略談企業(yè)稅收籌劃

1、●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2004年第2期略談企業(yè)稅收籌劃摘要：稅收籌劃是近幾年拳我國奎業(yè)非常關(guān)注的一個問題。稅收籌劃正在不違反國蒙法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)自身的活動進行巧妙安排以達到節(jié)稅目的的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作文幸主要從稅收等劃的特點、燕應(yīng)、方法等方面進行了簡單的靜述。關(guān)鍵詞：稅收籌劃宏觀效應(yīng)籌劃方法中圈分類號：FBl242文獻標(biāo)識碼：A文章靖號：1004—491412004)02212—02依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義

2、務(wù)，而在納稅過程中通過科學(xué)籌劃合理合法的節(jié)減稅賦是企業(yè)應(yīng)該具備的經(jīng)營技巧。企業(yè)提高經(jīng)濟效益有多種途徑稅收籌劃顯然是捷徑之一。事實上，在西方發(fā)達國家稅收籌劃早已成為企業(yè)管理決策的重要內(nèi)容，并直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅收制度許可范圍內(nèi)通過對自身的籌資活動、投資括動以及經(jīng)營活動進行合理的、巧妙的安排，以達到少繳或不繳稅款，進而實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。近年來我國的許多企業(yè)也開始關(guān)注并討論這個話題，有許多企業(yè)已經(jīng)從中嘗

3、到了甜頭。一、稅收籌劃的特點1合法性。從表面上看稅收籌劃與偷稅、避稅一樣，最終的結(jié)果是少繳或不繳稅款但實際上有本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是納稅人采取非法手段達到不繳或步繳稅款的目的，侵犯了國家的合法利益，因此應(yīng)該受到嚴(yán)厲的懲罰。避稅雖然沒有違反國家稅法，但避稅是鉆國家稅法的宅f利用稅法的疏漏達到目的的，因此不符合稅琺立法意圖。稅收籌劃不儀符臺稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，國家希望企業(yè)通過進行認(rèn)真的稅收籌劃，將資盤投向國家鼓勵發(fā)展的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)

4、、部門，實現(xiàn)國家的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)。臺洼性是稅收籌射的本質(zhì)特點，是稅收籌劃與倚稅行為區(qū)別開來的根奉所在?；I劃的合法性意昧著籌劃是在尊重法律，不違反法律、法規(guī)的前提下進行的。納稅人在不違法的前提下，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，可以利用對稅法專業(yè)知、颯的熟練掌握和實踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案以達到降低稅負(fù)的目的。2籌劃性。籌劃是指事先進行計劃、設(shè)計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動前，往往臺把這些行為所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)作為影響最終財

5、務(wù)成果的重要因素來考慮，通過趨利避害，選擇最有利的方式。一般來講，稅收籌捌是在經(jīng)營行為發(fā)生前進行的，具有事前性，但并非總是如此。稅收籌劃可分為事前、事中、事后三部分，做好后麗部分籌劃也很重要。3目的性。目的性是指納稅人做籌劃具有很強的減輕稅負(fù)、取得青稅收益的動機。其有兩層意思：一是使稅負(fù)降低，降低稅負(fù)意味著經(jīng)營行為只負(fù)擔(dān)了較低的稅收成本電就有可能獲得更高的投資回報；另層意思是滯延納稅時問。納稅行為向后推延，多數(shù)情況下可以在一定時期內(nèi)就大

6、額所得納稅，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時還會獲得資金的時間價值。總之，納稅人之所“要進行籌劃，目的就足降低稅收成本，以達到總體收益的最大化，4專業(yè)性。專業(yè)件不儀指籌劃是專業(yè)性很強的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財勞管理的綜合性學(xué)科而且指從事籌劃業(yè)務(wù)的專業(yè)人員應(yīng)具有專業(yè)技能，需要較豐富的從業(yè)經(jīng)驗。5綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時口T能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此稅收籌劃還要綜合

7、考慮，不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或小繳稅款，還要著眼于整體稅負(fù)的輕重。二、稅收籌劃的宏觀效應(yīng)1改變了國民收人的分配格局?？傮w而言企業(yè)稅務(wù)籌劃一般會一212一●李曉君使企業(yè)選到節(jié)約稅款支出的目的這樣，在一定時期內(nèi)待分配的國民收入為一既定量的前提下，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是使納稅人所分得的國民收人的份額相應(yīng)增加而政府所分得的份額相應(yīng)減少。至于這種分配結(jié)構(gòu)的改變對整個社會經(jīng)濟的影響，則應(yīng)聯(lián)系一定時期國家的宏觀財敢經(jīng)濟狀況進行綜

