國際稅收協(xié)定及我國對外稅收協(xié)定的實(shí)踐

1、●環(huán)球經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2003年第7期國際稅收仂I定及我國對外稅收協(xié)；的，，實(shí)踐摘要：由于國際政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化發(fā)展，各國之間的國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得十分密切。伴隨著商品、資本、人員、勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)要素的國際化，稅收關(guān)系也不再局限于一國境內(nèi)，國際稅收協(xié)定就成為協(xié)調(diào)國與國之間稅收關(guān)系的重要形式，各國都對稅收協(xié)定給予了足夠的重視。文章旨在對國際稅收協(xié)定的一些基本概況進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)之上分析我國在經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)程中，在國際稅收協(xié)定方面的具體實(shí)踐情

2、況和今后應(yīng)努力的方向。關(guān)鍵詞：國際稅收協(xié)定對外稅收協(xié)定實(shí)踐中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2003)07一088—02隨著國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，國家之間的稅收關(guān)系也隨之復(fù)雜化。國家之間的稅收矛盾、摩擦、沖突、國際重復(fù)征稅、國際逃避稅等問題的出現(xiàn)和不斷擴(kuò)大，引起各國的十分重視。各國在緩和矛盾和解決問題方面作出了極大的努力，因此，廣泛的國際合作，通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，以法律形式明確締約國各方的稅

3、收權(quán)利和義務(wù)，成為合理有效處理國際稅務(wù)關(guān)系的客觀必然。目前，國際稅收協(xié)定已成為各國解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的重要而有效的工具。一、國際稅收協(xié)定的概述1國際稅收協(xié)定的概念和分類。所謂國際稅收協(xié)定也稱國際稅收務(wù)約，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理跨國納稅人征稅事務(wù)等方面的問題，本著平等的原則，通過協(xié)商、談判等一定程序簽訂的一種對締約國各方有法律效力的書面稅收協(xié)議。對國際稅收協(xié)定進(jìn)行分類一般有兩種方

4、法：一種是按協(xié)定締約主體劃分，可分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定；另一種是按協(xié)定適用范圍劃分，可分為綜合稅收協(xié)定和單項(xiàng)稅收協(xié)定。2國際稅收協(xié)定的作用。國際社會(huì)的經(jīng)驗(yàn)表明，除少數(shù)施行“避稅港”政策的國家和地區(qū)外，世界上幾乎所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和經(jīng)濟(jì)對外開放程度較高的發(fā)展中國家，都非常重視對外締結(jié)全面的稅收協(xié)定。因?yàn)槿娑愂諈f(xié)定以避免雙重征稅為目的，在調(diào)整國家之間的稅收關(guān)系和協(xié)調(diào)有關(guān)稅務(wù)事務(wù)的總前提下，具有以下幾方面的作用：(1)劃分征稅權(quán)，協(xié)調(diào)

5、國家之間的稅收利益；(2)避免國際雙重征稅，消除跨國納稅人的不合理稅收負(fù)擔(dān)；(3)加強(qiáng)國家之間的稅務(wù)合作，防止國際逃避稅；(4)避免稅收的國際歧視，保護(hù)納稅一88一人的稅收利益；(5)促進(jìn)國際貿(mào)易和投資，推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國家之間稅收協(xié)定的簽訂，可以為從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跨國納稅人負(fù)擔(dān)合理的稅收負(fù)擔(dān)創(chuàng)造條件，并為引導(dǎo)投資方向提供稅收鼓勵(lì)。但是，應(yīng)該看到，國際稅收協(xié)定對解決國際稅收領(lǐng)域中諸多問題的作用仍是有限的，現(xiàn)行國際稅收協(xié)定對征稅權(quán)的

6、劃分還存在著某些不合理的因素，發(fā)達(dá)國家在稅收利益分配中占據(jù)更為有利的地位；由于各國稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵不一致、實(shí)行的外國稅收抵免制度不統(tǒng)一等原因，國際雙重征稅也未能做到完全避免；在防止國際逃避稅方面，更是需要各國更為密切的配合。為了更好地解決這些問題，需要有關(guān)國家政府繼續(xù)作出努力。3國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容。盡管目前各國間簽訂的稅收協(xié)定有許多，內(nèi)容和涉及的范圍極廣，特別是雙邊稅收協(xié)定更是名稱不一，內(nèi)容有別，但大多數(shù)協(xié)定的內(nèi)容仍有其相同之處，形

