論企業(yè)人力資源的會(huì)計(jì)核算

1、萬(wàn)方數(shù)據(jù)⑩房、進(jìn)興劉偉劉燕妮《川響LF軍協(xié)γ》Ngu人力資源會(huì)計(jì)作為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要，對(duì)企業(yè)人力資源進(jìn)行系統(tǒng)核算和反映的學(xué)科，已經(jīng)得到普遍的認(rèn)同。理論上對(duì)人力資源會(huì)汁的提出、研究發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)有幾十年的歷史，但實(shí)踐中目前對(duì)企業(yè)人力資源從會(huì)計(jì)核算以及在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的反映，都沒(méi)有得到具體的實(shí)施和應(yīng)用，究其原因，就是沒(méi)有一套切實(shí)可行的操作方法。作為一門(mén)科學(xué)，如果只停留在理論研究上，不能指導(dǎo)實(shí)踐，為生產(chǎn)生活服務(wù)，那就只能是空中樓閣。所以建立

2、一套符合客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)、行之有效的人力資源核算方法，是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究工作的首要任務(wù)。一、對(duì)人力資源會(huì)計(jì)研究的總結(jié)與評(píng)價(jià)推行人力資源會(huì)計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要是國(guó)家有關(guān)部門(mén)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要:是正確評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失的需要是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要。目前人力資源會(huì)計(jì)的研究成功集中在以下幾個(gè)方面:1.人力資源會(huì)計(jì)的基本概念對(duì)人力資源的概念，會(huì)計(jì)上仍然是借用人力資源研究當(dāng)中當(dāng)前比較流行的定義，認(rèn)為人力資源是蘊(yùn)含

3、于人體內(nèi)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的潛在能力，是勞動(dòng)者在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中創(chuàng)造財(cái)富的能力，是人的體力和腦力的總稱(chēng)。人力資源會(huì)計(jì)正是對(duì)企業(yè)勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映的經(jīng)濟(jì)學(xué)科O這個(gè)定義從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析是確認(rèn)無(wú)疑的，但會(huì)計(jì)只是經(jīng)濟(jì)學(xué)的個(gè)分支，有著它自身的核算范圍和目標(biāo)，所以，把人力資源的一般定義應(yīng)用到會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)中不準(zhǔn)確，它混淆了人力資源會(huì)計(jì)核算與人力資源管理的概念，有時(shí)很可能會(huì)給會(huì)計(jì)學(xué)的研究帶來(lái)誤導(dǎo)。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)該有自己的人力資源概念，換言之，會(huì)

4、計(jì)學(xué)應(yīng)該有自己的人力資源研究的對(duì)象和范圍。2.人力資源計(jì)量模式計(jì)量模式是對(duì)計(jì)量特征性的表達(dá)，一個(gè)完整的計(jì)量模式應(yīng)該包括計(jì)量對(duì)象、計(jì)量屬性和計(jì)量尺度。目前，對(duì)人力資源分別采用按個(gè)體人力資源價(jià)值和群體人力資源價(jià)值分別進(jìn)行計(jì)量。個(gè)體價(jià)值計(jì)量模式的方法主要有工資報(bào)酬折現(xiàn)模式、未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)模式、隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值模式等群體價(jià)值計(jì)量模式主要有非商譽(yù)購(gòu)入法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等。這些方法不管是個(gè)體計(jì)量模式還是群體計(jì)量模式對(duì)衡量一個(gè)企業(yè)人力資源的價(jià)值、對(duì)企業(yè)的經(jīng)

5、營(yíng)決策都具有一定的作用，但是，這些方法沒(méi)有區(qū)分開(kāi)人力資源的成本計(jì)量屬性與人力資源的價(jià)值計(jì)量屬性。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)和人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)該是人力資源會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要分支。按照會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則，人力資源成本會(huì)計(jì)是從投入角度以投入價(jià)值對(duì)人力資源成本進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的范圍。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是從產(chǎn)出角度以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，是事前對(duì)企業(yè)內(nèi)部人力資源價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)性核算，其價(jià)值的計(jì)量與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本原

