建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的確認原則

1、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的確認原則,大連市普蘭店區(qū)地稅局納稅人學堂,,1、已完工，已開票，已足額繳納營業(yè)稅2、已完工，未結款 或未結清款項3、未完工，未結款 或未結清款項,,已足額繳納，正確,,,,合同約定付款日期,未簽訂合同或合同未約定付款日期,（重點）,（特例）,完工與借款情況,一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間,條例第十二條納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入

2、款項憑據(jù)的當天。細則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。細則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務

3、發(fā)生時間。,一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則,,（一）合同已約定付款日期（重點） 1、已完工，未結款或未結清款項 2、未完工，未結款或未結清款項（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例）（三）自建建筑物后銷售的納稅義務發(fā)生時間,納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否支付款項，均以該日期確定納稅義務發(fā)生時間。 （條例12條，細則24條）,

4、二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重點）,（1）合同規(guī)定了付款日期，實際未付款,1、已完工，未結款或未結清款項,（2）合同雖明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣怎么辦？,書面合同明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣，其納稅義務發(fā)生時間按照書面合同確定的付款日期和實際支付款項日期“孰先”原則確定納稅義務發(fā)生時間。,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重

5、點）,1、已完工，未結款或未結清款項,。,采取預付款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為支付預付款的當天（細則25條）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重點）,1、已完工，未結款或未結清款項,（3）采取預付款方式的,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重點）,1、已完工，未結款或未結清款項,,（1）實際未付款（2）實際付款日期與合同約定日期不符（3）預付款,,

6、,,合同約定付款日期實際付款日期與合同約定日期“孰先”預付款當天,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重點）,納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否支付款項，均以該日期確定納稅義務發(fā)生時間。 （條例12條，細則24條）,（1）合同規(guī)定了付款日期，實際未付款,2、未完工，未結款或未結清款項,（2）合同雖明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣怎么辦？,書面

7、合同明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣，其納稅義務發(fā)生時間按照書面合同確定的付款日期和實際支付款項日期“孰先”原則確定納稅義務發(fā)生時間，,2、未完工，未結款或未結清款項,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重點）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重點）,采取預付款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為支付預付款的當天（細則25條）,2、未完工，未結款或未結清款項

8、,（3）采取預付款方式的,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（一）合同已約定付款日期（重點）,2、未完工，未結款或未結清款項,,（1）實際未付款（2）實際付款日期與合同約定日期不符（3）預付款,合同約定付款日期實際付款日期與合同約定日期“孰先”預付款當天,,,,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則,1、已完工，未結款或未結清款項 2、未完工，未結款或未結清款項,（1）實際未付款（

9、2）實際付款日期與合同約定日期不符（3）預付款,合同約定付款日期實際付款日期與合同約定日期“孰先”預付款當天,,,,,,,（一）合同已約定付款日期（重點）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則,工程形象進度,（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例）,會計準則,未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天（細則24條）。,,提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿

10、足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠的計量；（二）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進度能夠可靠的確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。,企業(yè)會計準則第14號——收入中第三章提供勞務收入中提到，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應按采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。,,舉例： 某建筑企業(yè)承攬一項目工

11、程，合同金額1000萬，現(xiàn)已完成全部工程的50%，在未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的情況下，應確認500萬的收入，應就500萬繳納營業(yè)稅。,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則,納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間（細則25條）。,（三）自建建筑物后銷售