7、成稅收協(xié)定的基本內(nèi)容；包括協(xié)定的適用范圍、基本用語的協(xié)定、避免雙重征稅的具體規(guī)定、特別規(guī)定等四個(gè)大方面的內(nèi)容。(1)國際稅收協(xié)定的適用范圍是從兩個(gè)方面分別加以規(guī)定的包括人的適用范圍和稅種的適用范圍。國際稅收協(xié)定對于本協(xié)定適用的納稅人的適用范圍一般規(guī)定為締約國一方居民同時(shí)為締約國各方居民。協(xié)定所說的“人”，包括自然人以及依據(jù)締約國稅法規(guī)定的所有直接納稅實(shí)體。此外，世界上還有少數(shù)國家堅(jiān)持行使稅收公民管轄權(quán)，如美國、菲律賓、羅馬尼亞、德國，這

8、些國家在對外簽訂稅收協(xié)定時(shí)，則需對協(xié)定適用的“人”的范圍進(jìn)行調(diào)整。將締約國一方或雙方的公民也納入?yún)f(xié)定范圍。綜合性稅收協(xié)定適用的稅種一般是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅類的稅種，可以適用于所得稅，也可同時(shí)適用于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。由于國際上稅種分類還不規(guī)范，同一稅種有的國家劃分為所得稅類，另一些國家可能劃分為財(cái)產(chǎn)稅類。為了避免在實(shí)施稅收協(xié)定時(shí)對適用稅種解釋的分歧，締約國在稅收協(xié)定中通常分別列出締約國各方有關(guān)稅種的名稱。有的協(xié)定，在列舉的稅種前面做出概括性的規(guī)

9、定，也有的直接列出稅種名稱。如果協(xié)定包括財(cái)產(chǎn)稅課征問題，同樣應(yīng)分別列出締約國各方的財(cái)產(chǎn)稅種。由于一個(gè)國家的稅收制度和現(xiàn)行稅種不會(huì)是一成不變的。考慮到協(xié)定簽訂后有關(guān)締約國可能會(huì)出現(xiàn)稅種變動(dòng)，為了保證協(xié)定適用范圍的準(zhǔn)確性和連續(xù)性太多數(shù)國家稅收協(xié)定列有專門條款，明確該協(xié)定也適用于締約國在協(xié)定簽訂后增加或替代所列稅種或類●劉雁鴻王亮似稅種，并規(guī)定締約國的主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所作的實(shí)質(zhì)變動(dòng)告知締約國對方。(2)國際稅收協(xié)定中有一些適用于協(xié)定條款的

10、具有特定含義或者起著重要作用的用語，為了有利于對協(xié)定的正確理解和執(zhí)行，需要締約國各方商定并明確定義，作為協(xié)定內(nèi)容的一個(gè)組成部分。國際稅收協(xié)定中的用語有兩類：一類是與協(xié)定適用范圍有關(guān)的基本用語和與協(xié)定大部分條款有關(guān)的基本用語，如國民、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)等；一類是只涉及特定條款的專門用語，如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。對第一類用語，協(xié)定中通常以特別條款做出定義；對第二類用語，則在特定條款中附帶做出定義。在雙邊稅收協(xié)定中，以特別條款做出定義的基本

11、用語有：締約國各方的地理概念、人、公司、居民、國民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、國際運(yùn)輸、主管當(dāng)局以及締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)等。(3)為了確定締約國雙方對各類跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅權(quán)劃分，雙重征稅協(xié)定確定了協(xié)調(diào)締約國雙方在各類跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值上征稅權(quán)沖突的基本原則，并以此為基礎(chǔ)，對營業(yè)利潤、勞務(wù)所得、投資所得、財(cái)產(chǎn)所得等所得如何征稅和對財(cái)產(chǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問題作詳細(xì)的規(guī)定。在協(xié)定中還應(yīng)具體規(guī)定避免雙重征稅的具體做法，如規(guī)定免稅法、抵免

