稅收籌劃企業(yè)理財新思路

1、稅收籌劃企業(yè)理財新思路白天楠，黃學(xué)良(江西理工大學(xué)，江西贛州341000)【摘要】稅收籌劃是納稅人在稅法許可的范圍之內(nèi)，通過對各種納稅方案，進(jìn)行科學(xué)合理地籌劃，最終達(dá)到納稅最低化的目的。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，在我國也具有重要意義：一方面，可為納稅人合理減少稅賦；另一方面，可為國家完善稅收制度提供依據(jù)。因此，應(yīng)正確引導(dǎo)稅收籌劃向著健康軌道發(fā)展。[關(guān)鍵詞】稅收籌劃；企業(yè)理財；籌劃方法【中圖分類號】F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號】1

2、006—5024(2005)09一0174—02一、正確理解稅收籌劃稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，根據(jù)國家的稅收法律，對多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化選擇，最終達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的，它與逃稅和偷稅有著本質(zhì)的差別。稅收籌劃具有兩大特點：一是在不違反稅收政策法規(guī)的合理條件下進(jìn)行，在對政府制定的稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較精細(xì)的稅收優(yōu)化選擇；二是在符合政府的政策導(dǎo)向下進(jìn)行的。可以說稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法

3、賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。根據(jù)稅收籌劃的定義，可以從以下幾方面來理解。1稅收籌劃的主體是納稅人。納稅人為了實現(xiàn)納稅最低化，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對政府制定的稅法進(jìn)行精心的研究和比較，利用設(shè)置稅種、納稅方案的多樣化，來達(dá)到盡可能少納稅的目的。既不違法，也符合道德規(guī)范。由于各國一般都實行復(fù)稅制，稅收法規(guī)內(nèi)容繁浩而又復(fù)雜多變，納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，于是一批精通稅法的“稅務(wù)專家”便紛紛充當(dāng)納稅人的稅務(wù)“顧問”，為納稅

4、人在稅收方面獻(xiàn)計獻(xiàn)策，提供咨詢甚至代理服務(wù)。2稅收籌劃以不違反稅法為前提。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控角度來看，稅收不僅是國家財政收入的主要來源，而且是國家實行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家以用好稅收這種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，根據(jù)納稅人謀取最大利益動機(jī)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，有意識適時地頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置高低不同的稅負(fù)，引導(dǎo)投資者和消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)政府其調(diào)控目標(biāo)。納稅人通過稅收籌劃，準(zhǔn)確、合理、有效地運用

5、稅收政策實現(xiàn)依法納稅，對于納稅人一方面通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理選擇，可以減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，另一方面又遵守了稅法。對于國家來說，通過頒布一系列優(yōu)惠政策可以鼓勵某方面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財政收入，從而實現(xiàn)國家與納稅人利益雙贏的局面。3稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)納稅的最低化。從納稅人角度看，進(jìn)行稅收籌劃主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮，但由于稅收具有無償性的特點，而無償性又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒

6、有與之配比的收入，這對于納稅人來說，納稅無論是多么公平、正當(dāng)、合理，都是納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種付出。因此，在收入、成本、費用等條件一定的情況下多數(shù)納稅人都想通過一定的方式和手段達(dá)到納稅的最低化的目的，為了使這一欲望得以實現(xiàn)，最“安全”或“保險”的辦法就是稅收籌劃。二、稅收籌劃的積極意義稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人都希望實現(xiàn)稅收的最低

7、化，追求利益的最大化。因此，進(jìn)行稅收籌收具有積極的現(xiàn)實意義。1有利于充分發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要杠桿，是政府聚財?shù)闹匾侄?。國家對?jīng)濟(jì)運行模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收政策的宏觀調(diào)控時，往往通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策，使不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同納稅人、不同課稅對象之間有所區(qū)別，這就為投資者或納稅人有多種納稅方案可供選擇，納稅人根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策進(jìn)行投資籌資、企業(yè)制度改

