實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析

1、<p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目 實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號</p><p>　　入學(xué)時間 2013年3月 專業(yè) 會計學(xué) </p><p>　　指導(dǎo)教師

2、 </p><p>　　試點單位 </p><p>　　重 慶 廣 播 電 視 大 學(xué)</p><p>　　2015年 5月 20 日</p><p><b>　　材 料　目　錄</b></p><p>　　1．指導(dǎo)任務(wù)書

3、……………………………………………………………（ 1 ）</p><p>　　2．指導(dǎo)記錄表……………………………………………………………（ 2 ）</p><p>　　3．寫作提綱………………………………………………………………（ 3 ） </p><p>　　4．論文提要………………………………………………………………（ 4 ）</p><p

4、>　　5．論文正文………………………………………………………………（ 5 ）</p><p>　　6．參考文獻………………………………………………………………（ 11 ）</p><p>　　7．指導(dǎo)教師情況及評語…………………………………………………（ 12 ）</p><p>　　8．答辯記錄表……………………………………………………………（ 13 ）&l

5、t;/p><p>　　9．審查意見………………………………………………………………（ 14 ）</p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(論文)指導(dǎo)任務(wù)書</p><p>　　畢業(yè)論文題目 實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析 </p><p>　　學(xué)生姓名 伯

6、周 霞 專 業(yè) 會計學(xué) </p><p>　　指導(dǎo)教師 王 瑩 職 稱 指導(dǎo)教師 </p><p>　　業(yè)設(shè)計(論文)教師指導(dǎo)記錄表</p><p>　　重慶廣播電視大學(xué) 試點單位

7、 涪陵廣播電視大學(xué) 指導(dǎo)教師 王 瑩 </p><p>　　實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析</p><p><b>　　寫作提綱</b></p><p>　　一、實質(zhì)重于形式原則的概述</p><p>　　(一) 實質(zhì)重于形式原則的涵義</p><p>　　(二) 實質(zhì)重

8、于形式原則的意義</p><p>　　二、實質(zhì)重于形式在會計準則中的運用及運用中存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┰趪H會計準則中的運用</p><p>　　（二）在各國財務(wù)會計準則中的運用</p><p>　　（三）在我國會計準則制度中運用</p><p>　?。ㄋ模嵸|(zhì)重于形式原則在實踐中應(yīng)用及在會計要素確認

9、方面的應(yīng)用</p><p>　　(五) 與其他原則存在協(xié)調(diào)問題</p><p>　　(六) 過度濫用的現(xiàn)象</p><p>　　(七) 會計教育的缺陷</p><p>　　三、實質(zhì)重于形式原則在會計中的重要意義</p><p>　　（一）實質(zhì)重于形式是對已有會計核算原則的補充和完善</p><p

10、><b>　?。ǘ┌盐者m度原則</b></p><p>　　四、正確運用實質(zhì)重于形式原則的建議</p><p>　　(一) 提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，增強職業(yè)判斷能力</p><p>　　(二) 妥善處理與其他會計原則的協(xié)調(diào)</p><p>　　(三) 注重與法律法規(guī)的協(xié)調(diào)</p><p>

11、;　　摘要：從“實質(zhì)重于形式”的會計原則在國際及我國的運用情況、實踐中的應(yīng)用來闡述其重要意義，努力提高會計人員的職業(yè)判斷水平。通過在國際會計準則中的運用、在各國財務(wù)會計準則中的運用、在我國會計準則制度中運用、在實質(zhì)重于形式原則在實踐中應(yīng)用及在會計要素確認方面的應(yīng)用，從中發(fā)現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則存在的缺陷并對此提出相關(guān)建議。通過本文的論述，最終得出只有堅持實質(zhì)重于形式原則，抓住交易和事項的本質(zhì)，會計活動才能承受起交易創(chuàng)新和時代變遷的重重考驗，

12、去偽存真、永葆新鮮活力。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 應(yīng)用形式； 原則； 實質(zhì)重于形式 </p><p>　　實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析</p><p>　　實質(zhì)重于形式原則的概述</p><p>　　(一) 實質(zhì)重于形式原則的涵義</p><p>　　2000年12月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》中，首次正式提出