12、法、稅收饒讓抵免等方法。(4)國際稅收協(xié)定中除以上一般規(guī)定的內(nèi)容外，還以特別條款的形式規(guī)定了“無差別待遇”、“相互協(xié)商程序”、“情報(bào)交換與行政協(xié)作”、“外交人員與領(lǐng)事官員”和“區(qū)域的擴(kuò)大”等方面的內(nèi)容。無差別待遇是指締約國一方國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不應(yīng)比締約國另一方國民在相同情況下負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或比其更重。締約國一方居民為無國籍的人在締約國任何一方負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件。不應(yīng)比各該國國民在相同情況下，

13、負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或比其更重。締約國一方企業(yè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于進(jìn)行同樣活動(dòng)的另一國企業(yè)。為了保證協(xié)定在締約國各方得以執(zhí)行，協(xié)定的相互協(xié)商程序主要包括；①當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為締約國一方或雙方的措施導(dǎo)致或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮國內(nèi)稅法所規(guī)定的補(bǔ)救措施。將案情提交其本人為居民的締約國主管當(dāng)局；②當(dāng)主管當(dāng)局如果認(rèn)為提出的意見合理、又不能單方面滿意地解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法與締約國另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決本

14、案，以避免不符合協(xié)定規(guī)定的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受該締約國國內(nèi)法律的任何限制；③締約國雙方^疋萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2003年第7期●環(huán)球經(jīng)濟(jì)主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商設(shè)法解決在解釋和實(shí)施本協(xié)定時(shí)發(fā)生的困難和疑義。締約國雙方主管當(dāng)局也可以對為避免本協(xié)定未規(guī)定的雙重征稅進(jìn)行協(xié)商；④締約國雙方主管當(dāng)局為對以上各款達(dá)成協(xié)議，可以直接相互聯(lián)系。當(dāng)認(rèn)為達(dá)成協(xié)議需要口頭交換意見時(shí)?？梢酝ㄟ^締約雙方主管當(dāng)局指派代表組成的委員會(huì)進(jìn)行。為了避免和防止利用稅收

15、協(xié)定進(jìn)行國際避稅稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)就締約國雙方的情報(bào)交換建立協(xié)調(diào)機(jī)制：締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本協(xié)定的規(guī)定所必需的情報(bào)，或締約國雙方關(guān)于本協(xié)定所涉及的稅種的國內(nèi)法律，按此征稅與本協(xié)定不相抵觸的情報(bào)。締約國一方受到的任何情報(bào)，應(yīng)與按該國國內(nèi)法律取得的情報(bào)同樣保密。僅應(yīng)告知本協(xié)定規(guī)定稅收的查定征收以及有關(guān)的執(zhí)行起訴或裁決上訴的人員或主管當(dāng)局(包括法院各行政管理部門)。4國際稅收協(xié)定的法律地位。首先，由于國際稅收協(xié)定是經(jīng)締約國各方的法律程序制

16、定并生效的，它同國內(nèi)法一樣是一國國家意志的最高體現(xiàn)，因而它與國內(nèi)法具有同樣的法律地位，通常被視為國內(nèi)稅法的一個(gè)組成部分。其次，如果稅收協(xié)定同國內(nèi)法發(fā)生沖突時(shí)，大多數(shù)國家采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法，即當(dāng)處理某一國際稅收協(xié)定問題遇到是按稅收協(xié)定還是按國內(nèi)稅法的規(guī)定辦時(shí)，將國家之間簽訂的稅收協(xié)定擺在優(yōu)于國內(nèi)稅法的地位先按稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。許多國家奉行國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法的原則，其主要理由一是遵循國際法中的“條約必須遵守”的原則，稅收協(xié)定

17、也是一種重要的國際法規(guī)，理應(yīng)遵守。二是一國之所以同意與他國簽訂稅收協(xié)定從一開始就表明該國愿意接受協(xié)定的約束，也愿意承認(rèn)協(xié)定的優(yōu)先地位。也有一些國家在這方面采取了不同的處理方法，這些國家不籠統(tǒng)地規(guī)定哪個(gè)優(yōu)先哪個(gè)服從，而主張將國際法和國內(nèi)法放在同等的地位。如果兩者發(fā)生沖突時(shí)，按時(shí)間的先后順序確定是優(yōu)先還是服從，即按照法律生效的時(shí)間順序，確定法律的優(yōu)先適用地位。二、我國對外稅收協(xié)定的實(shí)踐1我國對外稅收協(xié)定的原則。在對外談簽稅收協(xié)定的時(shí)候，我國