8、革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，一方面可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面又可在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，生產(chǎn)力布局越來越合理，調(diào)整社會投資方向，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低的是納稅人的稅負(fù)，但從整體和長運看，國家的稅收收入不但不會減少，而且還將同步增長。2有利于提高納稅人的法制觀念和納稅意識，抑制違法行為

9、。稅收籌劃必須在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的過程，實際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)及運用的過程。作為納稅人，誰都想使自己的稅負(fù)最輕，但是在達(dá)到減輕稅負(fù)這一目的時，有的是合法的，而有的卻采取非法或違法手段，藐視稅法，戲【收稿日期】2005—03—16【作者簡介】白天楠，江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向為金融與稅收；黃學(xué)良，江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授。萬方數(shù)據(jù)|m~昌2固、、企業(yè)經(jīng)濟(jì)NO.92005SerialNO.301稅收籌劃企業(yè)理

10、財新思路白天楠，黃學(xué)良(江西理工大學(xué)，江西贛州3410(0)[摘要]稅收籌劃是納稅人在稅法許可的范圍之內(nèi)，通過對各種納稅方案，進(jìn)行科學(xué)合理地籌劃，最終達(dá)到納稅最低化的目的。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，在我國也具有重要意義:一方面，可為納稅人合理減少稅賦另一方面，可為國家完善稅收制度提供依據(jù)。因此，應(yīng)正確引導(dǎo)稅收籌劃l向著健康軌道發(fā)展。[關(guān)鍵詞]稅收籌劃企業(yè)理財籌劃l方法[申圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]10065024(

11、2005)09017402一、正確理解稅收籌劃稅收具有無償性的特點，而無償性又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的收入，這對于納稅人來稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，根據(jù)說，納稅無論是多么公平、正當(dāng)、合理，都是納稅人直接經(jīng)濟(jì)國家的稅收法律，對多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化選利益的一種付出。因此，在收入、成本、費用等條件一定的情擇，最終達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的，它與逃稅和偷稅有著況下多數(shù)納稅人都想通過一定的方式

12、和手段達(dá)到納稅的最本質(zhì)的差別。稅收籌劃具有兩大特點:一是在不違反稅收政低化的目的，為了使這一欲望得以實現(xiàn)，最“安全“或“保險“策法規(guī)的合理條件下進(jìn)行，在對政府制定的稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)的辦法就是稅收籌劃。行比較精細(xì)的稅收優(yōu)化選擇二是在符合政府的政策導(dǎo)向下進(jìn)行的?？梢哉f稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。根據(jù)稅收籌劃的定義，可以從以下幾方面來理解。1.稅收籌劃的主體是納稅人。納稅人為了實現(xiàn)納稅

13、最低化，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對政府制定的稅法進(jìn)行精心的研究和比較，利用設(shè)置稅種、納稅方案的多樣化，來達(dá)到盡可能少納稅的目的。既不違法，也符合道德規(guī)范。由于各國一般都實行復(fù)稅制，稅收法規(guī)內(nèi)容繁浩而又復(fù)雜多變，納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，于是一批精通稅法的i“稅務(wù)專家“便紛紛充當(dāng)納稅人的稅務(wù)“顧問為納稅人在稅收方面獻(xiàn)計獻(xiàn)策，提供咨詢甚至代理服務(wù)。2.稅收籌劃以不違反稅法為前提。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控角度來看，稅收不僅是國家財政收入的主

14、要來源，而且是國家實行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家以用好稅收這種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，根據(jù)納稅人謀取最大利益動機(jī)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，有意識適時地頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置高低不同的稅負(fù)，引導(dǎo)投資者和消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)政府其調(diào)控目標(biāo)。納稅人通過稅收籌劃，準(zhǔn)確、合理、有效地運用稅收政策實現(xiàn)依法納稅，對于納稅人一方面通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理選擇，可以減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了

15、納稅義務(wù)，另一方面又遵守了稅法。對于國家來說，通過頒布一系列優(yōu)惠政策可以鼓勵某方面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財政收入，從而實現(xiàn)國家與納稅人利益雙贏的局面。3.稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)納稅的最低化。從納稅人角度看，進(jìn)行稅收籌劃主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮，但由于[收稿日期]20050316二、稅收籌劃的積極意義稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人都希望實現(xiàn)稅

