企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作中的謹(jǐn)慎性原則

1、謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因索的情況下做出判斷時(shí)保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益、也不低估煎債或贅用在會(huì)計(jì)棱算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和WT0舍計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況無(wú)論是對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對(duì)投鷹者的正確決策都起著至芙重要的作用。因此，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)

2、計(jì)運(yùn)作中的運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。一謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作中的廣泛性會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用體理在《制度》和《準(zhǔn)則》的諸多方面下面舉一些較常用到的例子加以說(shuō)明。1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。按照國(guó)際慣例結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法會(huì)使本期發(fā)出存貨接Jf醴最近收貨的單位成率計(jì)算從而使當(dāng)期戒本

3、升高利潤(rùn)降低體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。反之若采用先進(jìn)先出法則會(huì)使當(dāng)期成本偏低，利潤(rùn)增加體現(xiàn)不了謹(jǐn)慎性原則。2固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。會(huì)【f上計(jì)算折舊的方法很多。有直線法、工作量法、加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)等，企業(yè)采用加速折舊法后在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊從而減少利潤(rùn)少交所得稅等于取得了一筆無(wú)息貸款提高丁資金的利用率體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則3計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！吨贫取返谖迨粭l規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年底終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全

4、面檢查并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！毙轮贫冉梃b國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原來(lái)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資竣價(jià)準(zhǔn)備等匹頊準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，躉增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍。4收入的確認(rèn)與計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入》規(guī)定收入必須在若干相關(guān)

5、條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估汁的情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債襲日對(duì)收人分別以下情況確認(rèn)和計(jì)量：①如果已友生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，井接相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能壘部得到補(bǔ)償應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收人并接已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額作為當(dāng)期損失。③如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)

6、用不確認(rèn)收^。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。二。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題1某些條款缺乏可操作性。例如：①計(jì)提減值準(zhǔn)備比例不明確?！吨贫取返谖迨粭l規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)攢失計(jì)提資產(chǎn)堿值準(zhǔn)備，“但是制度并未對(duì)硪值準(zhǔn)備的計(jì)提比例做出明確規(guī)定這就使得各個(gè)企業(yè)對(duì)相同或相似的業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)較大的差別從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性和可比性產(chǎn)生質(zhì)疑。②《制度》要

7、求對(duì)會(huì)計(jì)政莆變更引起的差異要進(jìn)行追溯調(diào)整。但某些差異如固定資產(chǎn)折舊政策變更引起的差異對(duì)其進(jìn)行追期調(diào)整可能幾年或幾十年既要調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)還要調(diào)整所得稅費(fèi)用操作難度和工作量都很大。③將計(jì)提準(zhǔn)備作為調(diào)接利潤(rùn)的手段。制度明確規(guī)定企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備”但某些企業(yè)迫于業(yè)績(jī)考核、申請(qǐng)貸款、發(fā)行債券等需要將計(jì)提準(zhǔn)備作為粉飾業(yè)績(jī)、調(diào)整利捆的主要手段。2績(jī)效評(píng)價(jià)體系不合氌目前我國(guó)績(jī)教評(píng)價(jià)體系仍然以利潤(rùn)為主企業(yè)主管部門和所有者也仍然m企業(yè)利

8、潤(rùn)作為主要指標(biāo)這就使得一些企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化斯不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備，從而限制了謹(jǐn)慎性原則的合理使用。而事實(shí)上，在財(cái)務(wù)分析中“凈資產(chǎn)收益卑、～每股收益”、“市盈章”等利潤(rùn)指標(biāo)往往對(duì)企業(yè)上市、配股等產(chǎn)生豫遠(yuǎn)影響。這些做法無(wú)疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用、垃置了障礙。3企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的不同導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則在宴務(wù)操作中帶有授大的主觀臆斷性從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定，《制度》中表述