18、一直以平等互利、對等協(xié)商為總體基本原則。一方面注重借鑒國際上的通行做法，另一方面充分考慮談簽雙方國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度狀況，在平等互利的基礎(chǔ)上合理協(xié)調(diào)雙方國家的稅收利益。在對外談簽稅收協(xié)定的具體問題上通常遵循以下三項(xiàng)原則：(1)地域管轄權(quán)優(yōu)先原則；(2)稅收待遇對等原則；(3)稅收饒讓原則。2我國對外稅收協(xié)定的內(nèi)容。我國對外稅收協(xié)定的條文結(jié)構(gòu)基本以中國對外締結(jié)避免雙重征稅稅收協(xié)定的工作文本為基礎(chǔ)，這一工作文本全稱是《中華人民共和國政府

19、和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的決定》。在內(nèi)容上，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，結(jié)合目前國際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國際稅收協(xié)定范本——《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)和發(fā)組織范本》，并增加了兩個(gè)內(nèi)容：一是對利息的征稅；二是對個(gè)人勞務(wù)所得的征稅，其目的在于促進(jìn)國際間的科學(xué)文化交流和引進(jìn)智力培養(yǎng)人才。在適用范圍上，由于我國沒有實(shí)行完全的財(cái)產(chǎn)稅制，故在稅收協(xié)定中不列財(cái)產(chǎn)稅，而是以直接列舉和先概括后列舉兩種方法，列舉所得稅稅種，并分別對營業(yè)利

20、潤、投資所得、財(cái)產(chǎn)所得和個(gè)人勞務(wù)所得等四項(xiàng)所得的征稅辦法作了詳細(xì)規(guī)定。在消除雙重征稅方面，我國對外簽訂的稅收協(xié)定中一般由雙方分別決定具體方式，我方采取稅收抵免方式，采用抵免法消除雙重征稅的國家，除了美國、巴西、羅馬尼亞、蒙古等少數(shù)國家以外，一般都在與我國簽訂的稅收協(xié)定中給予稅收饒讓抵免的待遇，具體有兩種情況：一是對我國稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅和地方所得稅的減稅、免稅和再投資退稅視同已交納的稅收，給予抵免：二是對股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等投資

21、所得實(shí)行定率給予稅收抵免。從我國來看，作為一個(gè)剛剛加入WT0組織的新成員，面臨著許多問題，不僅經(jīng)濟(jì)要逐步與世界經(jīng)濟(jì)接軌，而且法律也要與世界逐步接軌，加強(qiáng)對外稅收協(xié)定的工作更是一項(xiàng)重中之重的任務(wù)。要想做好這方面的工作，首先要堅(jiān)持和維護(hù)我國的稅收權(quán)益，要十分注重和強(qiáng)調(diào)所得來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則；其次，要堅(jiān)持平等互利的原則，因?yàn)槎愂諈f(xié)定本身就是在有關(guān)國家相互尊重、增進(jìn)了解、互利互讓、平等協(xié)商基礎(chǔ)上的產(chǎn)物。通過簽訂稅收協(xié)定來防止稅歧視，實(shí)現(xiàn)

22、對跨國納稅人公平征稅，并避免國際重復(fù)征稅和逃避稅；第三，要在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要為前提，借鑒世界上其他國家的做法，更多地參與國際稅收協(xié)定的談簽工作，拓展稅收協(xié)定的簽訂網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大稅收情報(bào)的交換范圍。我們相信，我國對外稅收協(xié)定工作將會(huì)在促進(jìn)對外開放、吸引外資、加快與國際接軌步伐方面起到更加積極的作用。(作者單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，大同市地方稅務(wù)局)(責(zé)編：小青)(上接第87頁)連成一片，使全球各地市場融為一體，打

23、破了不同地區(qū)市場時(shí)差的限制；同時(shí)全球不同類市場、貨幣市場和資本市場以及銀行信貸、債券、股票、外匯市場等也相互貫通。金融證券化貫通了間接金融與直接金融，聯(lián)結(jié)了各類金融市場，使儲(chǔ)蓄存款機(jī)構(gòu)、信貸銀行、金融公司、投資銀行、各類基金甚至各種保險(xiǎn)公司等業(yè)務(wù)的關(guān)系日益密切，從而使資金不但在某一類市場實(shí)現(xiàn)跨國界的流動(dòng)，而且能在不同類市場之間迅速轉(zhuǎn)移。經(jīng)濟(jì)全球化背景下全能化經(jīng)營成為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，經(jīng)濟(jì)金融全球化導(dǎo)致全球金融市場競爭激烈。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全

