兩稅合并后外資稅收優(yōu)惠若干問題研究.pdf

1、稅收優(yōu)惠多年來一直是理論界的熱點話題，這和我國的特有國情緊密相關(guān)。改革開放初期，我國實行經(jīng)濟建設(shè)的突出困難就是缺乏資金以及技術(shù)落后，如何吸引外來投資呢？落腳點就是從稅收優(yōu)惠，減少外商投資的成本著手。 后來的事實也證明，稅收優(yōu)惠政策的確取得了應(yīng)有的效果，我國經(jīng)濟得到了較快發(fā)展。資金已非常充裕，科學技術(shù)也已經(jīng)有了相當發(fā)展，良好的企業(yè)管理經(jīng)驗也有很好的積累，現(xiàn)在我們更需要做的是規(guī)范在中國發(fā)展的外商企業(yè)，以建立一種良好的經(jīng)濟法制環(huán)境，為

2、市場更好發(fā)展保駕護航。 而另外一方面處于不成熟發(fā)展的民族產(chǎn)業(yè)更需要在公平的競爭環(huán)境中與外資企業(yè)共生共長。統(tǒng)一內(nèi)外資稅收優(yōu)惠待遇就顯得尤為重要了。 所以，為理順國家和企業(yè)的分配關(guān)系和保證內(nèi)外資企業(yè)的稅負公平，2008年1月1日開始，對內(nèi)外資實行同等稅收待遇的新企業(yè)所得稅法開始實施，外資將面臨新的稅收政策，將不再擁有超國民待遇，和內(nèi)資企業(yè)處于同一征稅起點，尤其是在稅收優(yōu)惠部分，將產(chǎn)生一系列新的問題需要應(yīng)對。 本文以稅

3、收優(yōu)惠為視角，深入討論新企業(yè)所得稅法實施內(nèi)外資統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠待遇問題，揭示企業(yè)所得稅法修改完善的深層次原因在于對法律價值的重新認識。 本文首次從統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇所體現(xiàn)出的法律價值入手，并探討新舊稅法在稅收優(yōu)惠待遇上的過渡銜接的具體處理、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓上的稅收優(yōu)惠處理和以及外資利用稅收優(yōu)惠避稅的特殊避稅方法，指出我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇的而引發(fā)的若干問題。 本文主要采用歷史和分析類比的實證研究方法，全文分為四個部分。

4、 第一部分 為對新企業(yè)所得稅法實施統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出的法律價值探討。 文章首先指出作為稅法精神的稅收法定原則在新企業(yè)所得稅法得到重新定位并受到重視， 其次說明新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇是對正義的彰顯，將正義由形式上升到實質(zhì)層面， 再次就是市場經(jīng)濟非常急需的稅負公平和公平競爭的研究和以及統(tǒng)一稅收優(yōu)惠所帶來的稅收征管的高效性。 同時對于稅法價值的探討，對于正義、公平競爭、效率的深入分析使我們認

5、識到，以往的稅收優(yōu)惠與今日和諧社會是格格不入的，實現(xiàn)新的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一稅收優(yōu)惠勢在必行。 第二個部分 具體分析了外資稅收優(yōu)惠上新舊稅法的銜接處理問題。我國企業(yè)所得稅法經(jīng)歷多次的改革和完善，2007年頒布的新企業(yè)所得稅法完全開創(chuàng)了一種新局面，所以在與過去雙軌制稅法的過渡銜接上將會有一系列問題要處理，而基于本文的中心--稅收優(yōu)惠待遇這一點出發(fā)，筆者著重要探討的是享受稅收優(yōu)惠待遇的特殊群體--外資。其中特別是新舊稅法在外資稅收優(yōu)惠

6、的差別，尤其是重點探討了新企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠處理辦法的理論依據(jù)，然后對新企業(yè)所得稅法在外資稅收優(yōu)惠處理上的具體辦法做一個實證分析。 第三部分 主要是介紹分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠處理問題。通過分析外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涵義，對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同形式的介紹說明，深究其中將會產(chǎn)生的稅收征管問題，尤其是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)的投資主體發(fā)生變化后的稅收優(yōu)惠待遇如何承繼的問題，值得我們對其做個明確的理論解說。 第四部分 主要是針對

7、外資利用稅收優(yōu)惠進行避稅問題探討，以便我國能針對該問題制定出有實效意義的避稅措施。 目前，在中國投資的外資企業(yè)數(shù)量之多恐怕沒有多少國家能與其媲美，但是外資每年僅在企業(yè)所得稅這一塊的避稅就造成了中國300億財政收入的流失，所以探討防范外資避稅就極其具有現(xiàn)實意義。在本文中，筆者結(jié)合本文的中心重點探討了外資利用稅收優(yōu)惠的各種措施，通過以造假為主的手段避稅，如虛報虧損、虛假再投資、虛假出口、推遲獲利年度和不合高新科技產(chǎn)業(yè)標準等等手法。對