9、為“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。這三個(gè)估計(jì)任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際較大可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。三謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作中需要完善的措施l完善和規(guī)范會(huì)計(jì)政案。企業(yè)會(huì)計(jì)射度應(yīng)考慮對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用做出法律或規(guī)范性的約束。就目前來(lái)說(shuō)要求企業(yè)在制定具體會(huì)計(jì)制度時(shí)對(duì)具體會(huì)計(jì)處理程序和報(bào)告要加以規(guī)范化既要使企業(yè)會(huì)計(jì)核算針對(duì)各自的情況有選擇的余地使企業(yè)的秘密準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等合

10、法規(guī)范的框架下適當(dāng)利用稅法給予的優(yōu)惠條件麗“自然形成”或者在以歷史成本原則為基礎(chǔ)的模式下”自然形成”I司時(shí)又要使謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用受到一定限制只能是合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，嚴(yán)格防止企業(yè)假借、過(guò)度或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則高估資產(chǎn)、低估負(fù)債隨意形成不當(dāng)準(zhǔn)備。2改善績(jī)效評(píng)價(jià)體系。適當(dāng)增加現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)質(zhì)量、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量等指標(biāo)。對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行綜合考查評(píng)價(jià)改變目前過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的片面認(rèn)識(shí)。對(duì)企、Ik因計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的暫時(shí)虧損應(yīng)有正確認(rèn)識(shí)與

11、引導(dǎo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用將有利于維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)全面提高企業(yè)臺(tái)計(jì)人員素質(zhì)。提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)：建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德觸范特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度以此來(lái)約束和管制企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育提倡企業(yè)會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)張累經(jīng)驗(yàn)更新知識(shí)。(作者單位：中鐵十九局集團(tuán)有限公司)2007／9囫企業(yè)會(huì)計(jì)伊堰作中的謹(jǐn)慎性

12、原則@李均安萬(wàn)方數(shù)據(jù)國(guó)畫面司謹(jǐn)慎性原則是插在存在軍確定因章的情況下做出判斷時(shí)，保掙必要的謹(jǐn)慎，既j商佑資產(chǎn)或收益.也不低估量債草帽用，在合計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)時(shí)企業(yè)可能盤生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。隨事市場(chǎng)經(jīng)酵的監(jiān)屬和IVJ氈，告時(shí)所處的事觀經(jīng)濟(jì)環(huán)撞的平確定性越來(lái)跑高，合計(jì)作為經(jīng)濟(jì)曹理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)盲.會(huì)計(jì)信息能否全面、矗纜、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況I無(wú)論是時(shí)國(guó)茸的宏觀調(diào)控.連是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，以且對(duì)投資者的正確決策

13、都跑曹至3在重要的作用。因此，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)合計(jì)運(yùn)作中的運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重幌。一、西惰性固鵬在企業(yè)會(huì)計(jì)量作中的廣，王性告計(jì)It(算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)在制度》租〈準(zhǔn)則》的諸多方面.下而舉一些較常用到的例子加以說(shuō)明.l盎出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。按照國(guó)際慣例.結(jié)告我國(guó)的實(shí)際情況.j曾且的存貨計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、IXJ權(quán)平均法、格功平均樓、個(gè)別什價(jià)法、葉劃成本怯、毛1同事法、軍菌價(jià)法等.在物價(jià)持續(xù)上聯(lián)時(shí).lIt出存貨的I

14、t價(jià)周后避先出法，告使本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算.從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，體現(xiàn)了謹(jǐn)俱性原則。臣之，苦果用先進(jìn)先出洼，則全使當(dāng)期成本偏低，利潤(rùn)增加，體現(xiàn)不T謹(jǐn)慎性原則。2.固定貴嚴(yán)折舊萬(wàn)法的選擇。會(huì)rt上計(jì)算折舊的方I~很多，有直線法、工作量法、加速忻舊法(雙倍最額遞減桂、年敷品和法)埠，企業(yè)罪用.00革折舊法后，在E固定賢嚴(yán)使用的早期要提折舊.從而減少利潤(rùn).少交所得稅，等于取得了一筆無(wú)且貸章，提高了貴盤的利用率，體現(xiàn)了

