財務舞弊的主要手段變化研究——以因財務信息舞弊被處罰的上市公司為例.pdf

1、財務信息舞弊已成為當下經(jīng)濟社會與財務界需重點關注的領域，我國對此面臨著重大挑戰(zhàn)。本文以2007年1月1日實施的新準則為界，以財務信息舞弊被中國證監(jiān)會和上交所、深交所處罰的上市公司為樣本，對各被處罰的上市公司在2002—2006年度與2007—2014年度導致財務信息舞弊的主要領域、手段和行為等進行了統(tǒng)計分析。
　　本文研究發(fā)現(xiàn)，上市公司財務舞弊行為主要集中在三個領域，依次是披露不充分或虛假、利潤虛假和資產(chǎn)負債表虛假；披露不充分或虛

2、假已成為上市公司財務舞弊的主要手段，且一家公司的財務舞弊行為通常不止一種，而是發(fā)生在多領域。
　　新準則實施以前，上市公司多以虛構(gòu)收入和虛減費用的手法虛增利潤，以虛構(gòu)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的手法虛假資產(chǎn)負債表，且虛構(gòu)收入和資產(chǎn)均為最主要的手段，同時披露不充分或虛假也是上市公司最常采用的手段，涉及的上市公司數(shù)量也最多，以隱瞞對外擔保、隱瞞關聯(lián)關系和關聯(lián)交易以及隱瞞其他重要事項的公司居多。
　　隨著準則的變遷，涉及財務舞弊行為的

3、上市公司整體有所減少，新準則在一定程度遏制了一些手段的發(fā)生。如采用少轉(zhuǎn)成本、少提減值準備、虛構(gòu)投資收益以及采用會計政策變更的公司比重均明顯下降，募集資金使用情況披露不實、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、抵押以及虛假披露對外投資的公司也有所減少，多計費用和虛構(gòu)存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金等現(xiàn)象也并未發(fā)現(xiàn)，可見準則的變遷一定程度遏制了此類行為的發(fā)生。
　　但同時還出現(xiàn)了一些具有新穎性的錯報手段，如通過多計攤銷虛增利潤，采用虛減應付賬款和其他應付款、虛

4、減其他應收款以及虛增留存收益等行為提供虛假資產(chǎn)負債表，同時虛假披露相關臨時信息的公司數(shù)量明顯增多，虛假披露定期報告以及關聯(lián)關系、關聯(lián)交易的公司數(shù)量也有所增加?？梢娺@些都需要創(chuàng)新會計、審計準則和監(jiān)管手段來加以制約。
　　此外，本文還發(fā)現(xiàn)，同時采用2種以內(nèi)財務舞弊手段的上市公司數(shù)量最多，新準則實施后同時采用4種及以上舞弊手段的上市公司數(shù)量相對較多，最多的同時采用了9種舞弊手段，這一定程度增加了相關部門查處的難度；多數(shù)公司財務錯報行為持