論經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則在企業(yè)重組稅法中的運(yùn)用.pdf

1、避稅與反避稅是稅法學(xué)理論及實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)性命題,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則因其具有強(qiáng)烈的反避稅功能但與基本稅法原則有所沖突而備受關(guān)注。避稅是納稅人濫用私法交易形式選擇上的自由以及稅法漏洞以達(dá)到減輕或免除稅負(fù)的目的，不違反稅法條文規(guī)定但有違稅收立法意圖的脫法行為。因稅法本身具有不可規(guī)避的本質(zhì)屬性以及其顯著的國(guó)家性要求對(duì)避稅這樣的脫法行為進(jìn)行規(guī)制。在企業(yè)并購(gòu)重組領(lǐng)域，因客觀上稅法漏洞的存在及不同稅種之間的差異等原因使得企業(yè)通過(guò)濫用交易形式選擇的自由設(shè)計(jì)

2、復(fù)雜迂回的重組交易模式，割斷私法與稅法的連接點(diǎn)，使交易行為不再滿足課稅要件，從而達(dá)到避稅的目的。企業(yè)重組并購(gòu)避稅具有高度的技術(shù)性和隱蔽性，是反避稅的難點(diǎn)和重點(diǎn)。可以說(shuō)，企業(yè)重組稅制的完善離不開(kāi)反避稅制度的建立，突出反避稅在企業(yè)重組稅制中的顯性地位，建立長(zhǎng)期有效的反避稅制度是我們努力的方向。目前我國(guó)形成了以“合理商業(yè)目的”為主的企業(yè)重組反避稅原則以及一些具體的反避稅安排。對(duì)企業(yè)設(shè)計(jì)迂回的多步驟重組交易反避稅調(diào)查，在法律適用層面實(shí)際涉及對(duì)稅

3、法進(jìn)行超出文義的目的解釋，實(shí)踐中，“合理商業(yè)目的”原則給稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅操作的指導(dǎo)性并不強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的闡釋空間較大，使得反避稅調(diào)查缺乏應(yīng)有的確定性。
　　經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則是在美國(guó)企業(yè)重組司法反避稅實(shí)踐中確立起來(lái)的，在長(zhǎng)期的發(fā)展調(diào)試中形成了以“商業(yè)目的”和“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”為雙重要件的獨(dú)特反避稅審查模式，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)重組反避稅制度有很好的借鑒意義。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則透過(guò)企業(yè)并購(gòu)重組表面的交易形式，審查其背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)從而確定應(yīng)稅事實(shí)，這是對(duì)量

4、能課稅原則最好的實(shí)踐。然而不可忽視的是，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則的適用對(duì)稅收法定原則有一定沖擊，但這種沖擊的后果并不是非此即彼，兩者統(tǒng)一于稅收法治。同時(shí)在討論兩者的沖突中，我們也可以窺見(jiàn)稅法的獨(dú)立價(jià)值，稅法應(yīng)當(dāng)從私法中獨(dú)立出來(lái)。除了理論上的自足，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則規(guī)制企業(yè)重組避稅也具備制度構(gòu)建的條件，包括對(duì)企業(yè)重組進(jìn)行審查的啟動(dòng)機(jī)制、“商業(yè)目的”和“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”兩方面的審查內(nèi)容和具體的審查標(biāo)準(zhǔn)、審查方法等。然而，就我國(guó)目前企業(yè)重組稅制的發(fā)展而言，僅僅借鑒經(jīng)