15、謹(jǐn)慎性原則。3計(jì)提八項(xiàng)貴嚴(yán)瞰值準(zhǔn)備。制匱霸五十j性規(guī)定“企電當(dāng)期用.確認(rèn)的金額小于巳盎生的勞務(wù)成本的蓋帽，作且當(dāng)期損蟲.③如單巳監(jiān)生的好#成本全部不能得到補(bǔ)償.應(yīng)黯已監(jiān)生的好#戚本悻為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這些規(guī)定.克分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。二、謹(jǐn)惰性原則在企業(yè)盎計(jì)量用咿存在的問(wèn)跚1.某些晶散除王可操作性。例如:①計(jì)挫減值幢備比例不明確。〈制11:)那五十條規(guī)定:恤企業(yè)應(yīng)棍掘謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地頂汁各項(xiàng)貴產(chǎn)可能監(jiān)生的損蟲，時(shí)可怕芷生的各

16、項(xiàng)暨產(chǎn)損失it提資產(chǎn)戒債準(zhǔn)備但是制度并未對(duì)藏值準(zhǔn)備的計(jì)提比例做出明確規(guī)定，這就使得各個(gè)企業(yè)對(duì)相同或相似的業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)植大的差別，從而導(dǎo)致舍it倍且使用者對(duì)舍計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性和可比性產(chǎn)生質(zhì)疑。③f制度》暨束對(duì)告計(jì)政審變更引起的整異J!進(jìn)行埠溯調(diào)整，但某些蓋異，如固定資產(chǎn)析舊政.，變更引起的差異.對(duì)其進(jìn)行追溯調(diào)整可能幾年成幾十年，既要調(diào).企業(yè)和l潤(rùn)，還要調(diào)整所得現(xiàn)費(fèi)用，操作難廈和工作量都很大。③將計(jì)提準(zhǔn)備作為調(diào)整利潤(rùn)的手段。制度明確規(guī)定企

17、業(yè)在運(yùn)閘咂慎性原則時(shí)不得設(shè)置幡密準(zhǔn)備“，但某些企業(yè)迫于業(yè)績(jī)考宿、“請(qǐng)貸款、監(jiān)行債#等帽哥哥，將計(jì)提準(zhǔn)備作為粉飾業(yè)績(jī).調(diào)整利潤(rùn)的主菁手段。2攢盟評(píng)價(jià)體罩本告理。目前，我國(guó)績(jī)娘評(píng)價(jià)體草仍然以利潤(rùn)為主，企業(yè)主管部門和所有者也仍然以企業(yè)利潤(rùn)作為主哥哥指標(biāo)，這就使礙一些企業(yè)血了追草利潤(rùn)量1化illi，f計(jì)提準(zhǔn)備就部分計(jì)提準(zhǔn)備，從而限制了南慣性原則的合理使用.而.~上，在財(cái)務(wù)分析中凈資產(chǎn)收益率、川崎股收益“、“市匾臟“等利潤(rùn)指標(biāo)，往往時(shí)企業(yè)上市、配

18、股等產(chǎn)生深遠(yuǎn)巨響。這些做法無(wú)括為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè).7障哥。3企業(yè)合Ii人員的業(yè)務(wù)章質(zhì)、職業(yè)則斷能力的不同導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則在實(shí)“操作中帶有披大的主觀障斷性，.而影響合計(jì)信且的真實(shí)性.如1戚本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值“如何什量確定，(制厘》中表述為“可E現(xiàn)凈筐，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估葉先工且本且銷售所必?zé)┑挠逾缬煤蟮膬r(jià)值“。這三個(gè)估計(jì)，任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際段大.可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。三、謹(jǐn)慎性圓圓在企業(yè)盤計(jì)遠(yuǎn)悻中

19、要強(qiáng)菌的措施l完善和現(xiàn)施舍計(jì)政策“企業(yè)合計(jì)制度應(yīng)考串對(duì)謹(jǐn)慎性原則的適用，做出法律或規(guī)吊性的的直.就目前來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)在制定具體告計(jì)制匱時(shí)，對(duì)具體告Jt處理程序和報(bào)告要加以規(guī)拖化，既重使企業(yè)會(huì)計(jì)核算針時(shí)各自的情況再選擇的最埠，使企業(yè)的秘密準(zhǔn)備盤在全計(jì)準(zhǔn)則、制匱哥合法規(guī)范的報(bào)提下，遭當(dāng)1和利陽(yáng)問(wèn)l用稅法蜻予的優(yōu)E罩草帚件商“自然串成.或J茜T在以厲蟲成2本答且版豆刷為矗礎(chǔ)的模式下自然形成L瑾董惋性原則的具體遠(yuǎn)閘景到定限制.只能是合理預(yù)計(jì)可能

