建造合同營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的確認時間及案例分析

1、建造合同營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的確認時間及案例分析建造合同營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的確認時間及案例分析建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里的“資產(chǎn)”是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定，建造合同確認收入與結(jié)算工程價款進行了分開賬務處理：對工程結(jié)算直接記入“工程結(jié)算”科目，而不是直接反映營業(yè)收入，在會計處

2、理上是借：“應收賬款”，貸：“工程結(jié)算”（采取預收款方式的，在預收工程款時借：“銀行存款”，貸：“預收賬款”，工程結(jié)算時借：“預收賬款”，貸：“工程結(jié)算”）。這種建筑合同收入確認與工程價款結(jié)算的分離，導致了與建造合同關(guān)的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅納稅義務時間的確定差異，這兩種稅的確認時間差異困擾了不少建筑行業(yè)的財稅人員。為了減少建筑企業(yè)的稅收風險，本文主要就建造合同的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的確認時間問題進行詳細分析。（一）建造合同企業(yè)所得稅應稅收入

3、的確認時間（一）建造合同企業(yè)所得稅應稅收入的確認時間1、法律依據(jù)、法律依據(jù)在實踐中，建造合同企業(yè)所得稅的確認時間就是建造合同收入確認的時間。其確認的法律依據(jù)如下：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十三條第（二）項規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)?！薄?/p>

4、國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入?！逼渲刑峁﹦趧战灰椎慕Y(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：其中提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞

5、務完工進度的確定，可選用下列方法：企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已提供勞務占勞務總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本

6、。2、建造合同企業(yè)所得稅應稅收入確認時間的總結(jié)、建造合同企業(yè)所得稅應稅收入確認時間的總結(jié)基于以上法律規(guī)定，建造合同企業(yè)所得稅的確認時間可以總結(jié)以下三方面：基于以上法律規(guī)定，建造合同企業(yè)所得稅的確認時間可以總結(jié)以下三方面：（1）施工期跨越了一個或幾個會計年度的跨期工程且在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造）施工期跨越了一個或幾個會計年度的跨期工程且在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負債表日即合同，是在資產(chǎn)負債表日即1212月3131日確認

7、當期已完工程部分的合同收入。日確認當期已完工程部分的合同收入。即如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在會計和稅務處理上，企業(yè)都應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入（當建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計時，會計與稅法上沒有差異）。當期確認的合同收入=合同總收入合同完工進度以前會計年度累計已確認的收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，在會計處理上，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入，應區(qū)別以下兩種情況進行確認收入：座橋梁。工程已于201

8、1年2月開工，將在2012年6月完工，預計工程總成本為8000000元。截至2011年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000000元，預計完成合同還將發(fā)生成本3000000元，已結(jié)算并收到工程價款4000000元。假定營業(yè)稅率3%，不考慮其他稅費。分析：分析：1、發(fā)生成本時5000000元借：工程施工5000000貸：應付職工薪酬（原材料等）50000002、結(jié)算并收到工程價款4000000元，借：銀行存款4000000貸：工程結(jié)

9、算40000003、繳納稅款120000元借：應交稅費——應交營業(yè)稅120000貸：銀行存款1200004、按完工百分比確認收入=5000000800000010000000=6250000元毛利=62500005000000=1250000元計提營業(yè)稅=62500000.03=187500元借：主營業(yè)務成本5000000工程施工————毛利1250000貸：主營業(yè)務收入6250000借：營業(yè)稅金及附加187500貸：應交稅費——應交營

10、業(yè)稅187500（注意：注意：187500120000=67500元的營業(yè)稅應該以后與建設(shè)方結(jié)算時再繳納，有的稅務局提出要繳納營業(yè)稅是不對的，因為因為營業(yè)稅是以結(jié)算為主的。）案例案例2：2011年初，甲建筑公司簽訂了一項總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2011年2月開工，將在2012年6月完工，預計工程總成本為8000000元。截至2011年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000000元，預計完

11、成合同還將發(fā)生成本3000000元，已結(jié)算工程價款4000000元，實際收到2500000元。2011年12月31日，甲公司得知乙公司2011年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加，會計分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項目，預計未來有足夠的應納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。分析：分析：1、甲公司的稅務處理：根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應按完工進度確認工程收入和

12、成本。2011年，該項工程的完工進度為62.5%（50000008000000），應確認收入6250000元（1000000062.5%）、成本5000000元（800000062.5%）。另外，甲公司取得建造收入應按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的計稅依據(jù)應為建造合同雙方結(jié)算的工程價款4000000元，應繳營業(yè)稅120000元（40000003%）。2011年，稅務上確認建造合同所得1130000元（6250000－5000000－