論注冊會計師虛假陳述的刑事責(zé)任認(rèn)定——以提供虛假證明文件罪為視角.pdf

1、在中國，注冊會計師的鑒證行為在市場經(jīng)濟(jì)的許多方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計工作通過保障企業(yè)對外所披露信息的真實性和可信性，進(jìn)而保證資本市場的有序運行。同時，注冊會計師的審計工作可以節(jié)約信息使用的成本，從而使市場控制機制得以高效運轉(zhuǎn)。此外，審計的存在要求企業(yè)自身不斷增強其內(nèi)部控制能力、重視內(nèi)部治理，從而提高了企業(yè)質(zhì)量和素質(zhì)。因此，注冊會計師在中國資本市場中的作用得到越來越多的關(guān)注。但是近年來上市公司數(shù)量的增加使會計造假事件的發(fā)生概率大大提

2、高，這一現(xiàn)象從筆者統(tǒng)計的近年來證監(jiān)會做出的相關(guān)行政處罰決定可見一斑。社會公眾的投資行為的增加也使得針對注冊會計師的訴訟逐漸增加。因此，研究注冊會計師的刑事責(zé)任問題，對于打擊虛假陳述達(dá)到犯罪的行為具有十分重要的理論意義和實踐意義。
　　目前中國學(xué)者對于注冊會計師虛假陳述的刑事責(zé)任的專門研究較少，大多以概括的形式出現(xiàn)，這種研究形式對民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任進(jìn)行了全面的分析，但不足之處是對注冊會計師法律責(zé)任在司法實踐中的具體應(yīng)用問題

3、涉及較少，導(dǎo)致一些細(xì)節(jié)性問題沒有被討論到，比如犯罪主體類型、是否成立單位犯罪以及追訴標(biāo)準(zhǔn)的適用性等。注冊會計師的刑事責(zé)任在刑法中主要體現(xiàn)在提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實罪兩個罪名中，其中，提供虛假證明文件罪作為一種故意犯罪形態(tài)更能夠體現(xiàn)出注冊會計師刑事責(zé)任的本質(zhì)，因此，本文主要從提供虛假證明文件罪的角度研究注冊會計師虛假陳述的刑事責(zé)任認(rèn)定問題。
　　由于在具體研究過程中會涉及到注冊會計師的概念和業(yè)務(wù)特點等專業(yè)知識，因此筆

4、者采用了將刑法學(xué)和審計學(xué)的理論與方法相結(jié)合的方式研究虛假陳述行為所導(dǎo)致的刑事責(zé)任。首先，明確與注冊會計師相關(guān)的理論知識，并闡述了中國目前注冊會計師承擔(dān)刑事責(zé)任的現(xiàn)狀。其次，詳細(xì)分析具有代表性的罪名即提供虛假證明文件罪的犯罪構(gòu)成，并以案例的形式進(jìn)一步對司法實踐中刑事責(zé)任的認(rèn)定問題進(jìn)行研究，通過案例發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，如會計師事務(wù)所不同組織形式對單位犯罪認(rèn)定的影響、單位犯罪內(nèi)部是否存在共同犯罪等。最后，結(jié)合中國實際情況從司法實踐的角度對注冊