6、則相違背，不便納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，而應(yīng)該納入管理會(huì)計(jì)分析的范圍o二、人力資源會(huì)計(jì)的基本構(gòu)思作為會(huì)計(jì)分支，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該有它的核算對(duì)象、計(jì)量方法、科目設(shè)置和報(bào)告等完整的模式。(一)人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是什么是企業(yè)的全部人力資源還是其中的一部分對(duì)此我們首先要明確人力資源會(huì)計(jì)核算的基本要求，然后再對(duì)企業(yè)的人力資摞狀況進(jìn)行分析，最后確定企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。1.人力資源會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)在目前會(huì)計(jì)核算條件下，人力

7、資源會(huì)計(jì)核算仍然必須遵循會(huì)計(jì)核算一般原則的要求，即歷史成本原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求:符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的要求，即企業(yè)的資產(chǎn)是由過(guò)去的交易形成的、能以貨幣計(jì)量、并且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的人力資源成本必須是對(duì)人力資源投資形成的，是企業(yè)為了獲得人力資驚而發(fā)生的支出，是人力資源、計(jì)量的基礎(chǔ)，它的內(nèi)容包括企業(yè)人力資源的獲得、擁有、使用、安置等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用。人力資源成本還必須表現(xiàn)為人力資源對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的占用，這種占用能在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

8、中給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。2.企業(yè)人力資源狀況的分類(lèi)h節(jié)EN“氣機(jī)制、十hv當(dāng)萬(wàn)方數(shù)據(jù)叫4馴比忖翠隊(duì)叩》Nguh節(jié)←dN(機(jī)制hv封)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，但又和其他的生產(chǎn)要素不同，沒(méi)有占有企業(yè)的資金，也不會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象應(yīng)該是人才資源。(二)人才資源會(huì)計(jì)核算的基本方法人才資源會(huì)計(jì)核算方法包括企業(yè)人才資源的賬戶設(shè)置、有關(guān)人才資源業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映等內(nèi)容。人才資源是企業(yè)擁

9、有的人(人才)的體力和腦力勞動(dòng)的能力，是無(wú)形的，所以，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該屬于無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容，要在“無(wú)形資產(chǎn)“賬戶中設(shè)置“人才資源“明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，人才資源的攤銷(xiāo)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)“賬戶。企業(yè)的人力資源無(wú)形資產(chǎn)不同于其它的無(wú)形資產(chǎn)，它的價(jià)值不會(huì)隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而減少，有時(shí)甚至?xí)S著人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而上升，所以，對(duì)人才資源價(jià)值的攤銷(xiāo)方法應(yīng)借鑒固定資產(chǎn)折舊來(lái)進(jìn)行處理，即根據(jù)人才資源取得時(shí)實(shí)際成本計(jì)入人才資源賬戶，再把人才資源預(yù)計(jì)在企業(yè)

10、的服務(wù)期限確定每期的攤銷(xiāo)價(jià)值，計(jì)入攤銷(xiāo)賬戶，人才資源賬戶的賬面價(jià)值在人才退出企業(yè)之前不作調(diào)整o如果企業(yè)是取得的人力資源投資，則會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)該是:借:元形資產(chǎn)一一人才資源，貸:實(shí)收資本→一人才資源投資如果是通過(guò)人才轉(zhuǎn)讓等非投資方式取得的人力資源，會(huì)汁處理方法則是:借:無(wú)形資產(chǎn)一一人才資源，貸:銀行存款，也可以是其它資產(chǎn)類(lèi)賬戶:人才資源攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理方法是:借:管理費(fèi)用一一人才資源攤銷(xiāo)，貸:累計(jì)攤銷(xiāo)。人才資源退出的會(huì)計(jì)處理方法是:借:人才