13、“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，這是繼1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定的12項會計核算原則后新增加的，它對規(guī)范單位會計行為標準，從事會計工作管理具有指導(dǎo)意義。但事實上，作為一項重要的國際會計慣例，在以往的會計實務(wù)工作中，該原則是會計人員在處理具有交易或事項 時經(jīng)常不自覺運用的原則，如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例，它是保證會計信息質(zhì)量的重要原則之一?！皩嵸|(zhì)重于形式”是一項非常重要的會計原則。在世界經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟活動頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)

14、代會計社會里，這一會計原則受到世界上主要會計準則制定機構(gòu)的一致推崇，成為研究的熱點。經(jīng)濟現(xiàn)象越復(fù)雜，其表現(xiàn)的形式日趨多樣化，從會計的職能來看，會計必須反映交易或事項的真實，保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符，同時也體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，而不是簡單地依據(jù)法律形式。</p><p>　　(二) 實質(zhì)重于形式原則的意義</p><p>　　實質(zhì)重于形式原則的使用豐富了會計準則，它與其它原則一起

15、發(fā)揮著作用，為企業(yè)提供準確、真實、可靠的信息。此原則是是權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要補充原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)進行會計確認和計量的一般原則，在確認收入和費用時，我們應(yīng)遵循這一原則。然而，因為經(jīng)濟環(huán)境變得越來越復(fù)雜，現(xiàn)金可能可以更好地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)能力、償債能力和未來前景。這就是企業(yè)仍然用現(xiàn)金流量表來衡量其運營能力的一個原因。</p><p>　　實質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則規(guī)定：企業(yè)不能隨意變更其計量方法

16、和會計政策。但是，如果某項會計政策能更好地反映其經(jīng)營情況，更準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ，企業(yè)可以進行適當(dāng)?shù)刈兏?。本人認為，目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認識產(chǎn)生分歧的原因，主要是由于以往在研究會計信息質(zhì)量特征和會計操作修正與限制原則的過程中，忽視了對會計行為與會計信息因果邏輯關(guān)系的研究，人為地造成了二者邏輯關(guān)系上的混亂。而一直以來，我國會計理論界的許多學(xué)者都將會計信息質(zhì)量特征同會計操作修正與限制原則籠統(tǒng)歸于

17、會計核算基本原則，未能明確區(qū)分與比較二者的邏輯關(guān)系，在一定程度上也混淆了人們對會計核算原則，尤其是會計信息質(zhì)量特征同會計操作修正與限制原則內(nèi)涵的認識依據(jù)行為邏輯理論與會計行為理論，我認為明確會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系不僅是區(qū)別會計信息質(zhì)量特征同會計修正與限制原則的要求所在，而且是更準確地具體把握各項會計核算原則（包括實質(zhì)重于形式原則）內(nèi)涵的條件。其原因在于：會計操作修正與限制原則是對會計行為（包括會計信息的收集、加工、處理、確認與

18、計量、披露等）及其相關(guān)依據(jù)（含有關(guān)核算原則）和影響</p><p>　　實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，說明我國的會計制度又經(jīng)歷了一次大改革，標志著我國的會計制度正逐漸與國際會計準則趨同，這具有重要的實踐指導(dǎo)意義。新世紀以來，我國企業(yè)體制不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和組織形式達到了前所未有的水平；再者，會計信息使用者不僅要求企業(yè)為其提供有用的信息，更要求信息的具有一定的價值。因此，引入實質(zhì)重于形式的原則，不僅豐富了我國的會計

19、理論，而且還保證會計資料和會計內(nèi)容相對客觀，有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。</p><p>　　二、實質(zhì)重于形式在會計準則中的應(yīng)用</p><p>　　（一）在國際會計準則中的應(yīng)用</p><p>　　國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《編制財務(wù)報表的框架》中將實質(zhì)重于形式作為財務(wù)報表的質(zhì)量特征之一。其指出實質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實反映

20、其所意圖反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映?！辈⑦M一步闡述道；‘‘交易或事項的實質(zhì)并非總是法律的外在形式或人為形式一致，比如，企業(yè)通過用文件宣稱將某資產(chǎn)的法定所有權(quán)過戶給某實體來處置資產(chǎn)。然而，協(xié)議中仍存在保證企業(yè)繼續(xù)享有所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含的未來經(jīng)濟利益的條款。在這種情況下，把這項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為銷售來報告就不能如實反映這筆交易。</p><p>　?。ǘ┰?/p>

