注冊會計師民事責任.pdf

1、注冊會計師行業(yè)在我國發(fā)展只有短短的二十幾年歷史，但其發(fā)展規(guī)模和速度卻是任何一個國家都無法達到的。尤其是近幾年，其作為政府輔助監(jiān)管的一支重要力量，更是得到社會各界越來越多的認可。盡管注冊會計師行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到了重要的積極作用，但由于我國法制環(huán)境相對寬松，也滋生了一些丑惡現(xiàn)象的產(chǎn)生，“銀廣夏”事件便是其中之一。伴隨這些消極因素的出現(xiàn)，如何健全和完善注冊會計師民事責任制度這一問題也應(yīng)運而生。分析注冊會計師民事責任的內(nèi)涵和特征，界定注冊

2、會計師民事責任的范圍，對于注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，以及相關(guān)法制的完善都具有十分重要的理論意義和實踐價值。本文共分引言，正文五部分，結(jié)語。采取以規(guī)范研究為主，比較研究為輔的研究方法，結(jié)合審計和會計理論，從法律角度對注冊會計師民事責任予以具體闡述。 第一部分總述注冊會計師民事責任制度。該部分首先對注冊會計師的發(fā)展歷史和職責予以論述。重點在于注冊會計師的職責。注冊會計師作為一種利用自己的專業(yè)知識為公眾提供服務(wù)的特殊群體，其具有獨立性

3、、權(quán)威性、自律性的職業(yè)特征。這些特征由注冊會計師的職責所體現(xiàn)。注冊會計師的職責主要有三方面：一、簽署具有證明效力的文件。二、揭示和報告違法行為。三、承辦咨詢服務(wù)。其次對注冊會計師民事責任的涵義、產(chǎn)生根據(jù)及其發(fā)展予以闡述。注冊會計師民事責任，意指注冊會計師在執(zhí)行其業(yè)務(wù)過程中，因過錯違反委托合同約定或侵權(quán)行為而給委托人、第三人造成損害而由會計師事務(wù)所承擔的民事責任。其產(chǎn)生有注冊會計師自身的原因，也有社會公眾方面、審計技術(shù)、會計技術(shù)、法律技術(shù)

4、等各種方面的原因。注冊會計師民事責任發(fā)展主要可以分為兩個階段，第一階段是合同相對人責任階段。第二階段是利益關(guān)系第三人責任階段。 第二部分論述注冊會計師的違約責任。具體闡述了注冊會計師違約責任的歸則原則和構(gòu)成要件。在歸責原則方面，依據(jù)我國《合同法》的相關(guān)規(guī)定，筆者認為注冊會計師應(yīng)采過錯歸責原則。在構(gòu)成要件方面，筆者主要從違約行為、損害事實、過錯、因果關(guān)系、無免責事由五個方面來進行具體闡述。 第三部分主要論述注冊會計師的侵權(quán)

5、責任。按照對象不同，注冊會計師侵權(quán)責任可以分為注冊會計師對委托人的侵權(quán)責任和注冊會計師對第三人的侵權(quán)責任。本文重點在于對第三人侵權(quán)責任的分析。注冊會計師侵權(quán)責任的歸責原則根據(jù)各個國家的實踐，分為過錯歸責原則和無過錯歸責原則兩種，其中以前者為主流。在注冊會計師民事責任構(gòu)成要件中，著重對主觀過錯進行分析。主觀過錯分為主觀過錯論和客觀過錯論兩種學說，筆者主張從主客觀兩方面結(jié)合來分析注冊會計師的過錯。在注冊會計師民事侵權(quán)責任中，注冊會計師究竟應(yīng)

6、對多大范圍的受害者承擔責任，一直是注冊會計師訴訟中的一個爭議焦點。對受害第三人范圍的界定有三種類型：一、完全不承認第三人。二、已知第三人標準。三、可預(yù)見第三人標準。筆者認為采取第二種標準，即已知第三人標準比較適合我國當前的實際需要。第四部分主要闡述注冊會計師民事賠償制度。對賠償范圍、賠償主體、責任分擔等問題作了具體分析。重點在于對賠償主體、責任分擔的論述。關(guān)于賠償主體方面，主流觀點認同會計師事務(wù)所作為賠償主體，但也有學者贊成將注冊會計師