企業(yè)所得稅講解

1、企業(yè)所得稅講解企業(yè)所得稅講解?企業(yè)所得稅講解提綱企業(yè)所得稅講解提綱一、企業(yè)所得稅立法背景和特點(diǎn)原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年國務(wù)院頒布）和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年七屆人大通過）。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢(shì)。?（一）主要弊端：（

2、一）主要弊端：原企業(yè)所得稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂不均，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。如內(nèi)資企業(yè)往往通過區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營手法達(dá)到其目的。據(jù)國家稅務(wù)總局官員透露：上世紀(jì)90年代后期，跨國公司在中國逃稅達(dá)300億元，《中國證券報(bào)》報(bào)道：13虧損外資企業(yè)屬于經(jīng)營不善，而60％以上的外資企業(yè)存在非正常虧損，虛虧實(shí)盈。外資企業(yè)

3、偷稅的主要手段：通過非法享受稅收優(yōu)惠減免逃避稅收；利用成本、關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)節(jié)利潤；多重目標(biāo)，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，2005年實(shí)際利用外資603億美元，13來源于內(nèi)資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊(cè)新公司）?（二）立法的必要性建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，是進(jìn)一步完善我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。按照WTO公平競(jìng)爭(zhēng)原則，

4、需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。提高利用外資水平，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。(引資結(jié)構(gòu)、假外資、避稅）合理調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的需要。?（三）立法過程回顧?1999年至2001年，第一稿至第八稿，報(bào)國務(wù)院。?2004年，第九稿至第十稿，報(bào)國務(wù)院。?2006年上半年，進(jìn)一步修改，報(bào)國務(wù)院。?2006年8月23日，國務(wù)院第147次常務(wù)會(huì)議討論通過。?2006年9月28日，國務(wù)院提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議。?2

5、006年12月29日，全國人大常委會(huì)25次會(huì)議審議后，提請(qǐng)全國人大審議。?2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議高票通過，審議過程。2889代表，2826票贊成，37票反對(duì)，22票棄權(quán)，4人未按。?（四）出臺(tái)時(shí)機(jī)?一是我國目前正處于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)期對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的震動(dòng)和影響將較小。?二是我國企業(yè)的整體效益近年來有較大的提高。?三是我國近年稅收增長(zhǎng)保持了較好勢(shì)頭，在此情況下出臺(tái)新稅法，國家財(cái)政有能力（1）依法在中國境內(nèi)成立的企

6、業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。其中“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指跨國企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，實(shí)施條例第四條進(jìn)行明細(xì)規(guī)定。?非居民納稅人：（1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（2）依照外國（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，且在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

7、①管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；②工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；③提供勞務(wù)的場(chǎng)所；④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。?（三）納稅人的納稅義務(wù)（三）納稅人的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得

8、稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。?（四）所得及所得來源地的確定（條例第六第七條）所得來源地的確定對(duì)非居民納稅人而言直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小，也涉及國家之間

9、以及國內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問題。1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；通常是指：（1）銷售貨物行為發(fā)生的場(chǎng)所，即銷售企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)；（2）送貨上門為購貨單位或個(gè)人的所在地；（3）交易雙方約定交貨的其他地點(diǎn)。2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、