我國地方政府間不正當(dāng)稅收競爭的法律規(guī)制研究.pdf

1、自分稅制改革以來，我國地方政府獨(dú)立的利益機(jī)制逐漸形成，為了滿足地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和吸引資源和勞動力的流入，稅收競爭逐漸成為地方間競爭的重要手段。而稅收競爭具有正的外部性和負(fù)的外部性，近年來發(fā)生的富士康內(nèi)遷、成都總部經(jīng)濟(jì)等事件表明稅收競爭的正外部性效應(yīng)并未充分顯現(xiàn)，而其負(fù)外部性效應(yīng)卻普遍存在。由此，如何規(guī)范不當(dāng)稅收競爭，真正實(shí)現(xiàn)地方政府間的良性競爭格局成為社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。稅收競爭的主要方式是制定實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠的范圍和力度直接影

2、響到稅收競爭的程度。我們注意到以稅收優(yōu)惠為中心的稅制改革已經(jīng)啟動：2014年9月國務(wù)院頒布《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，提出“加強(qiáng)財(cái)政收入管理，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”；11月國務(wù)院進(jìn)一步出臺《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號），要求全面規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策，維護(hù)公平競爭的市場環(huán)境；2015年修訂的《稅收征管法》規(guī)定“地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免

3、稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”；同年為全面落實(shí)稅收減免政策、規(guī)范減免稅辦理事項(xiàng)，國家稅務(wù)總局發(fā)布《減免稅政策代碼目錄》（2015年第73號公告），并進(jìn)行每月定期更新。盡管對稅收優(yōu)惠的清理規(guī)范有助于克服地方政府間的不正當(dāng)稅收競爭，但是我國對不正當(dāng)稅收競爭的系統(tǒng)法律規(guī)制仍舊缺失，亟待完善。
　　本文以稅收競爭理論為基石，以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)，圍繞稅收競爭較為集中的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)實(shí)踐現(xiàn)狀，梳理并歸納了我國當(dāng)前地方政府

4、間不正當(dāng)稅收競爭的具體表現(xiàn)和實(shí)踐后果，進(jìn)而提出完善我國地方政府間不正當(dāng)稅收競爭法律規(guī)制的制度建議。
　　本文正文由四部分組成。
　　第一部分主要介紹了稅收競爭的界定及其雙重效應(yīng)，稅收競爭與稅收優(yōu)惠的關(guān)系、稅收不正當(dāng)競爭的界定和特點(diǎn)。
　　第二部分結(jié)合我國地方政府間不正當(dāng)稅收競爭的產(chǎn)生背景與實(shí)踐現(xiàn)狀分析我國不正當(dāng)稅收競爭的具體表現(xiàn)和實(shí)踐后果。
　　第三部分著重分析我國地方政府間不正當(dāng)稅收競爭的制度成因，包括財(cái)政分權(quán)