避稅與實(shí)質(zhì)課稅原則芻議.pdf

1、筆者在實(shí)習(xí)和閱讀中發(fā)現(xiàn)，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，避稅行為漸呈現(xiàn)普遍化趨勢(shì)。而這事實(shí)上將給一國的財(cái)政健康帶來不利的影響，妨礙財(cái)政職能的順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也會(huì)損害誠信納稅人的信賴?yán)?，傷害稅法的公正價(jià)值，使稅法所追求和調(diào)整的實(shí)質(zhì)正義無法實(shí)現(xiàn)。由于包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家立法一度對(duì)避稅始終持一種不明朗的態(tài)度，因此傳統(tǒng)稅收法規(guī)多缺乏對(duì)避稅的一般性規(guī)制條款；同時(shí)也由于實(shí)踐中避稅手段的紛繁復(fù)雜，現(xiàn)有的個(gè)別性規(guī)制方式對(duì)避稅行為的規(guī)制收效甚微。因此有

2、必要對(duì)現(xiàn)行的立法做出調(diào)整，這就需要對(duì)避稅行為和各國對(duì)該行為的價(jià)值趨向變化進(jìn)行深入的比較研究，這是研究本命題的實(shí)踐和理論意義。 本文首先通過比較不同法系國家對(duì)避稅的界定，歸納本文對(duì)避稅定義，然后對(duì)避稅的法律特征進(jìn)行分析、概括，剖析避稅的成因和避稅所帶來的嚴(yán)重危害。由于我國目前的立法、執(zhí)法領(lǐng)域?qū)Ρ芏惖膬r(jià)值立場(chǎng)模糊不明確，因此本文試圖通過介紹和分析不同法系國家對(duì)避稅行為的價(jià)值趨向，從域外對(duì)避稅的價(jià)值趨同化傾向推出我們對(duì)避稅行為應(yīng)持否定

3、態(tài)度。由于現(xiàn)有的稅法框架無法全面否定并有效規(guī)制避稅，就必須引入新的規(guī)制方式，即確立實(shí)質(zhì)課稅原則在稅法中的地位，運(yùn)用該原則有效規(guī)制避稅行為。故文章接下去分析實(shí)質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵，產(chǎn)生、發(fā)展的歷史，探尋該原則的理論淵源及其與稅收法定原則的沖突協(xié)調(diào)問題。最后理論歸于實(shí)踐，探討該原則如何應(yīng)用到我國反避稅實(shí)踐中的問題。 稅法領(lǐng)域尚屬待開墾的“處女地”，而將避稅與實(shí)質(zhì)課稅原則結(jié)合起來進(jìn)行研究的文章更是寥寥無幾，故本文首先具備選題上的新穎性。以