21、各國財務(wù)會計準則中的應(yīng)用</p><p>　　實質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準則會（APB）于1970年發(fā)布的第四號公告“基本 </p><p>　　概念與會計原則”中。APB認為，財務(wù)會計應(yīng)該強調(diào)交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)，而不論該交要易或事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟實質(zhì)。 英國的會計準則可能對實質(zhì)重于形式原則的重要性說明得最詳細的一個。在其財務(wù)會計準則第5號《報告交易的實質(zhì)》規(guī)定“財

22、務(wù)報表要反映交易的實質(zhì)而非僅僅是他們的法律形式”。公告要求報告主體的財務(wù)報表要報告其所記錄的交易實質(zhì)，并指出會計師須考慮交易各方在正常情況下的邏輯動機和期望值。</p><p>　?。ㄈ┰谖覈鴷嫓蕜t制度中的運用</p><p>　　我國發(fā)布的第一個具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，既有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)

23、當(dāng)按照其關(guān)系的實質(zhì)進行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國《企業(yè)會計制度》正式將實質(zhì)重于形式為企業(yè)會計核算時應(yīng)遵循的原則之一；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。雖然在《企業(yè)會計準則-基本準則》中未包括實質(zhì)重于形式原則，但是，它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經(jīng)常運用的原則，也是會計信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會計實務(wù)中，交易或事項的實質(zhì)，往往存在著與

24、其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將其某項固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時，交易雙方又簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個時間內(nèi)必須將其出售的該項固定資產(chǎn)以原出售價格夠回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個事項看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補充協(xié)議又規(guī)定出售方在未來某個時間內(nèi)必須</p><p&

25、gt;　　(四)實質(zhì)重于形式原則在實踐中應(yīng)用及在回計要素確認方面的應(yīng)用</p><p>　　1．融資租入固定資產(chǎn)</p><p>　　融資租憑是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租憑，租憑資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租憑期占租憑資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該資產(chǎn)可獲得經(jīng)

26、濟利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)風(fēng)險，其經(jīng)濟利益實質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租憑期滿租憑資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價購買權(quán)，且在租憑時可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。</p><p><b>　　2.自建固定資產(chǎn)</b></p><p>　　自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋，建筑物各種設(shè)施以及大

27、型機器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性與完整性。以前是根據(jù)形勢上的辦理竣工驗收手續(xù)為標準?！镀髽I(yè)會計制度》則規(guī)定，是否“達到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。</p><p>　　3.無形資產(chǎn)確認要解決的問題是，滿足什么條件時才能作為企業(yè)的無

28、形資產(chǎn)入賬</p><p>　　我國《企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。根據(jù)這兩條標準，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)，自創(chuàng)的商譽不能確認為無形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實對這一看法產(chǎn)生了沖擊，自創(chuàng)商譽是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護發(fā)展的，為企業(yè)實際所擁有和控制的超額經(jīng)濟利益，因而

29、它同外購商譽一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實質(zhì)重于形式原則，其就應(yīng)當(dāng)加以確認。</p><p>　　4. 商品銷售收入的確認</p><p>　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，商品銷售收入只有在同時滿足四個條件時才能加以確認。這些條件強調(diào)，在商品交易過程中，企業(yè)在確認收入時應(yīng)從實質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出；強調(diào)企業(yè)實質(zhì)上的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)

30、，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利，如收入確認的條件之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式。大多數(shù)的零售交易都是在商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或事物交付以后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬才隨之轉(zhuǎn)移；相反的情形是，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。</p><p>　

31、　5.售后回購、售后租回</p><p>　　實質(zhì)上是一種融資行為，并不能確認為收入。售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。</p

32、><p>　　6.合理計提資產(chǎn)減值準備、反映企業(yè)資產(chǎn)真實狀況</p><p>　　計提壞賬準備，不做虛無的債權(quán)人根據(jù)實質(zhì)重于形式原則及謹慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收賬款的可收回性，對于預(yù)計產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時間未超過3年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項應(yīng)收賬款完全可以收回。單實質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，或因嚴重的自

33、然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見的未來會發(fā)生倒閉而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認壞賬損失，計提壞賬準備。</p><p>　　何時全額計提存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與 可變現(xiàn)凈值孰低計量，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備 ，根據(jù)這一規(guī)定，對一些在形式上仍然有完整的實物外形、仍構(gòu)成企業(yè) 的一項資產(chǎn)，但實質(zhì)上已毫無價值的存貨應(yīng)全額計提 存貨跌價準備。