16、收的最低化，追求利益的最大化。因此，進(jìn)行稅收籌收具有積極的現(xiàn)實意義。1.有利于充分發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要杠桿，是政府聚財?shù)闹匾侄巍覍?jīng)濟(jì)運行模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收政策的宏觀調(diào)控時，往往通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策，使不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同納稅人、不同課稅對象之間有所區(qū)別，這就為投資者或納稅人有多種納稅方案可供選擇，納稅人根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策進(jìn)行投資籌資、

17、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，一方面可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面又可在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，生產(chǎn)力布局越來越合理，調(diào)整社會投資方向，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以剌激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低的是納稅人的稅負(fù)，但從整體和長運看，國家的稅收收入不但不會減少，而且還將同步增長。2.有利于提高納稅人的法制觀念和納稅意識，

18、抑制違法行為。稅收籌劃必須在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的過程，實際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)及運用的過程。作為納稅人，誰都想使自己的稅負(fù)最輕，但是在達(dá)到減輕稅負(fù)這一目的時，有的是合法的，而有的卻采取非法或違法手段，藐視稅法，戲[作者簡介]白天楠，江西理二大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向為金融與稅收黃學(xué)良，江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授。EDENTERPRISEECONOMY2005.9I稅收籌劃——企業(yè)理財新思路弄稅法，因此，稅收籌劃只有通過

19、合法手段進(jìn)行，這就要求我們的納稅人要精通稅法，并能充分地理解和運用，在總體上確保自己的經(jīng)營行為和有關(guān)活動的合法性，使被動的應(yīng)付申報納稅轉(zhuǎn)為主動的積極的稅收籌劃。3有利于提高財務(wù)會計管理水平和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是一種財務(wù)管理活動，是稅務(wù)會計的一項重要工作。國外在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，常常把稅收籌劃知識與能力的考核作為錄用的標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，會計人員不但要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，而且還要熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)然，企業(yè)進(jìn)行多方位

20、的稅收籌劃的同時，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，這就要求我們的稅法人員也要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營的研究，加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)和稅收問題的研究，在某種程度上可以提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。4有利于發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)。由于稅法的繁雜，并不是每個納稅人都能熟知并精通稅法，這就客觀上要求一大批既精通稅法，又精通財會、管理、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)知識的綜合型人才，開展廣泛的稅收籌劃業(yè)務(wù)。隨著稅收籌劃的開展，必將使稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍拓寬，這極大地促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。因此，

21、廣大代理人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。5有利于不斷健全和完善國家的稅收法律制度。稅收籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陷和疏漏，然后依法進(jìn)行補充或修改，從而使稅收法律，制度不斷健全和完善。三、企業(yè)稅收籌劃的形式多樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須與企業(yè)自己的實際情況出發(fā)，通過對投資決策，經(jīng)營管理和會計核算方法的合理選擇，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。1籌資的稅收籌劃。企業(yè)籌資渠道主要有財政撥款和補貼，金融機(jī)

22、構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、社會集資。這些籌資方法基本上都能滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的需求，但各種籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果卻有很大差異。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式節(jié)稅效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)自我積累。效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象，金融機(jī)構(gòu)貸款可利用企業(yè)與銀行的特殊關(guān)系實現(xiàn)部分節(jié)稅，企業(yè)自我積累由于資金的占有者和所有者為

23、一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，因而短時間很難達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2投資的稅收籌劃。投資籌劃法主要包括投資企業(yè)類型、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資期限的籌劃。(1)投資企業(yè)類型的籌劃：按投資來源企業(yè)可分為內(nèi)資和外資企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅收政策，內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍較窄，減免期限短，應(yīng)納10個稅種，稅負(fù)重。而外資企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍較寬，減免期限長，只需納6個稅種。(2)投資方式的籌劃：投資方式通常有現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無

