稅收優(yōu)先權(quán)初探.pdf

1、現(xiàn)代社會(huì)，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，因此現(xiàn)代國家通常被稱為“稅收國家”。為了保障國家稅款的征收，稅收優(yōu)先權(quán)制度是法律所能采取的眾多措施之一。這個(gè)制度反映的是兩種或者更多不同權(quán)利及其所代表的利益發(fā)生沖突時(shí)，法律所做出的選擇。我國于2001年修改《稅收征管法》時(shí)正式確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度，其目的就在于完善稅收保全制度，以保障國家稅款的及時(shí)足額繳納。然而由于法律規(guī)定過于簡單，相關(guān)內(nèi)容也有待考量，再加上稅法所涉及的社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域廣泛，由此導(dǎo)致在

2、理解和適用過程中出現(xiàn)偏差。 稅收優(yōu)先權(quán)制度的設(shè)立，涉及到如何考量稅法與其他法律部門所保護(hù)的各種權(quán)利的相互關(guān)系，以及如何協(xié)調(diào)這種關(guān)系等問題。換言之，就是與其他普通債權(quán)相比，稅收為什么能優(yōu)先受償?與附有擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)相比，稅收權(quán)利與此類債權(quán)在受償順序上怎樣區(qū)分先后?與其他公法上的權(quán)利相比，稅收權(quán)利為何優(yōu)先?等等。正如有的學(xué)者撰文所言，這是一個(gè)存在諸多矛盾的問題。本文將以這些問題為主題，采用規(guī)范分析和比較研究的方法，探討稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)

3、涵、外延和性質(zhì)，重點(diǎn)分析稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)外部效力，理清稅法與其他法律部門所保護(hù)的各種權(quán)利之間的相互關(guān)系，以希望為正確理解和適用現(xiàn)有的法律規(guī)定提供思路，并為將來立法完善該制度有所裨益。 本文共分為四章。 第一章，從優(yōu)先權(quán)的內(nèi)涵和性質(zhì)出發(fā)，通過分析優(yōu)先權(quán)的國內(nèi)外學(xué)理界定、法律界定，介紹優(yōu)先權(quán)制度歷史沿革，以及分析其他國家關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的法律規(guī)定，確定了稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)涵、外延，分析了其法律特征。為明確稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)，以便于進(jìn)行

4、其效力的討論，通過分析目前兩種不同觀點(diǎn)即債權(quán)優(yōu)先說和物權(quán)優(yōu)先說，確定稅收優(yōu)先權(quán)具有擔(dān)保物權(quán)的性質(zhì)。 第二章，從法理學(xué)、財(cái)政學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面，闡述稅收優(yōu)先權(quán)設(shè)立的理論依據(jù)。從公法與私法所具有的共通性出發(fā)，本文以稅收債務(wù)說的觀點(diǎn)為基礎(chǔ)，將稅收權(quán)界定為公法上的債權(quán)，而根據(jù)私法對保證債權(quán)履行提供擔(dān)保的措施，即為債權(quán)設(shè)立擔(dān)保物權(quán)，在公法上亦可以為稅款的征收設(shè)立稅收優(yōu)先權(quán)。稅收作為國家的主要財(cái)政來源，以及其作為公共產(chǎn)品的特殊性，設(shè)立稅收優(yōu)

5、先權(quán)以保障稅款的征收有其合理性和必要性。 第三章，是本文的重點(diǎn)。本文將稅收優(yōu)先權(quán)的效力分為內(nèi)部效力和外部效力。討論當(dāng)稅收優(yōu)先權(quán)與不同的擔(dān)保物權(quán)發(fā)生競合時(shí)，如何確定它們之間的受償順序；當(dāng)稅收債權(quán)與特殊利益和費(fèi)用、罰款以及沒收違法所得發(fā)生競合時(shí)，根據(jù)它們的性質(zhì)來確定受償順序；討論國稅與地稅之間是否存在優(yōu)先劣后，以及具有共益性質(zhì)的稅收如何受償?shù)葐栴}。對稅收優(yōu)先權(quán)內(nèi)外部效力的肯定同時(shí)也是對稅收優(yōu)先權(quán)行使的限制。 第四章，其他相關(guān)