20、監(jiān)生的損失和費(fèi)用，嚴(yán)格防止企業(yè)般情、過(guò)度或?yàn)E用瑾懼性J)j(則，高佑賢產(chǎn)、低估負(fù)債，隨意If成不當(dāng)準(zhǔn)備。2.i:I:譬績(jī)效評(píng)價(jià)體罩。適當(dāng)增加現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)質(zhì)量、陳產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量串指標(biāo)。對(duì)企業(yè)績(jī)效迸衍綜合考查評(píng)價(jià)，改變目前過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的片嗣認(rèn)識(shí)。對(duì)企業(yè)國(guó)計(jì)提J.項(xiàng)賢產(chǎn)械值準(zhǔn)備而導(dǎo)巍的暫時(shí)虧損，應(yīng)有E確認(rèn)識(shí)與引導(dǎo)。.長(zhǎng)遠(yuǎn)靠墻，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)則將有利于推護(hù)投資者和社告公盤利益，提高合計(jì)信息質(zhì)量。3加強(qiáng)企業(yè)生計(jì)隊(duì)伍噩設(shè)，全面提商企業(yè)古計(jì)人員章質(zhì)。提高

21、企業(yè)生計(jì)人員的桂錦意識(shí)相思想道德品質(zhì)，直立毒草撓的職業(yè)型德規(guī)范.特別要加大對(duì)違反職業(yè)沮德規(guī)范的世理力血，以此來(lái)約束和管制企業(yè)合計(jì)λ固的職業(yè)行為，加強(qiáng)合葉人員的繼續(xù)教育，提倡企業(yè)全計(jì)人員終身撞育的觀念，切草帽助他們撾商章質(zhì)1制II~撞.更新知識(shí)。(作者單位中性十九局靠固二衡陽(yáng)合司)mV李均安企業(yè)會(huì)計(jì)200萬(wàn)9_謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因索的情況下做出判斷時(shí)保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益、也不低估煎債或贅用在會(huì)計(jì)棱算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)

22、生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和WT0舍計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況無(wú)論是對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對(duì)投鷹者的正確決策都起著至芙重要的作用。因此，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作中的運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。一謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作中的廣泛性會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用體理在《制度》和《準(zhǔn)則》的諸多方

23、面下面舉一些較常用到的例子加以說(shuō)明。1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。按照國(guó)際慣例結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法會(huì)使本期發(fā)出存貨接Jf醴最近收貨的單位成率計(jì)算從而使當(dāng)期戒本升高利潤(rùn)降低體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。反之若采用先進(jìn)先出法則會(huì)使當(dāng)期成本偏低，利潤(rùn)增加體現(xiàn)不了謹(jǐn)慎性原則。2固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。會(huì)【f

24、上計(jì)算折舊的方法很多。有直線法、工作量法、加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)等，企業(yè)采用加速折舊法后在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊從而減少利潤(rùn)少交所得稅等于取得了一筆無(wú)息貸款提高丁資金的利用率體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則3計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！吨贫取返谖迨粭l規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年底終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！毙轮贫冉梃b國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原

25、來(lái)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資竣價(jià)準(zhǔn)備等匹頊準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，躉增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍。4收入的確認(rèn)與計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入》規(guī)定收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估汁的情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債襲日對(duì)收人分別以下情況確認(rèn)和計(jì)量：①如果已友生

26、的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，井接相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能壘部得到補(bǔ)償應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收人并接已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額作為當(dāng)期損失。③如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用不確認(rèn)收^。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。二。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題1某些條款缺乏可操作性。例如：①計(jì)提減值準(zhǔn)備