24、形資產(chǎn)投資等方式，只要合理利用相關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資，均可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(3)投資產(chǎn)業(yè)的籌劃：投資者在進(jìn)行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過分析比較生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的不同的稅收優(yōu)惠政策，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體稅負(fù)，選擇最佳投資方案。(4)投資地區(qū)的籌劃：由于國家稅收對不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，投資者可分析比較經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開

25、放區(qū)的稅收政策，既可按照利用稅收優(yōu)惠“對號入座”還可采用其他途徑滿足稅收規(guī)定的優(yōu)惠條件。(5)投資期限的籌劃：生產(chǎn)性外資企業(yè)經(jīng)營期10年以上可享受“兩免三減”的照顧，從事港口碼頭建立的外資企業(yè)經(jīng)營期15年以上可享受“五免五減”的照顧，外資企業(yè)在在特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)經(jīng)營期10年以上可享受“一免兩減”的照顧。3材料計算的稅收籌劃。企業(yè)生產(chǎn)過程中所需材料的購人價格隨市場商品供求關(guān)系的變化而發(fā)生波動，供不應(yīng)求時，材料價格就上漲，反之就會下跌。材

26、料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，材料價格就應(yīng)計入成本，如何計入成本直接影響成本值的大小，最終影響企業(yè)利潤和所納稅額的多少，材料采購采用的兩種成本核算方法：先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。當(dāng)材料價格不斷上漲時，后進(jìn)的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進(jìn)先出法計入成本的費用相對較低，企業(yè)可根據(jù)材料價格高低，靈活選擇使用。當(dāng)企業(yè)正處所征稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，此時企業(yè)可選擇先進(jìn)先出法計算材料費用，減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；

27、當(dāng)企業(yè)處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，繳納的所得越多，此時企業(yè)可選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費用擴(kuò)大，減少當(dāng)期利潤，從而可達(dá)到少納所得稅的目的。4轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，與有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)，各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易。而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓中，當(dāng)賣方所得稅稅率較高而買方稅率較低時，采取低價出

28、貨，高價進(jìn)貨，使買方實現(xiàn)更多利潤，減少所得稅稅額。當(dāng)賣方所得稅稅率較低而買方稅率較高時，采取高價進(jìn)貨，低價出貨，減少所得稅稅額。參考文獻(xiàn)：[1】吳濤市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的稅收籌劃【J】經(jīng)濟(jì)師，2005，(2)【2】段乃珍論現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃【J】太原科技，2004，(5)[3】彭世武淺議現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題[J】大經(jīng)貿(mào)，2004，(12)[4】王春玲稅收籌劃的成本與收益【J】稅務(wù)研究，2004，(12)[5】張翠玲淺談稅收籌劃的理論與實踐

29、【J】上海企業(yè)，2004，(12)[責(zé)任編輯：喻俊】萬方數(shù)據(jù)弄稅法，因此，稅收籌劃只有通過合法手段進(jìn)行，這就要求我們的納稅人要精通稅法，并能充分地理解和運用，在總體上確保自己的經(jīng)營行為和有關(guān)活動的合法性，使被動的應(yīng)付申報納稅轉(zhuǎn)為主動的積極的稅收籌劃。3.有利于提高財務(wù)會計管理水平和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是一種財務(wù)管理活動，是稅務(wù)會計的一項重要工作。國外在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，常常把稅收籌劃知識與能力的考核作為錄用的標(biāo)準(zhǔn)之一。因

30、此，會計人員不但要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，而且還要熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)然，企業(yè)進(jìn)行多方位的稅收籌劃的同時，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，這就要求我們的稅法人員也要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營的研究，加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)和稅收問題的研究，在某種程度上可以提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。4.有利于發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)。由于稅法的繁雜，并不是每個納稅人都能熟知并精通稅法，這就客觀上要求一大批既精通稅法，又精通財會、管理、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)知識的綜合型人才，開展廣泛的稅收籌