34、在資產(chǎn)減值準備的計提中，除《企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般情況外，要對一些特殊情況特殊對待。有些資產(chǎn)，從形式上看，它們的單個價值超過了2000元，使用期限也遠超過2年，完全符合固定資產(chǎn)，使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的定義，應(yīng)當(dāng) 在 期末按可收回金額低于其賬面價值的差額，計提固定資產(chǎn)減值準備。但在實質(zhì)上，這些固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，從表面上看仍是企業(yè)的一項重要的固定資產(chǎn)，可是其本身已無可能變現(xiàn)，它的可收回金額近乎于零，

35、例如，政府從環(huán)保的角度考慮，強行 要求企業(yè)停用的水塔、橋梁等，這些固定資產(chǎn)停用后既無使用價值又無轉(zhuǎn)讓價值，對于這樣的固定資產(chǎn)，就應(yīng)在 期末全額計提固定資產(chǎn)減值準備。</p><p>　　(五) 與其他原則存在協(xié)調(diào)問題</p><p>　　在會計實務(wù)中，實質(zhì)重于形式原則與其它原則存在協(xié)調(diào)問題。在使用這個原則時，有時會跟權(quán)責(zé)發(fā)生制和一貫性等會計原則矛盾。例如：在計提固定資產(chǎn)折舊時，按照一貫性的

36、原則，不能隨意更改企業(yè)原本使用的原則，但是根據(jù)會計業(yè)務(wù)的變化和與時俱進的原則，應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式原則，選擇適合企業(yè)的方法。</p><p>　　雖然在某些情況下，與其它原則相矛盾時使用實質(zhì)重于形式原則，但是國際會計準則委員會( IASC)在《編制和提供財務(wù)財表的框架》中認為：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是財務(wù)報表提供的信息的四項主要的質(zhì)量特征,可靠性又包括如實反映、實質(zhì)重于形式、謹慎、中立性和完整性等。所以

37、，相對于其他主要原則來說，實質(zhì)重于形式原則只是處于次要地位，不宜過分強調(diào)。</p><p>　　(六) 過度濫用的現(xiàn)象 </p><p>　　由于“實質(zhì)重于形式”原則是在會計信息失真的情況下出臺的，它的出現(xiàn)在一定程度上改善了企業(yè)的財務(wù)報告信息失真的困境，為會計信息使用者提供真實可靠的會計信息。但是，這個原則存在被濫用的現(xiàn)象。例如：有些企業(yè)利用這個原則，在計提資產(chǎn)減值準備時，操控其財務(wù)報表，

38、造成在企業(yè)經(jīng)營效益好時多計提，反之少計提的局面，這就扭曲了“實質(zhì)重于形式”原則的本意。還有一些企業(yè)過分強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)而忽視法律形式，這都是不對的，相對于法律形式來說，經(jīng)濟實質(zhì)更能反映會計業(yè)務(wù)的實質(zhì)，但是過分強調(diào)實質(zhì)而忽略法律形式將會為會計人員的主觀臆斷提供借口。經(jīng)濟實質(zhì)是會計業(yè)務(wù)的核算有指導(dǎo)意義，但是法律形式也不可忽視。但會計業(yè)務(wù)因為法律形式的缺陷而導(dǎo)致不能更好地反映其經(jīng)濟實質(zhì)時，應(yīng)該以法律形式為其主要依據(jù)，而不是一味的強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)<

39、;/p><p>　　(七) 會計教育的缺陷</p><p>　　在我國會計教育中，教育體制不完善，傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式不規(guī)范，普及教育很難落實。會計人員對各項會計法規(guī)、制度不熟悉，并且缺乏繼續(xù)教育，違規(guī)違紀行為很普遍。會計業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，很多會計人員不具備和掌握扎實的會計基本專業(yè)知識， 也不主動吸收一切先進的會計理論和方法體系，對實質(zhì)重于形式原則等會計原則不熟悉，在工作中誤用相關(guān)會計知識，工

