國(guó)際稅收饒讓抵免制度研究.pdf

1、稅收饒讓抵免制度是指居住國(guó)對(duì)其居民因來(lái)源國(guó)實(shí)行稅收減免優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額視為已經(jīng)繳納同樣給予抵免。它是在抵免制度的發(fā)展中產(chǎn)生的附屬原則，是國(guó)際稅法中的一項(xiàng)重要制度，它通常以稅收饒讓抵免條款的形式約定在雙邊稅收協(xié)定中。這一制度彌補(bǔ)了在解決國(guó)際雙重征稅過(guò)程中采用抵免制度而產(chǎn)生的缺陷，從而使得在國(guó)際投資中東道國(guó)的稅收優(yōu)惠政策能夠真正地收到實(shí)效，并且對(duì)投資者起到激勵(lì)作用。然而二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家要求加入一些附加

2、條件，對(duì)饒讓條款限制或取消的呼聲越來(lái)越高，在這種背景下，經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織發(fā)布了對(duì)條款的評(píng)估報(bào)告，在國(guó)際稅法領(lǐng)域引起了不小的爭(zhēng)議，然而與發(fā)達(dá)國(guó)家立場(chǎng)不同的是，發(fā)展中國(guó)家對(duì)該制度卻極力歡迎。這項(xiàng)制度是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)存在，是否還能服務(wù)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等等成為爭(zhēng)論焦點(diǎn)。本文以此為切入點(diǎn)，對(duì)該項(xiàng)制度進(jìn)行研究，并試圖結(jié)合我國(guó)在利用饒讓抵免條款過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，從而提出我國(guó)合理利用饒讓抵免條款的策略。
　　 全文共分四部分:
　　

3、 第一部分饒讓抵免條款概述。該部分簡(jiǎn)要介紹了饒讓抵免條款的概念和適用范圍，回顧了饒讓抵免條款的發(fā)展歷史并總結(jié)出這一制度的特點(diǎn)，最后從不同角度客觀地對(duì)該制度進(jìn)行了評(píng)價(jià)。
　　 第二部分稅收饒讓抵免的國(guó)際實(shí)踐。該部分闡述了影響各國(guó)對(duì)饒讓條款進(jìn)行
　　 選擇的因素，介紹了各國(guó)對(duì)饒讓抵免條款的傳統(tǒng)立場(chǎng)以及各國(guó)態(tài)度的轉(zhuǎn)變，從而
　　 引出OECD對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估的必要性。
　　 第三部分OECD對(duì)稅收饒讓抵免的重