8、臺考察。2有利于發(fā)揮國家稅收謂節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。企業(yè)稅務(wù)籌劃行為從某一角度看，也是企業(yè)對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確節(jié)稅行為將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極的正面作用?？梢哉f，正是由于稅收對企業(yè)具有激勵功能，才使得稅收的杠桿作用得以發(fā)揮。在市場經(jīng)濟條件下追求經(jīng)濟利益是企業(yè)經(jīng)營的根本準(zhǔn)則。企業(yè)通過精打細(xì)算，在稅法允許的范圍內(nèi)降低自身的稅收費用從而增大自身的經(jīng)營凈收利益和經(jīng)濟實力。由于企業(yè)自身具有強烈的節(jié)稅欲望

9、，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)整納稅^的行為從而實現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟管理職能。3促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進和完善。如前所述，稅務(wù)籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋同時也是對政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人稅務(wù)籌劃行為反饋的信息，改進有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行‘稅法，，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進。而更為科學(xué)、臺理的稅收制度從長遠(yuǎn)看來對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展還是非常有利的。三、稅收籌劃的方法

10、企qE要進行稅收籌劃，可以從融資、投資、經(jīng)營三個層面來進行。1融資。企業(yè)經(jīng)營的第一步就是要籌集到企業(yè)發(fā)展所需要的資金，而融資過程是町以進行籌劃的，因為不同的融資方式之間有稅收差異。企業(yè)融資有成本，不同的融資行為成本不同，企業(yè)幣僅僅需要籌集到所需要的足額資金而且要實_現(xiàn)融資成本的最小化，這就為盤業(yè)進行稅收籌劃留下了余地。(”資本結(jié)構(gòu)的合理搭配。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而相比之

11、下。股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配。因此，企業(yè)就町以進行籌劃，通過資車結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅收籌射的目的。一般說來，為獲得較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這阿種融資行為涉及的人員和機構(gòu)較多，容易尋求刊較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果；企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)

12、模的籌資，從而達到減輕稅負(fù)的目的，因為稅法規(guī)定，企業(yè)從金融機構(gòu)借款的利息支出，可以按照實際發(fā)生數(shù)扣除。另外企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期盡可能加大籌資利息支出計人財務(wù)費用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，從而達到節(jié)稅目的。一般而言企業(yè)息稅前的投資收益率是要高于債務(wù)利息率的，負(fù)債的增加可以提高權(quán)益資本的收益水平。但足，負(fù)債的過度增加也會導(dǎo)致負(fù)效應(yīng)的出現(xiàn)，因為債務(wù)利息是要定期支付的。如果負(fù)債的利息率’高于患稅前的投資收益率，權(quán)益資本的收益會隨著債

13、務(wù)的增加而呈現(xiàn)下降的趨勢，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機。所以，在企業(yè)進行財務(wù)決策的時候，就需要認(rèn)真考慮債務(wù)資本和股權(quán)資本之間的合理搭配，進行稅收和整體利益的比較，作出臺理的選擇以_達到權(quán)益資本收益的高水平。(2)租賃融資的利用。企業(yè)在進行融資時，我們不能不考慮融資租賃的利用，因為融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容和方式。通過融資租賃，納稅人不儀可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固

14、定資產(chǎn)可以計提折舊，而折舊是可以作為成本費用扣除的，減少r所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可m在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。當(dāng)出租人和承租人屬同利益集團時，租賃j丕可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集刨中的一方出于某種稅收目的，將贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道(下轉(zhuǎn)第219頁)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2004年第2期奪優(yōu)質(zhì)客戶群甚至高素質(zhì)_凡才，擠占內(nèi)地銀行的市場份額。盡蕾目前外資銀行經(jīng)營

15、人民幣業(yè)務(wù)的經(jīng)驗尚茂，但其影響力和對于整個中田仝舡市墻所造成的沖擊斃不擎忽視。從稅極作用方面看，外夤振抒作為瑚內(nèi)外仝融市垴t直接的聯(lián)岵點，時于默夸兩個市埒起列了重蒜砟用。妊蕾凡民幣業(yè)務(wù)使中青推行南外貴椎行的聯(lián)系更加密切：外貴銀行需要中夤振抒的田內(nèi)圈點夤源和人民幣資空優(yōu)勢，中量銀行刑需要外責(zé)根行的國際同綹貴薄扣管理經(jīng)驗、借助‘客戶至上”的現(xiàn)代銀行營銷理盤來堆持奉土銀行敷年經(jīng)營的成果——廣走客戶的忠誡度，雙方通過市場互補共同推動中國奎融業(yè)的