40、作效率低，并且容易犯錯</p><p>　　三、實質(zhì)重于形式原則在會計中的重要意義</p><p>　?。ㄒ唬嵸|(zhì)重于形式是對已有會計核算原則的補充和完善</p><p>　　1.實質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生原則的 補充</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計確認和計量的一般原則，通常在確認收入和費用時要遵循這一原則，但是由于各個企業(yè)處在紛

41、繁復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認和計量原則的 基礎(chǔ)上，仍然需要編制現(xiàn)金流量表的原因所在。</p><p>　　2．實質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補充</p><p>　　一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計 政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)?/p>

42、反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是對實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那么就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟實質(zhì)，采用加速折舊法。</p><p>　　3.實質(zhì)重于形式 原則和謹慎原則相輔相承</p><p>　　對資產(chǎn)計提各種跌價準備，一方面是謹慎性原則的

43、體現(xiàn) ，但同時也在一定程度上體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因為各種原因發(fā)生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，根據(jù)發(fā)生是所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)。</p><p>　　實質(zhì)重于形式原則的強調(diào)和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、

44、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導(dǎo)意義。</p><p><b>　?。ǘ┌盐者m度原則</b></p><p>　　為國際通用會計準則之一的實質(zhì)重于形式原則是會計核算的重要原則，在經(jīng)濟發(fā)展和實踐中發(fā)揮著越來越重要的作用。“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)在進行會計核算時，

45、應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量、記錄和報告，而不能僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。</p><p>　　實質(zhì)重于形式這一原則如果運用得好，固然有利于會計信息的真實可靠，但如果不把握“度”而被過分強調(diào)，反而會影響會計信息的可核實性，甚至為會計人員進行會計處理時主觀臆斷提供借口，不利于提高會計信息質(zhì)量。實際工作中，堅持“實質(zhì)重于形式”原則常常會遇到與“合法性”相沖突的問題。前者要實現(xiàn)“真實公允優(yōu)先”

46、，更為符合企業(yè)財務(wù)報告“反映經(jīng)濟真實、為報表使用者提供真實準確的企業(yè)財務(wù)信息”的目標。但遵循這條原則，并不代表對“合法性”的忽視?！昂戏ㄐ浴比匀皇菚嫼怂阒袘?yīng)遵循的最基本的會計原Ⅻ。因此，在二者沖突時，應(yīng)仔細分析，適度運用“實質(zhì)重于形式原則”，十分謹慎并嚴格遵照其使用前提和限制條件，并且在財務(wù)報告中運用其作出的相關(guān)處理情況及判定依據(jù)詳加披露。對此，國際會計準則已作了十</p><p>　　分嚴格的規(guī)定，應(yīng)加以借鑒

47、。如《國際會計準則第l號——財務(wù)報表的列報》第17條規(guī)定：“評估是否有必要背離國際會計準則的某項特定要求時，就考慮如下因素：(1)該要求的目的是什么和為什么不能達到該目的，或者為什么在特定情況下該目的是不相關(guān)的。(2)該企業(yè)不同于遵循這一要求的其他企業(yè)的情況?！敝挥性诜仙鲜鍪褂们疤釛l件下，企業(yè)管理層才可以謹慎使用真實公允優(yōu)先的原則，背離該項準則的要求以莞現(xiàn)公允列報。</p><p>　　四、正確運用實質(zhì)重于形式

48、原則的建議</p><p>　　針對實質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用過程中存在的問題，建議從以下幾方面改進：</p><p>　　(一)提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，增強職業(yè)判斷能力</p><p>　　1．注重會計人員的綜合素質(zhì)</p><p>　　隨著財務(wù)體系的改革，使得社會對會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求越來越高，會計從業(yè)人員的專業(yè)能力受到了前所未有的挑戰(zhàn)

49、。在這種情況下，會計人員要具備正規(guī)的職業(yè)道德素質(zhì)，既要嚴格遵守會計政策，又要對其活學(xué)活用，在遵照實質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上如實反映會計信息；最關(guān)鍵的是能夠剝離經(jīng)濟活動的外在表現(xiàn)形式，準確把握經(jīng)濟交易的本質(zhì)，深入剖析其經(jīng)濟實質(zhì)，這樣才能保證會計信息不失真?？梢?，合理應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則，不僅要求會計人員具備正確的財務(wù)觀念，更要具備獨立思考和專業(yè)決斷的綜合能力。</p><p>　　2.注重對會計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)<

