謹(jǐn)慎原則在資產(chǎn)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

1、【摘要】謹(jǐn)慎性原則是我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的一條重要的原則，是會(huì)計(jì)處理必須遵循的原則。文章主要闡述了謹(jǐn)慎性原則的概念及影響因素，并探討了謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用?！娟P(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、謹(jǐn)慎原則的概念財(cái)政部2006最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中第二章第十八條規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。亨得里克森將謹(jǐn)慎性的定義為：會(huì)計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)和收入具有幾種可能

2、價(jià)值的話，應(yīng)按其最低的價(jià)值來(lái)陳報(bào)，而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值來(lái)陳報(bào)。謹(jǐn)慎性意味著：對(duì)于費(fèi)用與其遲確認(rèn)還不如早確認(rèn)，而對(duì)于收入與其早確認(rèn)還不如遲確認(rèn)。二、謹(jǐn)慎性原則存在的必然性1、有利于企業(yè)固本培基，在穩(wěn)定中發(fā)展壯大企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)外部環(huán)境的變化，面臨諸多瞬息萬(wàn)變的不確定因素，一招不慎就可能將企業(yè)推向破產(chǎn)倒閉的邊緣，企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。對(duì)此，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的

3、態(tài)度，充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使決策者能正確判斷紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或PIiNN盡可能小的范圍內(nèi)，這樣，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，避免潛虧的發(fā)生，從而保證企業(yè)在穩(wěn)定中發(fā)展壯大。2、有利于企業(yè)規(guī)避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力就我國(guó)而言，穩(wěn)健思想是中國(guó)人傳統(tǒng)的文化思想。凡事要多方均衡，要留有后路，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)也是如此。為了掌握市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，減少未來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要企業(yè)

4、采取有利于自身的管理方法，其中謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)管理中擔(dān)當(dāng)了“防范于未然”的角色。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，就可以對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)采用“資產(chǎn)估計(jì)和收益計(jì)量寧低勿高，損失和費(fèi)用計(jì)量寧高勿低”的方法進(jìn)行核算，從而回避或轉(zhuǎn)移未來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)損失，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。3、有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中，投資者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的認(rèn)識(shí)角度各不相同。投資者所關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，企業(yè)能否在不斷獲利的前提下持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去；

5、經(jīng)營(yíng)者所關(guān)心的是企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)效益，以表明經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在雙方利益不盡協(xié)調(diào)時(shí)，就必須需要中介機(jī)衽卜——會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)簽證。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方財(cái)經(jīng)論壇礁囂O(píng)。NT。EM—PO—RA離YE。CO—NO。毹S_●CR眥●■_法時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取盡可能不高估資產(chǎn)和所有權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽證提供了科學(xué)的依據(jù)，保證了簽證結(jié)果能為社會(huì)所承認(rèn)，有效避免短期化行為，

6、保全企業(yè)資產(chǎn)的完善，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力從而保護(hù)了投資人和債權(quán)人的利益。三、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用1、固定資產(chǎn)折舊方法我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，如年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行平均年限法和工作量法，沒(méi)有考慮物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)變革等因素，折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無(wú)力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。而依

7、據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提1高企業(yè)自我發(fā)展能力。2、存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。在市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的情況下，采用先進(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格按近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)的狀況，期末存貨的賬面價(jià)格反映的是最后購(gòu)進(jìn)的較低的價(jià)格，這就體現(xiàn)了資產(chǎn)估價(jià)寧低勿高的精神；當(dāng)

8、市場(chǎng)價(jià)格處于上升趨勢(shì)的情況下，采用后進(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價(jià)比較接近市場(chǎng)價(jià)格，而企業(yè)期末存貨的賬面價(jià)值反映的是最初購(gòu)進(jìn)或發(fā)生的存貨價(jià)值，符合謹(jǐn)慎性原則的要求。因此，企業(yè)采用哪種存貨的計(jì)價(jià)方法，要從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計(jì)期末存貨價(jià)值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨的重量能力，進(jìn)而確定企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)。3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。當(dāng)今變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

9、下，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的頻繁及其影響范圍的擴(kuò)大，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性不斷加大。在這種環(huán)境中，更加需要企業(yè)按照謹(jǐn)慎性的原則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以面對(duì)可能發(fā)生的損失。而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的部分排除在資產(chǎn)價(jià)值之外的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，因而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合謹(jǐn)慎性原則不得高估資產(chǎn)的要求，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)歷史成本原則的修正。謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要慣例，要求會(huì)計(jì)報(bào)告者向信息使用者盡可能提供有

10、關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息。在這些萬(wàn)方數(shù)據(jù)∥鑲財(cái)經(jīng)論壇—■一c剛品石=磊磊蕊風(fēng)險(xiǎn)損失信息中，資產(chǎn)減值信息是其主要構(gòu)成。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以說(shuō)是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)，將這一原則運(yùn)用于資產(chǎn)減值問(wèn)題中，就要求及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值，披露減值信息。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜、不確定因素越多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)用謹(jǐn)慎原則的范圍就越廣、程度就越深，與此相對(duì)應(yīng)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)便會(huì)得到越來(lái)越多的重視。4、應(yīng)收賬款企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)為壞賬。因此，企業(yè)