16、整體素質(zhì)的提高廈促進金融制度的商業(yè)化扣現(xiàn)代化，面對注入的外部資金和先進技術(shù)，政府將一如既往地堅持全融開放的方針，外資很行市場拓展的力度將更尢“用市場抉赍疊、用市場徭技術(shù)”仍將是一條長期發(fā)展的戰(zhàn)略。另外，開放市埽不等于放棄政府監(jiān)管，印使發(fā)達國術(shù)也是如此。只是在不同的社會發(fā)展階段，套共妊濟管理的側(cè)重點有所不同。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)政府仍套采取相應(yīng)的措拖支持和保護中資銀行，光其是目前占攘行業(yè)主導(dǎo)地位的四大固有商業(yè)銀行，以提高本土金融機構(gòu)的“免

17、疫力”和坩加與外資銀行抗衡的砝碼?！窠鹑谘芯科湟?，雄持國內(nèi)仝船業(yè)的平衡發(fā)展防止變幻其測的田際全融局勢可能對中國空融市場違成的負(fù)面影響?！涠?，促進量壁自有需要的地域合理流。動，如持于2003年9月1日起施行的《人民幣帳行結(jié)算賬戶管理辦擊》遠(yuǎn)比1994午版的‘銀行賬戶管理辦法》內(nèi)客豐富和規(guī)定嚴(yán)格，特別是螬加丁對異地開尸的限制和銀行問賬戶信息溝通的要求胯了要規(guī)范管理之外，一十重要的原因就是為了避免資金過于集中在東部地區(qū)和支持國家的“西部大開

18、發(fā)”策略，再有，中目的金融體制還需要進一步健仝。目前。許多全融法規(guī)極不清晰缺乏一個特定的標(biāo)準(zhǔn)。政策上的“灰色地帶”使椎行在實斥操作中要么鉆政策的空子，要幺無所適從。鐘對這一普遍現(xiàn)象，應(yīng)誼在監(jiān)管當(dāng)局內(nèi)部設(shè)立一個專門的咨詢司，可以聘請專業(yè)的法律人士和銀行專家共同應(yīng)對各壘融機構(gòu)的疑問和提供暫時的指引，以免出現(xiàn)各分局各執(zhí)一詞而一旦出現(xiàn)問題卻舍糊其詞或拒不認(rèn)啦的局面使監(jiān)管當(dāng)局缺乏公信力、因此，有必要建立對監(jiān)蕾當(dāng)局的再監(jiān)督機制，即各商業(yè)銀行除了作為

19、監(jiān)管對皋外也有權(quán)監(jiān)督監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管行為，如建立控訴和評價機制、行政復(fù)議機制等。從奉質(zhì)上講，監(jiān)蕾當(dāng)局自身的再監(jiān)督是銀行監(jiān)管的特殊彤式目的是通過這種形式采保證監(jiān)管當(dāng)局執(zhí)法的心平、套正康潔、高蛀，從而保障銀行業(yè)的安奎。綜上所述中國對外資姐行人民幣業(yè)務(wù)的開放歷程是十不斷發(fā)展完善的漸進過程，政府在堅持審慎原刑的基礎(chǔ)上有步驟、分階段、由點鹿面地進行對外開放表明中國的奎融暇務(wù)業(yè)緊貼時代的脈搏和經(jīng)濟奎球化的步伐隨著中固的市場經(jīng)濟不斷向姒深拓展以廈金融創(chuàng)

20、新活動的層出不窮21世紀(jì)的金融市場將比m往更加復(fù)雜多變中田的決策者需要縣備謄智的洞察力采時經(jīng)濟活動作出科學(xué)的預(yù)見并遵循公共經(jīng)濟管理的有限原胃《。參考文獻1常志霄一體化與經(jīng)濟追趕：中國經(jīng)濟全球化戰(zhàn)略研究胡鞍鋼主編仝摩化挑戰(zhàn)中國北京大學(xué)出版社2【)022黃恒學(xué)主編套共經(jīng)濟學(xué)北京大學(xué)出版社20023陳共主編財政學(xué)四川人民出版社2㈣04潘吏液我圜銀行業(yè)安奎保障鏈接機制研究滾圳金融2003(5)(作者單位：西安交通大學(xué)垃濟與空融學(xué)院腱西西安710

