現(xiàn)代稅法的構(gòu)造論.pdf

1、博士學(xué)位論文現(xiàn)代稅法的構(gòu)造論ontheSystemStruetureoftheModernTaxLaw作者姓名:許安指導(dǎo)教師:張怡教授西南政法大學(xué)SouthwestUniversityofPolitiealScienceandLaw么聲西南政法大學(xué)博士學(xué)位論文稅法是實(shí)質(zhì)法，全部稅法規(guī)則和制度都有其所欲實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。稅法規(guī)則和制度是實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的手段，需要按照手段對目的的有效性的方式構(gòu)造全部稅法制度。這是稅法中的技術(shù)性原理或者工具理性，

2、要求稅法中的具體制度間功能上協(xié)調(diào)一致。闡明現(xiàn)代稅法制度構(gòu)造中的技術(shù)性原理離不開結(jié)構(gòu)功能分析。為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代稅法的財(cái)政目的和經(jīng)濟(jì)干預(yù)目的，現(xiàn)代稅法在結(jié)構(gòu)上分化出稅收實(shí)體法與稅收程序法兩個(gè)重要部分，并具有各自所要實(shí)現(xiàn)的具體功能。第二章分析了稅收實(shí)體法的制度結(jié)構(gòu)與功能。稅收實(shí)體法的基本功能是決定什么情況下產(chǎn)生納稅義務(wù)，其制度結(jié)構(gòu)包括成立納稅義務(wù)(稅收債務(wù))所需要滿足的各項(xiàng)條件，即稅收的構(gòu)成要件。這些條件包括納稅人、課稅對象、課稅對象的歸屬、課稅

3、標(biāo)準(zhǔn)和稅率等。文中從技術(shù)性角度分析了它們作為稅收構(gòu)成要要件所具有的意義。另外，稅收實(shí)體法邏輯上還包括納稅義務(wù)的繼承、減免以及稅法責(zé)任等制度，它們在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代稅法的財(cái)政目的和經(jīng)濟(jì)干預(yù)目的方面具有各自的功能或意義。第三章分析了實(shí)質(zhì)課稅原理。實(shí)質(zhì)課稅是稅法中的技術(shù)性原理，而不是通常認(rèn)為的公理性原理。實(shí)質(zhì)課稅是從稅收的財(cái)政收入目的引申出來的，要求通過稅法的文字規(guī)定捕捉到客觀存在的經(jīng)濟(jì)稅源并將其法定為課稅對象，以課稅對象的經(jīng)濟(jì)利益歸屬之人為納稅人，

4、課稅對象產(chǎn)生的原因事實(shí)不影響課稅。實(shí)質(zhì)課稅要求稅法的解釋不應(yīng)拘泥于稅法的文字形式，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所具有的經(jīng)濟(jì)意義進(jìn)行解釋。實(shí)質(zhì)課稅具有強(qiáng)烈的反避稅功能。但實(shí)質(zhì)課稅有使稅法規(guī)定的課稅要件流于形式的可能，因此應(yīng)受稅收法定原則的適當(dāng)限制。實(shí)質(zhì)課稅不僅僅是實(shí)體稅法制度構(gòu)造的基本原理，也不僅僅是稅法運(yùn)行過程中即有關(guān)稅法解釋和適用的基本原理，它還是有關(guān)事實(shí)認(rèn)定的基本原理，即需要考慮課稅事實(shí)(證據(jù)事實(shí))所具有的經(jīng)濟(jì)意義，因此也適用于稅收程序法?，F(xiàn)代工

5、業(yè)社會(huì)存在的征稅機(jī)關(guān)與納稅人間有關(guān)課稅要件事實(shí)的信息嚴(yán)重不對稱現(xiàn)象，促成了專門稅收程序的產(chǎn)生。稅收程序法的基本功能就是闡明課稅事實(shí)、確定稅額、保證稅收的實(shí)現(xiàn)。第四章說明了闡明課稅事實(shí)的需要，產(chǎn)生了納稅人的、主要經(jīng)由納稅申報(bào)的信息提供義務(wù)，以及征稅機(jī)關(guān)收集要件事實(shí)為目的的稅收調(diào)查權(quán)。一般納稅程序包括自行申報(bào)納稅程序和課賦納稅程序，都包括納稅申報(bào)、稅額的確定、稅款交納、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等程序環(huán)節(jié)。自行申報(bào)納稅程序中，納稅人具有一定的程序自主性，