3.營業(yè)稅要點(diǎn)34017

1、營業(yè)稅要點(diǎn)第1頁共6頁納稅人范圍納稅人范圍一般規(guī)定一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營業(yè)稅的納稅人。（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）——接受方在境內(nèi)（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（2）合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。（3

2、）地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。（4）鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。（5）基建臨管線鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。2.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人

3、承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人稅目稅率稅目稅率稅目稅率注意問題交通運(yùn)輸業(yè)3%?包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)?凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬此稅目的征稅范圍?遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目?自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅?納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

4、扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額建筑業(yè)3%?包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)?注意營業(yè)稅修繕（不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分?報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營業(yè)稅?營業(yè)額的計(jì)算：1.總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)

5、款3.安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)4.自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）郵電通信業(yè)3%?注意郵政業(yè)務(wù)中報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別?注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分?一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額文3?文

6、化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科營業(yè)稅要點(diǎn)第3頁共6頁融保險(xiǎn)業(yè)?境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅?營業(yè)額的計(jì)算：1.貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅2.融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：3.本期營業(yè)額=（應(yīng)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）4.實(shí)際成本

7、=貨物購入原價(jià)關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息5.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分，營業(yè)額=賣出價(jià)－買入價(jià)6.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)），營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項(xiàng)7.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收水電費(fèi)等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額8.保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額9.保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額=

8、納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率10.金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯為營業(yè)額的，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營業(yè)額。金融企業(yè)采用收入當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合；保險(xiǎn)企業(yè)采用收入當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)收入全額?全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收

9、費(fèi)②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。?營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，

10、按發(fā)票上的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或按購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上的價(jià)款，計(jì)算：可抵免稅額=價(jià)款（117%）17%，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。收入差額允許減除特定項(xiàng)目金額核定營業(yè)額納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（3）按下列公式核