27、比例不明確?！吨贫取返谖迨粭l規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)攢失計(jì)提資產(chǎn)堿值準(zhǔn)備，“但是制度并未對(duì)硪值準(zhǔn)備的計(jì)提比例做出明確規(guī)定這就使得各個(gè)企業(yè)對(duì)相同或相似的業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)較大的差別從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性和可比性產(chǎn)生質(zhì)疑。②《制度》要求對(duì)會(huì)計(jì)政莆變更引起的差異要進(jìn)行追溯調(diào)整。但某些差異如固定資產(chǎn)折舊政策變更引起的差異對(duì)其進(jìn)行追期調(diào)整可能幾年或幾十年既要調(diào)整企業(yè)利

28、潤(rùn)還要調(diào)整所得稅費(fèi)用操作難度和工作量都很大。③將計(jì)提準(zhǔn)備作為調(diào)接利潤(rùn)的手段。制度明確規(guī)定企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備”但某些企業(yè)迫于業(yè)績(jī)考核、申請(qǐng)貸款、發(fā)行債券等需要將計(jì)提準(zhǔn)備作為粉飾業(yè)績(jī)、調(diào)整利捆的主要手段。2績(jī)效評(píng)價(jià)體系不合氌目前我國(guó)績(jī)教評(píng)價(jià)體系仍然以利潤(rùn)為主企業(yè)主管部門和所有者也仍然m企業(yè)利潤(rùn)作為主要指標(biāo)這就使得一些企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化斯不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備，從而限制了謹(jǐn)慎性原則的合理使用。而事實(shí)上，在財(cái)務(wù)分析中

29、“凈資產(chǎn)收益卑、～每股收益”、“市盈章”等利潤(rùn)指標(biāo)往往對(duì)企業(yè)上市、配股等產(chǎn)生豫遠(yuǎn)影響。這些做法無(wú)疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用、垃置了障礙。3企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的不同導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則在宴務(wù)操作中帶有授大的主觀臆斷性從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定，《制度》中表述為“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。這三個(gè)估計(jì)任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際

30、較大可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。三謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作中需要完善的措施l完善和規(guī)范會(huì)計(jì)政案。企業(yè)會(huì)計(jì)射度應(yīng)考慮對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用做出法律或規(guī)范性的約束。就目前來(lái)說(shuō)要求企業(yè)在制定具體會(huì)計(jì)制度時(shí)對(duì)具體會(huì)計(jì)處理程序和報(bào)告要加以規(guī)范化既要使企業(yè)會(huì)計(jì)核算針對(duì)各自的情況有選擇的余地使企業(yè)的秘密準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等合法規(guī)范的框架下適當(dāng)利用稅法給予的優(yōu)惠條件麗“自然形成”或者在以歷史成本原則為基礎(chǔ)的模式下”自然形成”I司時(shí)又要使謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)

31、用受到一定限制只能是合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，嚴(yán)格防止企業(yè)假借、過(guò)度或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則高估資產(chǎn)、低估負(fù)債隨意形成不當(dāng)準(zhǔn)備。2改善績(jī)效評(píng)價(jià)體系。適當(dāng)增加現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)質(zhì)量、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量等指標(biāo)。對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行綜合考查評(píng)價(jià)改變目前過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的片面認(rèn)識(shí)。對(duì)企、Ik因計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的暫時(shí)虧損應(yīng)有正確認(rèn)識(shí)與引導(dǎo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用將有利于維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)全面提高企業(yè)臺(tái)計(jì)人員素質(zhì)。

32、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)：建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德觸范特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度以此來(lái)約束和管制企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育提倡企業(yè)會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)張累經(jīng)驗(yàn)更新知識(shí)。(作者單位：中鐵十九局集團(tuán)有限公司)2007／9囫企業(yè)會(huì)計(jì)伊堰作中的謹(jǐn)慎性原則@李均安萬(wàn)方數(shù)據(jù)國(guó)畫面司謹(jǐn)慎性原則是插在存在軍確定因章的情況下做出判斷時(shí)，保掙必要的謹(jǐn)慎，既j商佑資產(chǎn)或收益.也不低估量債草帽

