高管特征、非審計(jì)服務(wù)與公司績效.pdf

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)大致可以分為審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最主要業(yè)務(wù)，審計(jì)市場基本穩(wěn)定，然而審計(jì)收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入比例在逐漸降低。非審計(jì)服務(wù)不同于審計(jì)服務(wù)，它不具有法律強(qiáng)制性，而是客戶向注冊會(huì)計(jì)師購買的增值性的服務(wù)。審計(jì)服務(wù)的效果可以用審計(jì)質(zhì)量來衡量，而非審計(jì)服務(wù)的效果至今沒有合適的衡量標(biāo)準(zhǔn)。2002年的安然事件使得各界開始關(guān)注非審計(jì)服務(wù)可能對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的消極影響，特別是當(dāng)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超過審計(jì)收費(fèi)時(shí)，審

2、計(jì)獨(dú)立性會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害。學(xué)術(shù)界另一方則認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師向客戶提供非審計(jì)服務(wù)不僅不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，反而能夠增進(jìn)對客戶的了解，利用對客戶的熟知度，提高服務(wù)的質(zhì)量。審計(jì)獨(dú)立性是否受影響，需要結(jié)合相關(guān)審計(jì)市場結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入結(jié)構(gòu)、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展情況才能得出結(jié)論。在我國，政府對會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)采取了鼓勵(lì)和支持的政策，但國內(nèi)外對非審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的除獨(dú)立性以外的影響效果的研究為數(shù)不多。
　　從辯證的角度來說，非審計(jì)服務(wù)雖可能存在

3、不利之處，但是也必定存在有益之處。從客觀角度來說，非審計(jì)服務(wù)的存在必然適應(yīng)了市場的發(fā)展，滿足了某種市場需求。我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)不完善，需要綜合發(fā)展非審計(jì)服務(wù)來完善審計(jì)市場。本文試圖完善對非審計(jì)服務(wù)的研究，探討非審計(jì)服務(wù)除獨(dú)立性以外的積極影響效果以及影響非審計(jì)服務(wù)需求的相關(guān)因素。鑒于非審計(jì)服務(wù)目的的多樣性，如針對公司特殊需求的管理咨詢、意在減省成本的流程設(shè)計(jì)、提高效率的結(jié)構(gòu)重組、稅務(wù)籌劃等等，最終的落實(shí)點(diǎn)都可以反映在公司績效上。因此本文從

4、公司的最終產(chǎn)出成果——績效上來檢驗(yàn)非審計(jì)服務(wù)是否確實(shí)達(dá)到了其效果。本文以2005至2013年年報(bào)中披露有非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的中國上市公司為研究對象，運(yùn)用多元回歸分析方法實(shí)證檢驗(yàn)證明了非審計(jì)服務(wù)與公司績效之間的正相關(guān)關(guān)系。并且，本文從公司內(nèi)在層面分析了影響對非審計(jì)服務(wù)需求的因素。首先，因?yàn)榉菍徲?jì)服務(wù)能協(xié)助高管實(shí)現(xiàn)更好地管理企業(yè)的目的，可以認(rèn)為在一定程度上提升了高管能力，所以基于高階理論和人力資本理論，高管的能力特征與企業(yè)對非審計(jì)服務(wù)的需求應(yīng)該

5、存在相關(guān)關(guān)系。其次，提升公司績效的動(dòng)力直接影響著高管付出的努力程度，非審計(jì)服務(wù)作為協(xié)助企業(yè)提升績效的手段之一，基于代理理論和激勵(lì)理論，高管的動(dòng)力特征影響著其購買非審計(jì)服務(wù)的動(dòng)因。因此本文認(rèn)為公司高管的特征（包括能力特征與動(dòng)力特征）對企業(yè)購買非審計(jì)服務(wù)存在一定的影響。實(shí)證結(jié)果顯示，高管的能力特征中，高管的專業(yè)背景與企業(yè)購買非審計(jì)服務(wù)呈顯著的負(fù)相關(guān)，但其學(xué)歷水平和本行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)不會(huì)對公司購買非審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生顯著影響。而高管的動(dòng)力特征之一—股權(quán)