21、061)(責(zé)編：貫偉)(卜接第212負(fù))眥租臻形式轉(zhuǎn)l給男一方，并按照有蓋規(guī)定收取足夠高的ffl金最終町使法利益集團所辛受的待遇晟為優(yōu)惠稅負(fù)最低2投資，對投資者來說投資決策就必須考慮稅收政策因索對投資收益的影響。一是注冊地點的選擇；二是組織形式的選擇；三是投資方向的選擇。3經(jīng)營。經(jīng)營過程中涉及增值稅、捎費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營過程p要對涉及以上稅種的事宜進行籌劃。(1)增值稅的稅收籌劃。對增值稅進行稅收籌劃首先是納稅人

22、身份帶來的籌劃空間。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差別待竭，為稅收籌劃提供『i可能。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要高于一般納稅人，其實不～定。如果企業(yè)本身規(guī)模不是很太，為了要取得稅款抵扣權(quán)而向一般納稅人轉(zhuǎn)換，可能會帶來成本的增加大于從中所獲得的利益，因為要增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。除受會計成本的影響外，J、規(guī)模納稅人的稅負(fù)也不總是高于一般納稅人，特舅0足當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)于抵扣的進項稅額較少時這種情況就會出現(xiàn)?！惙〞r混合

23、斜壽行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個欖種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營恬動中，企業(yè)的兼營和混合銷售1=往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額fli到總銷售額的5()％以上；如果企業(yè)選樣繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占列總銷售額的50％以上。也就是企業(yè)完全可“道過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例來達到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。上述是企業(yè)呵以通過變更“經(jīng)營主業(yè)”米選擇稅負(fù)較輕的稅種。fH在實

24、際業(yè)務(wù)中有些企業(yè)卻石能輕易垃變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)倉業(yè)的實際情況，采取靈活多佯的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式規(guī)避增值稅的繳納。(2)消費稅的稅收籌劃。消費稅是對部分工業(yè)品在’F產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅具有獨特的調(diào)節(jié)功能，它通過課征范圍的選擇差別稅率的宣排和征稅環(huán)節(jié)的確定，充分發(fā)揮淵商消費，休現(xiàn)寓禁于征的精神。一是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之『口j的轉(zhuǎn)移定價進行稅務(wù)籌劃。消費稅的納稅jc務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進n《消費稅暫行案例

25、》所規(guī)定的11種消費品的單位和個人消費稅的納稅行為發(fā)g：芷生產(chǎn)領(lǐng)域(包括產(chǎn)、委托加工領(lǐng)域)，而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)竹。困向關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果“較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售培其j蟲立核葬的銷售郡門，則可以降低銷售額從而減少l五納淌贊稅他倆斯弛俄暫：的鋪冉部f1由J處芷銷售環(huán)節(jié)，n繳納增仇稅不繳納消費稅呵使集團的整體消費稅稅負(fù)下降，而增值稅稅負(fù)不變。二是兼營的納稅籌劃。兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)

26、品的企業(yè)，鹿當(dāng)分別棱算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額廈銷售數(shù)鞋。崮為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消贄鼎組成成套消費品銷冉的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，三是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅籌劃二納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅誚費品，用1’連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。例如卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，而只就卷煙繳納消費稅。用外購的已繳消費稅

27、的產(chǎn)品蓮續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅硝費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費晶已納的稅款。(3)企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的q三產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企幢所得稅的輕重、多寡直接影響稅后凈利瀾的形成艾系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的蓖點。我們知道，準(zhǔn)予從收^額中扣除的項目，免j_計人應(yīng)納稅所得額的項口減免稅優(yōu)惠項日屜戈糸到骼業(yè)聽得稅稅負(fù)的=個豐要^面。莊收入總擷既定時捧r扣陳項目數(shù)頡越大應(yīng)納稅所得額就越少，繳納的企業(yè)

28、昕得稅就越’p，桃開利瀾就越太?？梢圆扇∪缦路椒ǎ汗潭ㄙY產(chǎn)折舊減輕說負(fù)：利用資產(chǎn)評估增礬避稅；選擇小同的壞賬損失處理辦法宴珊稅收滯后；選擇不瑚的存貨汁價方法的納稅籌劃，稅收籌劃足項復(fù)雜的J作，覡實中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律法規(guī)，結(jié)臺盤Jk實際情況涼臺考慮備打而凼素進于了整體籌劃，以達到企業(yè)整體效益最尢化、參考文獻：1艱正新淺設(shè)增值稅的稅收籌剮經(jīng)濟工作導(dǎo)刊2尹宗成對企業(yè)稅收籌劃的砰究鋮經(jīng)濟3劉靜企業(yè)稅收等劃的理論依據(jù)與現(xiàn)實需要中國經(jīng)濟問題【作