33、用，在合計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)時(shí)企業(yè)可能盤生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。隨事市場(chǎng)經(jīng)酵的監(jiān)屬和IVJ氈，告時(shí)所處的事觀經(jīng)濟(jì)環(huán)撞的平確定性越來(lái)跑高，合計(jì)作為經(jīng)濟(jì)曹理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)盲.會(huì)計(jì)信息能否全面、矗纜、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況I無(wú)論是時(shí)國(guó)茸的宏觀調(diào)控.連是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，以且對(duì)投資者的正確決策都跑曹至3在重要的作用。因此，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)合計(jì)運(yùn)作中的運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重幌。一、西惰性固鵬在企業(yè)會(huì)計(jì)量作中的廣，王性告計(jì)I

34、t(算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)在制度》租〈準(zhǔn)則》的諸多方面.下而舉一些較常用到的例子加以說(shuō)明.l盎出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。按照國(guó)際慣例.結(jié)告我國(guó)的實(shí)際情況.j曾且的存貨計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、IXJ權(quán)平均法、格功平均樓、個(gè)別什價(jià)法、葉劃成本怯、毛1同事法、軍菌價(jià)法等.在物價(jià)持續(xù)上聯(lián)時(shí).lIt出存貨的It價(jià)周后避先出法，告使本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算.從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，體現(xiàn)了謹(jǐn)俱性原則。臣之，苦果用先進(jìn)先出

35、洼，則全使當(dāng)期成本偏低，利潤(rùn)增加，體現(xiàn)不T謹(jǐn)慎性原則。2.固定貴嚴(yán)折舊萬(wàn)法的選擇。會(huì)rt上計(jì)算折舊的方I~很多，有直線法、工作量法、加速忻舊法(雙倍最額遞減桂、年敷品和法)埠，企業(yè)罪用.00革折舊法后，在E固定賢嚴(yán)使用的早期要提折舊.從而減少利潤(rùn).少交所得稅，等于取得了一筆無(wú)且貸章，提高了貴盤的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。3計(jì)提八項(xiàng)貴嚴(yán)瞰值準(zhǔn)備。制匱霸五十j性規(guī)定“企電當(dāng)期用.確認(rèn)的金額小于巳盎生的勞務(wù)成本的蓋帽，作且當(dāng)期損蟲.③如單巳監(jiān)

36、生的好#成本全部不能得到補(bǔ)償.應(yīng)黯已監(jiān)生的好#戚本悻為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這些規(guī)定.克分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。二、謹(jǐn)惰性原則在企業(yè)盎計(jì)量用咿存在的問(wèn)跚1.某些晶散除王可操作性。例如:①計(jì)挫減值幢備比例不明確?！粗?1:)那五十條規(guī)定:恤企業(yè)應(yīng)棍掘謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地頂汁各項(xiàng)貴產(chǎn)可能監(jiān)生的損蟲，時(shí)可怕芷生的各項(xiàng)暨產(chǎn)損失it提資產(chǎn)戒債準(zhǔn)備但是制度并未對(duì)藏值準(zhǔn)備的計(jì)提比例做出明確規(guī)定，這就使得各個(gè)企業(yè)對(duì)相同或相似的業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)植大的差別，從

37、而導(dǎo)致舍it倍且使用者對(duì)舍計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性和可比性產(chǎn)生質(zhì)疑。③f制度》暨束對(duì)告計(jì)政審變更引起的整異J!進(jìn)行埠溯調(diào)整，但某些蓋異，如固定資產(chǎn)析舊政.，變更引起的差異.對(duì)其進(jìn)行追溯調(diào)整可能幾年成幾十年，既要調(diào).企業(yè)和l潤(rùn)，還要調(diào)整所得現(xiàn)費(fèi)用，操作難廈和工作量都很大。③將計(jì)提準(zhǔn)備作為調(diào)整利潤(rùn)的手段。制度明確規(guī)定企業(yè)在運(yùn)閘咂慎性原則時(shí)不得設(shè)置幡密準(zhǔn)備“，但某些企業(yè)迫于業(yè)績(jī)考宿、“請(qǐng)貸款、監(jiān)行債#等帽哥哥，將計(jì)提準(zhǔn)備作為粉飾業(yè)績(jī).調(diào)整利潤(rùn)的主菁