50、/p><p>　　對一個企業(yè)來說，員工與時俱進對它的發(fā)展起著關(guān)鍵作用，所以，企業(yè)要經(jīng)常給員工培訓(xùn)，讓他們及時通曉行業(yè)的發(fā)展狀況，這樣才能保證在會計對象的不確定增多的同時，會計人員依然能保持其清醒的頭腦。與此同時，會計人員也要注重自己專業(yè)知識的更新，對于會計行業(yè)的法規(guī)要實時了解并加以掌握，夯實專業(yè)基礎(chǔ)，練就過硬的專業(yè)技術(shù)，具備可靠的專業(yè)素質(zhì)。</p><p>　　3.注重會計人員的職業(yè)操守<

51、;/p><p>　　綜合素質(zhì)不僅僅包括專業(yè)知識，還包括職業(yè)操守。在這個復(fù)雜的社會，會計作為一個特殊的行業(yè)，對于其從業(yè)人員，不僅要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要擁有較高的職業(yè)道德水平。在工作中，會計人員會碰到各式各樣各樣的誘惑。這時，會計操守和職業(yè)道德非常重要，這不僅是做人的底線，更是影響會計信息真實與否的重要因素。所以，會計人員要嚴格遵守會計準則的要求，做到實事求是，客觀公正，在法律允許的范圍內(nèi)為會計信息使用者提供可靠的會

52、計信息。</p><p>　　(二)妥善處理與其他會計原則的協(xié)調(diào)</p><p>　　鑒于有些企業(yè)利用實質(zhì)重于形式原則操控其財務(wù)成果，會計人員必須意識到，實質(zhì)重于形式原則不能被過分強調(diào)，它與其它原則一起綜合作用，為會計核算的準確和可靠真實性提高保證。在十三項會計原則中，屬于起基礎(chǔ)性作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，屬于確認和計量要求的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成

53、本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式原則往往是對上述原則起補充和修正作用。會計業(yè)務(wù)的處理往往是多個原則綜合作用的結(jié)果，而不僅僅是單一的某一項原則。雖然相對于其他的原則，實質(zhì)重于形式原則并沒有處于主體地位，但是它在會計實務(wù)和會計核算起了重要的作用，在會計核算中，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持，以便更好地反映經(jīng)濟的實質(zhì)。</p><p>　　(三)注重與法律法規(guī)的協(xié)調(diào)</p><p

54、>　　由于實質(zhì)重于形式原則存在被濫用的現(xiàn)象，所以，有必要加大監(jiān)管力度，建立完善的制度法律來規(guī)范它的運用。磋商和請示制度就屬于其中的兩種。磋商制度是指有關(guān)部門應(yīng)通過規(guī)定和指南方式要求財務(wù)報告提供者對于會計處理無參考依據(jù)事項、形式與實質(zhì)不一致的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計報告編制日之前與注冊會計師磋商，認真聽取注冊會計師的意見，將失真的會計信息杜絕在財務(wù)會計報表之外。磋商制度有利于在事前控制失真的會計信息，通過與注冊會計師的討論，使得在財務(wù)報

55、表在未披露之前，錯誤的會計信息得以糾正。另外，如果與注冊會計師磋商無果，則使用請示制度，請示財政、證券監(jiān)管等有關(guān)部門，等有關(guān)部門答復(fù)后企業(yè)再根據(jù)答復(fù)進行會計處理。這樣的事中控制對企業(yè)做出正確的會計處理更有幫助。磋商與請示制度的使用豐富了會計監(jiān)管體系，保證了企業(yè)的財務(wù)成果的真實性與可靠性。</p><p>　　這一原則的變革賦予了會計人員更多的選擇空間，因此，對廣大會計人員而言，無疑面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。首先，對會

56、計人員的專業(yè)判斷力有了更高的要求。這是因為，市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動是個十分復(fù)雜的過程，會計人員只有具備較高的專業(yè)判斷能力方能洞察其經(jīng)濟實質(zhì)。這就要求他們不僅要有相關(guān)的會計知識、熟悉掌握各項會計法規(guī)、制度，還必須了解其他相關(guān)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識以及國際上的一些通用做法。只有這樣，才能對經(jīng)濟活動的全過程進行準確可靠地修正，進而處理好法規(guī)制度與真實性之間的矛盾。其次，對會計人員的職業(yè)道德提出了新的挑戰(zhàn)。這是因為，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求