3.營業(yè)稅要點(diǎn)

1、營業(yè)稅要點(diǎn)第1頁共4頁納稅人范圍納稅人范圍一般規(guī)定一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營業(yè)稅的納稅人。（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）——接受方在境內(nèi)（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（2）合資

2、鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。（3）地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。（4）鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。（5）基建臨管線鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。2.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人

3、（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人稅目稅率稅目稅率稅目稅率注意問題交通運(yùn)輸業(yè)3%?包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)?遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目?自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅建筑業(yè)3%?包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)?注意營業(yè)稅修繕（不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增

4、值稅修理的劃分?報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營業(yè)稅?營業(yè)額的計(jì)算：1.總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款3.安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)4.自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)

5、格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）郵電通信業(yè)3%?注意郵政業(yè)務(wù)中報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別?一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額文化體育業(yè)3%?文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)?以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”征稅?以收入

6、全額為營業(yè)額，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入娛樂業(yè)5%~20%?包括夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺(tái)球、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%~20%幅度內(nèi)確定?以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%?指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土

7、地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)?以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)營業(yè)稅要點(diǎn)第3頁共4頁核定營業(yè)額納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)

8、成本或者工程成本（1＋成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）成本利潤率，由省級(jí)稅務(wù)局確定特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營和混合銷售的稅務(wù)處理（能力等級(jí)一、兼營和混合銷售的稅務(wù)處理（能力等級(jí)2）1兼營不同稅目的應(yīng)稅行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。2混合銷售行為——主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。3兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅。二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（

9、能力等級(jí)二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（能力等級(jí)2）（一）基建單位和建安企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料、構(gòu)件，用于本單位、本企業(yè)建筑工程的，移送時(shí)征收增值稅。但是現(xiàn)場制造并直接用于本單位建筑工程的，征收營業(yè)稅不征收增值稅。（二）郵政電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與增值稅的劃分郵政部門銷售集郵商品征營業(yè)稅，其他的單位與個(gè)人征增值稅；郵政部門發(fā)行報(bào)刊征營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征增值稅；電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞務(wù)，征營業(yè)稅，單純銷售電信物品

10、而不提供電信勞務(wù)的征增值稅。（三）服務(wù)業(yè)征稅問題稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠一、起征點(diǎn)一、起征點(diǎn)（1）按期納稅的，為月營業(yè)額1000~5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。二、稅收優(yōu)惠規(guī)定二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）營業(yè)稅暫行條例和國家政策性文件所規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介

11、紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。征收管理征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1414條185185頁1

12、86186頁（掌握，能力等級(jí)2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或租賃業(yè)務(wù)，采用預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天自己新建建筑物銷售，自建行為的納稅時(shí)間為銷售建筑物并收訖營業(yè)額當(dāng)天無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)移送當(dāng)天會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金收訖此類款項(xiàng)的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)額的當(dāng)天貸款逾期90天（含）尚未收回；該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天；實(shí)際收到利息的當(dāng)天融資租賃業(yè)務(wù)取得租金收入的當(dāng)天金