國際稅收協(xié)定中饒讓抵免條款問題研究.pdf

1、饒讓抵免條款是指兩國間為了避免或減輕國際雙重征稅而在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定，其中一方對本國居民納稅人來源于另一方的所得在后者所獲得的減免稅也視同已經在后者繳納過，同樣予以抵免的條款。二十世紀六七十年代世界各國普遍在雙邊稅收協(xié)定中引入了饒讓抵免條款，然而，二十世紀九十年代以來，許多國家尤其是發(fā)達國家紛紛在原先簽訂的或者新簽訂的饒讓抵免條款里加入一些附加條件或者限制規(guī)定。1998年3月，經濟合作與發(fā)展組織(OECD)公布了關于在稅收協(xié)定中采用饒

2、讓抵免條款的效果的調查報告，該報告指出了饒讓抵免條款存在的種種問題并建議成員國重新考慮設計合理的饒讓抵免條款，進一步加強對國際稅收饒讓抵免的范圍和程度的限制。這使得各國尤其是發(fā)達國家重新評估饒讓抵免條款的趨勢愈加明顯。但與此同時，許多發(fā)展中國家向其它國家索要稅收饒讓待遇的熱情卻是不減當年，這究竟是為什么呢?我國是國際稅收饒讓待遇的主要受讓國之一，我國在利用饒讓抵免條款過程中遇到了什么樣的問題呢?在其它國家對饒讓抵免條款的態(tài)度存在如此大差

3、距的形勢下，我國采取什么樣的策略才是最恰當的呢?本文將對此一一作出回答。 本文采用由點到面，由遠及近，層層推進的研究方法，試圖通過對饒讓抵免條款的重新評估，找出饒讓抵免條款在實踐中暴露出種種問題的原因，然后結合我國利用饒讓抵免條款的概況及遇到的問題，提出我國合理利用饒讓抵免條款的策略。希望能夠對相關的立法工作和饒讓抵免條款的談判提供一點點拙見。 文章除了導言和結語之外，共分為四部分。 第一部分饒讓抵免條款概述該部

4、分首先簡要介紹了饒讓抵免條款的概念和特點，接著探討了饒讓抵免條款的適用范圍，最后回顧了饒讓抵免條款產生和發(fā)展的歷程。 第二部分OECD對饒讓抵免條款的重新評估該部分首先闡述了各國對饒讓抵免條款的傳統(tǒng)立場以及饒讓抵免條款的最新發(fā)展趨勢和各國態(tài)度的轉變，指出了對饒讓抵免條款進行重新評估的必要性；接著介紹了OECD重新評估饒讓抵免條款后得出的觀點及其關于如何設計饒讓抵免條款的建議，然后通過評析指出OECD有些觀點是片面性的、站不住腳的

5、，只是在為維護某些發(fā)達國家的利益尋找借口；其建議也是片面的，過分強調了饒讓國的利益和饒讓抵免條款自身存在的缺陷。 第三部分客觀視角下的饒讓抵免條款該部分首先闡述了饒讓抵免條款的作用，其次剖析了饒讓抵免條款自身存在的一系列缺陷，接著探討了投資者和締約國對饒讓抵免條款的濫用以及稅收優(yōu)惠措施的局限性對饒讓抵免條款的沖擊。文章指出，我們應當承認饒讓抵免條款的作用，在正常情況下，它的存在使得東道國、居住國和跨國投資者三方都能夠從中受益。同

6、時我們也應該看到，饒讓抵免條款在實踐中由于主客方面的原因確實暴露出了種種弊端。為了使饒讓抵免條款能夠充分發(fā)揮作用，我們應當采取相應的措施使之更加完善和合理。一方面，我們要對饒讓抵免條款加以合理設計，另一方面我們也要對相關國內法律規(guī)定加以修改完善。只有雙管齊下，才能揚長避短，使之發(fā)揮更大的作用。 第四部分我國對饒讓抵免條款的利用及策略選擇這部分是文章的重點，首先介紹了我國對外簽訂的饒讓抵免條款的概況和特點，然后指出目前我國在利用饒

7、讓抵免條款過程中遇到了實施中缺乏統(tǒng)一而又明確的法律依據并且發(fā)揮作用的范圍很有限，在華外企濫用稅收饒讓抵免條款的現(xiàn)象相當嚴重以及涉外稅收優(yōu)惠措施局限性的削弱作用相當大等問題，而且我國在對外簽訂和修訂饒讓抵免條款的過程中也面臨著發(fā)達國家主張取消或限制稅收饒讓抵免條款的呼聲越來越高以及許多發(fā)展中國家不斷向我國索要稅收饒讓待遇等兩方面的壓力。最后結合我國的具體國情系統(tǒng)地論述了我國在利用饒讓抵免條款的過程中應當采取的策略。文章認為，對內我國要合理

8、修改和完善相關的國內法律規(guī)定包括合理縮減和限制涉外稅收優(yōu)惠措施、合理修改現(xiàn)行國內所得稅法的相關規(guī)定、完善防范跨國投資者濫用稅收饒讓抵免條款進行轉移定價的立法、加入調整受控外國公司的法律規(guī)定等，對外我們要在與各國簽訂和修訂饒讓抵免條款的過程中根據我國的具體國情，合理限制稅收饒讓抵免條款的適用范圍、適用期限和饒讓抵免的適用比率，加入反濫用饒讓抵免條款的規(guī)定，并針對不同的談判對象堅持不同的原則，同時根據締約國稅法規(guī)定確立不同的談判目標。只有這