11、應(yīng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在編制利潤(rùn)表時(shí)作為費(fèi)用人賬，減少了企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧，對(duì)應(yīng)收賬款收回的不確定性予以了充分的考慮，而且報(bào)表提供的應(yīng)收賬款更能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這是穩(wěn)健性原則的一個(gè)重要體現(xiàn)。5、短期投資企業(yè)短期投資的形式主要有股票、債券和其他投資，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)短期投資采用成本法核算。當(dāng)然在該投資證券市價(jià)波動(dòng)71曼IJ或短期投資占流動(dòng)資產(chǎn)比重不大時(shí)，使用這一計(jì)價(jià)

12、方法不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告產(chǎn)生重大影響。但在市場(chǎng)波動(dòng)比較大時(shí)，使用成本法將不能真實(shí)反映企業(yè)的投資現(xiàn)狀?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，即凡市價(jià)低于成本價(jià)的短期投資項(xiàng)目，均需計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，這也是基于穩(wěn)健原則的考慮，使會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)計(jì)量更為客觀。6、長(zhǎng)期投資股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》中規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)的所有

13、者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，我國(guó)規(guī)定初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)按一定的期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)人損益。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計(jì)入資本公積(一股權(quán)投資準(zhǔn)備)，這正是遵循了穩(wěn)健性原則。四、結(jié)束語(yǔ)謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得以廣泛運(yùn)用。

14、但有時(shí)人們錯(cuò)誤地把謹(jǐn)慎性原則理解為“寧可多計(jì)損失”導(dǎo)致對(duì)應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大范匿I和標(biāo)準(zhǔn)等，因此我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)防止對(duì)謹(jǐn)慎性原則的曲解濫用，防止過(guò)度謹(jǐn)慎?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】江瑩：論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用ffJ事業(yè)財(cái)會(huì)，2007(S)【2l陳潔：淺論穩(wěn)健原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用Ⅱ1金融經(jīng)濟(jì)，2006(7)【3J馬敏：會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)上市公司的實(shí)例研究及相關(guān)理論探討【D

15、】成都：電子科技大學(xué)，2005【4】顧蕾：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與謹(jǐn)慎性的相關(guān)性研究分析p】暨南大學(xué)2006136當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2008年第8ill(T)【摘要】現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)加強(qiáng)現(xiàn)代醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。提高醫(yī)院會(huì)汁核算水平，正確反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息發(fā)揮著重要的作用。但隨著醫(yī)院的發(fā)展醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，其在核算中存在的一些不足也較為明顯應(yīng)從多方面加以完善?！娟P(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算信息披露近兒

16、年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大變化。而醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革一直在探索前進(jìn)，如何使醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度跟上醫(yī)療體制改革的步伐，建立一套科學(xué)合理的、滿足【夭院快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和核算需要的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度就顯得尤為重要。但現(xiàn)行執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》部分內(nèi)容已不適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要，愈來(lái)愈顯出不足及局限性，尤其是會(huì)計(jì)核算上有待進(jìn)一步的完善，以適應(yīng)現(xiàn)代化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。本文側(cè)重從以下兩個(gè)層面進(jìn)行了闡述：一是指出現(xiàn)行

17、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的弊端，另一方面提出了現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算改進(jìn)的建議。一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的弊端1、管理機(jī)制不健全首先是機(jī)構(gòu)分散，沒(méi)有集中。我國(guó)醫(yī)院一般編有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)兩個(gè)部門(mén)，物資管理工作主要由藥械科負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理多頭并舉，信息資源獨(dú)有獨(dú)用，核算事務(wù)交叉重備，核算管理工作的整體性和統(tǒng)一性差。其次人少事多，效果不佳。很多醫(yī)院財(cái)務(wù)崗位干部編制僅2人左右(含經(jīng)濟(jì)管理部門(mén))，一職多崗，人員疲于應(yīng)事，核算質(zhì)量難保證。再次是觀念落后，管不到位。存

18、在重創(chuàng)收輕管理、重增收輕節(jié)支、重資金輕實(shí)物思想，核算管理工作不深人、不到位。2、成本核算與資金分配方案未能有機(jī)結(jié)合成本核算在客觀上增強(qiáng)了醫(yī)院職工的成本意識(shí)，并按照“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則進(jìn)行獎(jiǎng)金分配，打破了資金分配上的平均主義。但是，在實(shí)施過(guò)程中往往單純以成本核算的結(jié)果作為獎(jiǎng)金分配的依據(jù)，造成科室重收入、輕質(zhì)量，引發(fā)不合現(xiàn)象。同時(shí)，有些科室為了降低成本，不敢引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，影響了正常業(yè)務(wù)開(kāi)展和技術(shù)進(jìn)步。另外，如果完全按照統(tǒng)一