31、劃業(yè)務(wù)。隨著稅收籌劃的開展，必將使稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍拓寬，這極大地促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。因此，廣大代理人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。5.有利于不斷健全和完善國家的稅收法律制度。稅收籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陸和疏漏，然后依法進(jìn)行補充或修改，從而使稅收法律，制度不斷健全和完善。三、企業(yè)稅收籌劃的形式多樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須與企業(yè)自己的實際情況出發(fā)，通過對投資決策，經(jīng)營管理和會計核

32、算方法的合理選擇，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。1.籌資的稅收籌劃。企業(yè)籌資渠道主要有財政撥款和補貼，金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、社會集資。這些籌資方法基本上都能滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的需求，但各種籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果卻有很大差異。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式節(jié)稅效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)自我積累。效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭

33、“現(xiàn)象，金融機(jī)構(gòu)貸款可利用企業(yè)與銀行的特殊關(guān)系實現(xiàn)部分節(jié)稅，企業(yè)自我積累由于資金的占有者和所有者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，因而短時間很難達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2.投資的稅收籌劃。投資籌劃法主要包括投資企業(yè)類型、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資期限的籌劃。(I)投資企業(yè)類型的籌劃:按投資來源企業(yè)可分為內(nèi)資和外資企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅收政策，內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍較窄，減免期限短，應(yīng)納10個稅種，稅負(fù)重。而外資企業(yè)優(yōu)惠政策適用

34、范圍較寬，減免期限長，只需納6個稅種。(2)投資方式的籌劃:投資方式通常有現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式，只要合理利用相關(guān)法規(guī)，無論稅收籌劃一一企業(yè)理財新思路采用何種方式投資，均可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(3)投資產(chǎn)業(yè)的籌劃:投資者在進(jìn)行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過分析比較生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的不同的稅收優(yōu)惠政策，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體稅負(fù)，選擇最佳投資方案。(4)投資地

35、區(qū)的籌劃:由于國家稅收對不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，投資者可分析比較經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的稅收政策，既可按照利用稅收優(yōu)惠“對號入座“還可采用其他途徑滿足稅收規(guī)定的優(yōu)惠條件。(5)投資期限的籌劃:生產(chǎn)性外資企業(yè)經(jīng)營期10年以上可享受“兩免三減“的照顧，從事港口碼頭建立的外資企業(yè)經(jīng)營期15年以上可享受“五免五減“的照顧，外資企業(yè)在在特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)經(jīng)營期10年以上可享受“一免兩減“的照顧。3.材料

36、計算的稅收籌劃。企業(yè)生產(chǎn)過程中所需材料的購入價格隨市場商品供求關(guān)系的變化而發(fā)生波動，供不應(yīng)求時，材料價格就上漲，反之就會下跌。材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，材料價格就應(yīng)計人成本，如何計入成本直接影響成本值的大小，最終影響企業(yè)利潤和所納稅額的多少，材料采購采用的兩種成本核算方法:先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。當(dāng)材料價格不斷上漲時，后進(jìn)的材料先出去，計入成本的費用就高而先進(jìn)先出法計入戚本的費用相對較低，企業(yè)可根據(jù)材料價格高低，靈活選擇使用。當(dāng)企業(yè)正處所征稅的

37、免稅期，企業(yè)在得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，此時企業(yè)可選擇先進(jìn)先出法計算材料費用，減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤當(dāng)企業(yè)處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，繳納的所得越多，此時企業(yè)可選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費用擴(kuò)大，減少當(dāng)期利潤，從而可達(dá)到少納所得稅的目的。4.轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，與有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)，各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易。而根據(jù)他們之間的共

38、同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓中，當(dāng)賣方所得稅稅率較高而買方稅率較低時，采取低價出貨，高價進(jìn)貨，使買方實現(xiàn)更多利潤，減少所得稅稅額。當(dāng)賣方所得稅稅率較低而買方稅率較高時，采取高價進(jìn)貨，低價出貨，減少所得稅稅額。參考文獻(xiàn):[1]吳濤.市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的稅收籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師，2005，(2).[2]段乃珍.論現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃[J].太原科技，2004，(5).[3]彭世武.淺議現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃相