具有了成本優(yōu)勢(shì)。而這種優(yōu)勢(shì)若能得以保持，使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法輕易模仿，才具有戰(zhàn)略上的意義。3為酒店的經(jīng)營(yíng)決策提供服

9、務(wù)前面我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可為酒店提供短期性和長(zhǎng)期性的信息，各種財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的信息，以及企業(yè)內(nèi)部和包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在內(nèi)的外部信息，這些都是酒店經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。在此，就不再贅述。4可為酒店建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度應(yīng)該是將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來(lái)的。酒店要達(dá)到自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以采取多種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，但最常見(jiàn)的就是低成本戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略。根據(jù)不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，酒店應(yīng)該建立不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。如果酒店是經(jīng)濟(jì)型酒店，想要

10、以低成本吸引更多的客戶(hù)，那么該酒店建立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)盡可能地和成本有關(guān)，如原材料的采購(gòu)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本、員工工資成本、客房的價(jià)格、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本情況以及本酒店市場(chǎng)占有率，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有利于那些促使成本降低的行為。酒店內(nèi)部的成本信息必須是建立在長(zhǎng)期本量利分析的基礎(chǔ)上，并且要和有與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較的相對(duì)成本信息，這些信息只能由戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供(囚為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只能提供短期信息和內(nèi)部信息)。如果酒店是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)的基礎(chǔ)上追

11、求差別化戰(zhàn)略，如綠色酒店、溫泉度假酒店、高爾夫酒店等等，那么所建立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)則應(yīng)注重非財(cái)務(wù)信息，如服務(wù)質(zhì)量情況、顧客滿(mǎn)意度、所提供的服務(wù)的差別度、員工的滿(mǎn)意度等。而這些非財(cái)務(wù)的信息也必須要由戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供。根據(jù)不同酒店的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為酒店建立不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，使酒店業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能做到有的放矢。戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以形成酒店整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，綜合運(yùn)Jfj財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)，改進(jìn)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的尺度，提高了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效率。4

12、2嘲嬲2011年10月第4o期總548期論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店管理中的應(yīng)用林亞茹(河北省邯鄲市邯鄲賓館河北邯鄲056000)中圖分類(lèi)號(hào)：F7192文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008925X(2011)10—0O4201摘要：中國(guó)酒店統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的不完善，阻礙了酒店運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行比較決策。酒店企業(yè)需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)非常重要的原因，就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可為酒店提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，如相對(duì)收入、相對(duì)成本和相對(duì)利潤(rùn)等等，這里的相對(duì)數(shù)是建立在企業(yè)

13、之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)相互可比的基礎(chǔ)上的。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)酒店管理應(yīng)用目前我國(guó)酒店業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作極其混亂，國(guó)家規(guī)定的酒店業(yè)應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行的《飯店業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，沒(méi)有幾家酒店真正實(shí)行，這使得各個(gè)酒店同一個(gè)成本會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所包括項(xiàng)目有很大出入，根本無(wú)法進(jìn)行對(duì)比，更談不上根據(jù)行業(yè)對(duì)比資料進(jìn)行決策分析(其實(shí)，這也不是酒店企業(yè)的特例，在我國(guó)普遍存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象)。因此，要想真正在酒店業(yè)中實(shí)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，必須要統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部的核算口徑，從而

14、確保戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所提供的相對(duì)財(cái)務(wù)信息是真實(shí)、可靠、相關(guān)的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一套系統(tǒng)的管理方法，它在酒店管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1協(xié)助酒店制定戰(zhàn)略目標(biāo)正確的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店管理中的應(yīng)用首先體現(xiàn)在協(xié)助酒店高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。酒店的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即酒店總的戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。酒店戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)需要解決的問(wèn)題是酒店面對(duì)的客戶(hù)群體

15、是什么，是高消費(fèi)的客戶(hù)還是一般客戶(hù)；本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)，要與什么檔次的酒店進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)；如何實(shí)現(xiàn)酒店本身的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是依靠從投資到運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程的成本領(lǐng)先還是保持酒店服務(wù)的差異化。職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略過(guò)程中，從客房部、餐飲部到前廳再到后勤等酒店的各個(gè)部門(mén)應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一方面要從酒店內(nèi)部出發(fā)，研究自身所擁有的資源和能力，搜集各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，特別是一些非財(cái)務(wù)信息，諸如員工的參與和滿(mǎn)