38、手段。2攢盟評(píng)價(jià)體罩本告理。目前，我國(guó)績(jī)娘評(píng)價(jià)體草仍然以利潤(rùn)為主，企業(yè)主管部門和所有者也仍然以企業(yè)利潤(rùn)作為主哥哥指標(biāo)，這就使礙一些企業(yè)血了追草利潤(rùn)量1化illi，f計(jì)提準(zhǔn)備就部分計(jì)提準(zhǔn)備，從而限制了南慣性原則的合理使用.而.~上，在財(cái)務(wù)分析中凈資產(chǎn)收益率、川崎股收益“、“市匾臟“等利潤(rùn)指標(biāo)，往往時(shí)企業(yè)上市、配股等產(chǎn)生深遠(yuǎn)巨響。這些做法無(wú)括為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè).7障哥。3企業(yè)合Ii人員的業(yè)務(wù)章質(zhì)、職業(yè)則斷能力的不同導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則在實(shí)“操作

39、中帶有披大的主觀障斷性，.而影響合計(jì)信且的真實(shí)性.如1戚本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值“如何什量確定，(制厘》中表述為“可E現(xiàn)凈筐，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估葉先工且本且銷售所必?zé)┑挠逾缬煤蟮膬r(jià)值“。這三個(gè)估計(jì)，任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際段大.可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。三、謹(jǐn)慎性圓圓在企業(yè)盤計(jì)遠(yuǎn)悻中要強(qiáng)菌的措施l完善和現(xiàn)施舍計(jì)政策“企業(yè)合計(jì)制度應(yīng)考串對(duì)謹(jǐn)慎性原則的適用，做出法律或規(guī)吊性的的直.就目前來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)在制定具體告計(jì)

40、制匱時(shí)，對(duì)具體告Jt處理程序和報(bào)告要加以規(guī)拖化，既重使企業(yè)會(huì)計(jì)核算針時(shí)各自的情況再選擇的最埠，使企業(yè)的秘密準(zhǔn)備盤在全計(jì)準(zhǔn)則、制匱哥合法規(guī)范的報(bào)提下，遭當(dāng)1和利陽(yáng)問(wèn)l用稅法蜻予的優(yōu)E罩草帚件商“自然串成.或J茜T在以厲蟲成2本答且版豆刷為矗礎(chǔ)的模式下自然形成L瑾董惋性原則的具體遠(yuǎn)閘景到定限制.只能是合理預(yù)計(jì)可能監(jiān)生的損失和費(fèi)用，嚴(yán)格防止企業(yè)般情、過(guò)度或?yàn)E用瑾懼性J)j(則，高佑賢產(chǎn)、低估負(fù)債，隨意If成不當(dāng)準(zhǔn)備。2.i:I:譬績(jī)效評(píng)價(jià)體罩

41、。適當(dāng)增加現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)質(zhì)量、陳產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量串指標(biāo)。對(duì)企業(yè)績(jī)效迸衍綜合考查評(píng)價(jià)，改變目前過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的片嗣認(rèn)識(shí)。對(duì)企業(yè)國(guó)計(jì)提J.項(xiàng)賢產(chǎn)械值準(zhǔn)備而導(dǎo)巍的暫時(shí)虧損，應(yīng)有E確認(rèn)識(shí)與引導(dǎo)。.長(zhǎng)遠(yuǎn)靠墻，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)則將有利于推護(hù)投資者和社告公盤利益，提高合計(jì)信息質(zhì)量。3加強(qiáng)企業(yè)生計(jì)隊(duì)伍噩設(shè)，全面提商企業(yè)古計(jì)人員章質(zhì)。提高企業(yè)生計(jì)人員的桂錦意識(shí)相思想道德品質(zhì)，直立毒草撓的職業(yè)型德規(guī)范.特別要加大對(duì)違反職業(yè)沮德規(guī)范的世理力血，以此來(lái)約束和管制企業(yè)合計(jì)λ