24、球化，銀行業(yè)加強(qiáng)調(diào)整、兼并、合并和金融創(chuàng)新已使分業(yè)經(jīng)營和分業(yè)管理名存實(shí)亡。在這種情況下，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式被打破，銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)界線逐漸模糊，金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)交叉并走向多元化、綜合化。銀行已經(jīng)開始從傳統(tǒng)的放款業(yè)務(wù)向證券投資領(lǐng)域進(jìn)軍，有些銀行還將業(yè)務(wù)范圍拓展到信托、抵押、保險(xiǎn)等一些非傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域，而證券、租賃、保險(xiǎn)等金融公司也已開始向特定顧客發(fā)放貸款。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融自由化的不斷深入，90年代后期金融業(yè)由分業(yè)向全能化經(jīng)營的

25、趨勢在進(jìn)一步加強(qiáng)。3金融創(chuàng)新的推動(dòng)。當(dāng)代以新型化、多樣化、電子化為特征的金融創(chuàng)新，改變了傳統(tǒng)的金融運(yùn)作模式，銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)界限愈來愈模糊不清，金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)交叉呈現(xiàn)自由化、綜合化、國際化的新趨勢。在金融創(chuàng)新的推動(dòng)下，分業(yè)經(jīng)營的管制失去了效力，各國金融當(dāng)局不得不放松管制，使得跨國銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)擴(kuò)展到非銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域，跨國銀行開始經(jīng)營過去主要由投資銀行、保險(xiǎn)公司和其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的債務(wù)發(fā)行、信托、咨詢、保險(xiǎn)等收費(fèi)業(yè)務(wù)，并且還開始

26、經(jīng)營一些與普通銀行無關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如國際租賃、國際現(xiàn)金管理、國際投資管理，有的跨國銀行甚至從事出口信貸。20世紀(jì)80年代以來的金融創(chuàng)新、金融自由化為跨國銀行向“全能銀行”發(fā)展創(chuàng)造了條件，推動(dòng)了跨國銀行業(yè)務(wù)綜合化的發(fā)展。而20世紀(jì)90年代的金融業(yè)購并浪潮呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，金融購并不再是簡單的同業(yè)合并，而是銀行、保險(xiǎn)、證券、信托等跨行業(yè)的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)的購并，更加快了國際銀行向全能化經(jīng)營邁進(jìn)的步伐。金融創(chuàng)新被看作是21世紀(jì)金融發(fā)展的一個(gè)重

27、要趨勢，交易網(wǎng)絡(luò)化、交易集約化、業(yè)務(wù)綜合化、監(jiān)管國際化，將成為金融創(chuàng)新未來發(fā)展特征。4金融監(jiān)管變革的作用。金融市場一體化尤其是通訊和計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，使得金融風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)行監(jiān)管體系下難以集中控制和監(jiān)管，這就要求更集中或者至少很協(xié)調(diào)的監(jiān)管體系隨著全能化的經(jīng)營發(fā)展。因此將銀行業(yè)、證券業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一由一個(gè)機(jī)構(gòu)來監(jiān)管的單一監(jiān)管體制也在成為一種發(fā)展趨勢。金融當(dāng)局從提高本國金融服務(wù)業(yè)的國際競爭力出發(fā)，也開始著手改革金融監(jiān)管體制，把多個(gè)各自為政監(jiān)管機(jī)構(gòu)改革為

28、合并組成一個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)；關(guān)于銀行市場準(zhǔn)入條件、經(jīng)營范圍等規(guī)定也得到一致放松。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，銀行業(yè)加強(qiáng)調(diào)整、兼并、合并和金融創(chuàng)新已使分業(yè)經(jīng)營和分業(yè)管理發(fā)生根本改變。這樣，金融監(jiān)管體系的集中統(tǒng)一化趨勢與金融業(yè)由分業(yè)向全能化經(jīng)營的趨勢在相互促進(jìn)，共同發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1李志輝美國銀行業(yè)經(jīng)營與管理模式重大變化背景分析南開經(jīng)濟(jì)研究，2000(2)2周升業(yè)從資金運(yùn)行看金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營問題現(xiàn)代商業(yè)銀行，2000(5)(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)遼寧大連11