11、資源攤銷(xiāo)，貸:元形資產(chǎn)一一人才資源，或者是:借:實(shí)收資本一一人才資源投資，貸:無(wú)形資產(chǎn)一一人才資掘。企業(yè)對(duì)人才資源支付的工資報(bào)酬也不應(yīng)該計(jì)人人才資源成本中，因?yàn)樗瞧髽I(yè)對(duì)人才資源勞動(dòng)的補(bǔ)償，是人才資源的勞動(dòng)所得.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中。人才資源在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的反映，應(yīng)該依據(jù)人才資源的不同特性采用各種方法綜合反映，一方面用貨幣方式反映企業(yè)人才資源的擁有量及其變動(dòng)情況，另一方面用文字表述方式揭示企業(yè)人才資

12、源的組成狀況、總體水平，對(duì)個(gè)別特別突出的，也可以按照重要性原則的要求，進(jìn)行個(gè)別反映。以便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)的人才資摞狀況有一個(gè)比較詳細(xì)的了解。作者單位:延安大學(xué)責(zé)任編輯:王秋良我們可以將企業(yè)的人力資源劃分成為三個(gè)類(lèi)別:第一類(lèi)是企業(yè)的高級(jí)管理人員，注意這里所指的是企業(yè)的高級(jí)管理人員而不是一般管理人員，他們的管理活動(dòng)能夠給企業(yè)帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的核心，是企業(yè)管理決策的關(guān)鍵，他們的管理活動(dòng)是其他任何人都不能代替和比擬的。

13、第二類(lèi)是企業(yè)的核心技術(shù)人員.這些人員對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)核心技術(shù)的研發(fā)具有舉足輕重的作用，是企業(yè)技術(shù)的核心力量，如果企業(yè)沒(méi)有這些技術(shù)力量，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大損失。第三類(lèi)是企業(yè)的一般職員。這些人員占企業(yè)職工總數(shù)的大多數(shù)，包括一般管理人員、一般技術(shù)人員、企業(yè)的一般勞動(dòng)者等，他們是企業(yè)的勞動(dòng)者，雖然在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起著重要的作用，但是他們中的任何一個(gè)人的勞動(dòng)(作用)都不會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)決策。3.人力資源會(huì)計(jì)核算的對(duì)象通過(guò)以上對(duì)企業(yè)

14、人力資源的劃分，我們基本上可以把人力資源會(huì)計(jì)核算的對(duì)象確定為第一類(lèi)和第二類(lèi)，即企業(yè)的高級(jí)管理人員和企業(yè)的核心技術(shù)人員，我們可以把他們統(tǒng)稱(chēng)為人才。原因是:首先符合資產(chǎn)的定義，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵是人的競(jìng)爭(zhēng)，而在其中起主要作用的是人才，是具有一定的管理能力和創(chuàng)新能力的高級(jí)人才，企業(yè)為取得這些人才必定支付了一定的代價(jià)，也就是說(shuō)，企業(yè)通過(guò)過(guò)去的一定的活動(dòng)才取得了現(xiàn)時(shí)的管理人員和技術(shù)人員的勞動(dòng)技能，符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素中的交易觀，他們的勞動(dòng)能

15、在今后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中帶來(lái)超出其它生產(chǎn)要素的利潤(rùn)，符合經(jīng)濟(jì)利益觀念其次，也符合會(huì)計(jì)核算的客觀性原則，企業(yè)為取得這些人才所支付的代價(jià)一般有據(jù)可查，它們占用了企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)資源最后，人才是有限的，并且具有排他性，一個(gè)企業(yè)擁有某一個(gè)人才，其他企業(yè)就不可能擁有，所以人才在一定程度上講具有無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)。第三類(lèi)即企業(yè)的一般職員則不能列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，原因主要有以下幾點(diǎn):首先企業(yè)在取得他們勞動(dòng)能力時(shí)沒(méi)有花費(fèi)代價(jià)，或者支付了很少的代價(jià)，對(duì)這些支