注冊會計師民事責任若干問題研究.pdf

1、注冊會計師行業(yè)在我國發(fā)展只有短短的二十幾年歷史,但已經(jīng)成為我國社會主義市場經(jīng)濟中參與市場監(jiān)管的一支重要力量,越來越引起社會各界的重視和認可。但伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,針對注冊會計師參與上市公司虛假陳述所引發(fā)的法律訴訟常常成為媒體追逐的話題,如何健全和完善注冊會計師民事責任制度這一問題也應運而生。本文重點對注冊會計師民事責任的職責、特征及產(chǎn)生根源,注冊會計師侵權責任、第三人范圍等若干問題進行了分析研究,以尋求合理界定注冊會計師的法律責任,對

2、于注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展,以及相關法制的完善具有十分重要的理論意義和實踐價值。本文共分引言,正文七章,結(jié)束語。采取以規(guī)范研究為主,比較研究為輔的研究方法,結(jié)合審計和會計理論,從法律角度對注冊會計師民事責任予以具體闡述。第一章主要論述注冊會計師民事責任概論。該章首先對注冊會計師的概念、發(fā)展歷史、職責及特征予以論述,并對相關重要概念進行辨析。重點在于注冊會計師的職責。注冊會計師作為一種利用自己的專業(yè)知識為公眾提供服務的特殊群體,其具有獨立

3、性、權威性、自律性、專業(yè)性的職業(yè)特征。這些特征由注冊會計師的職責所體現(xiàn)。注冊會計師的職責主要有三方面:一、簽署具有證明效力的文件。二、揭示和報告違法行為。三、承辦咨詢服務。其次對注冊會計師審計及民事責任的發(fā)展、民事責任的承擔主體、特征及產(chǎn)生根源予以闡述。注冊會計師民事責任,意指注冊會計師在執(zhí)行其業(yè)務過程中,因違反法律上的義務,侵害或損害委托人或利益關系第三人的合法權利或法益而由會計師事務所承擔的民事責任。注冊會計師民事責任發(fā)展主要可以分

4、為四個階段,并呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢。注冊會計師民事責任是一種專家責任,具有責任體系開放性及責任對象復雜性等特征。其產(chǎn)生有注冊會計師自身的原因,也有社會公眾方面、審計行為、會計行為、法律技術等各種方面的原因。第二章主要論述注冊會計師的侵權責任。首先按照對象不同,注冊會計師侵權責任可以分為注冊會計師對委托人的侵權責任和注冊會計師對第三人的侵權責任。注冊會計師侵權責任的歸責原則根據(jù)各個國家的實踐,分為過錯歸責原則和無過錯歸責原則兩種,其中以前者為

5、主流。其次對注冊會計師民事責任行為違法、過錯、損害事實及因果關系四個構成要件展開論述,重點對注冊會計師的過錯進行了分析。最后對證券市場信息披露中的注冊會計師侵權責任予以闡述,論述注冊會計師在虛假陳述中的作用及虛假審計報告的確定和認定。第三章集中論述了注冊會計師對第三人責任。重點分析比較了大陸法系、英美法系下注冊會計師對第三人責任性質(zhì)及注冊會計師對第三人承擔責任的范圍。論述我國關于第三人的范圍,通過分析提出第三人應具有三個特征:一是注冊會

6、計師合同以外的人;二是合理依賴委托人所提供信息及注冊會計師執(zhí)業(yè)成果的人;三是合理信賴并遭受一定損失的利益關系人。第四章主要論述注冊會計師過錯認定及審計準則的法律效力。注冊會計師出具不實審計報告分為三類:第一類是虛假性報告,第二類是誤導性報告,第三類是重大遺漏性報告;必須由權威的鑒定機構來認定審計報告的性質(zhì)。通過國內(nèi)專家觀點和國外相關判例,重點分析論述了獨立審計準則的法律效力,認為審計準則應作為法官審理注冊會計師民事責任的依據(jù)之一。第五章

7、著重論述注冊會計師民事責任賠償制度。對注冊會計師民事責任賠償范圍、損害賠償主體、責任分擔等問題作了分析。重點在于對賠償范圍、責任分擔的論述。在責任分擔主體方面,除注冊會計師外,委托人以及作為公眾的第三人也有可能對受害人承擔賠償責任。分析責任分擔方式分為連帶責任、按份責任二種方式,認為以注冊會計師過錯程度來確定其分擔責任的方式。第六章主要論述注冊會計師民事責任抗辯事由。著重分析注冊會計師民事責任七種抗辯形式,為注冊會計師在訴訟中合法維護自