16、意度、包括客房、餐飲部門(mén)的接待能力以及人力資源在內(nèi)的資源數(shù)量、與技術(shù)開(kāi)發(fā)和管理創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；另一方面，著重對(duì)酒店外部環(huán)境——包括競(jìng)爭(zhēng)者、客戶(hù)、政府等方面信息的搜集，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，對(duì)客戶(hù)群體的研究及對(duì)政府政策的理解，明確自身面臨的外部挑戰(zhàn)，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。需要明確的一點(diǎn)是，這里所說(shuō)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店指定戰(zhàn)略目標(biāo)中所起的只是協(xié)助作用，制定戰(zhàn)略目標(biāo)還需要許多其他方面的知識(shí)和技能，是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，但作為信息

17、的提供者，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)起著重要的作用。2對(duì)酒店實(shí)行戰(zhàn)略成本管理這一點(diǎn)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店管理中的重要應(yīng)用。從投資過(guò)程看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要提供酒店從籌資到建造，再到經(jīng)營(yíng)過(guò)程，最后到酒店解體整個(gè)過(guò)程中的現(xiàn)金流量，以確定酒店投資是否具有可行性，并要以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為參照確定自己是否具有成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；要在充分的市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定酒店的目標(biāo)客戶(hù)群體，確定酒店的投資規(guī)模，控制投資成本；要根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估方法確定投資在各個(gè)不同時(shí)段的投資量，在滿(mǎn)足投資需要的前

18、提下使現(xiàn)金凈流量最大；要確定最佳資本結(jié)構(gòu)，利用各種方式融資，盡量使資金成本最低。需要注意的是，投資必須是建立在對(duì)自己和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手充分了解的基礎(chǔ)上，做到投資規(guī)模適度，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要做充分的成本動(dòng)因分析，可以避免酒店日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)現(xiàn)象。比如，在酒店投資時(shí)，考慮是否在期初加大網(wǎng)絡(luò)管理上的投資，這樣可以大大減少日后的管理成本。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在酒店投資過(guò)程中居有重要地位。從經(jīng)營(yíng)過(guò)程看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可對(duì)酒店整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本做價(jià)值鏈分

19、析。我們可以把酒店的所有活動(dòng)分為：一般管理、人力資源管理、采購(gòu)、內(nèi)勤、經(jīng)營(yíng)、外勤、營(yíng)銷(xiāo)和服務(wù)。要分別考察每種活動(dòng)的成本效益狀況，并確定每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，將其影響予以數(shù)量化，以揭示各種成本動(dòng)因的相對(duì)重要程度。同時(shí)，為了衡量企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)地位，還應(yīng)將上述分析運(yùn)用到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手身上。如果企業(yè)價(jià)值鏈上所有活動(dòng)的累計(jì)總成本小于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本時(shí)，就具有了成本優(yōu)勢(shì)。而這種優(yōu)勢(shì)若能得以保持，使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法輕易模仿，才具有戰(zhàn)略上的意義。3為酒店的經(jīng)營(yíng)決策

20、提供服務(wù)前面我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可為酒店提供短期性和長(zhǎng)期性的信息，各種財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的信息，以及企業(yè)內(nèi)部和包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在內(nèi)的外部信息，這些都是酒店經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。在此，就不再贅述。4可為酒店建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度應(yīng)該是將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來(lái)的。酒店要達(dá)到自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以采取多種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，但最常見(jiàn)的就是低成本戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略。根據(jù)不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，酒店應(yīng)該建立不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。如果酒店是經(jīng)濟(jì)型酒店

21、，想要以低成本吸引更多的客戶(hù)，那么該酒店建立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)盡可能地和成本有關(guān)，如原材料的采購(gòu)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本、員工工資成本、客房的價(jià)格、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本情況以及本酒店市場(chǎng)占有率，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有利于那些促使成本降低的行為。酒店內(nèi)部的成本信息必須是建立在長(zhǎng)期本量利分析的基礎(chǔ)上，并且要和有與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較的相對(duì)成本信息，這些信息只能由戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供(囚為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只能提供短期信息和內(nèi)部信息)。如果酒店是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)的基

22、礎(chǔ)上追求差別化戰(zhàn)略，如綠色酒店、溫泉度假酒店、高爾夫酒店等等，那么所建立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)則應(yīng)注重非財(cái)務(wù)信息，如服務(wù)質(zhì)量情況、顧客滿(mǎn)意度、所提供的服務(wù)的差別度、員工的滿(mǎn)意度等。而這些非財(cái)務(wù)的信息也必須要由戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供。根據(jù)不同酒店的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為酒店建立不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，使酒店業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能做到有的放矢。戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以形成酒店整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，綜合運(yùn)Jfj財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)，改進(jìn)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的尺度，提高了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效