淺談企業(yè)稅收籌劃的風險及其管理

1、籌劃的風險及其管理葉振華摘要：隨著我同市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視和關注，各種形式的稅收籌劃活動已在各個行業(yè)悄然興起，相應的，稅收籌劃風險也被提升到一個新的高度。本文從稅收籌劃的定義及其風險特征出發(fā)，分析了我國企業(yè)稅收籌劃的主要成因，并提出加強企業(yè)稅收籌劃風險管理的意見和建議。關鍵詞：稅收籌劃；風險；管理稅收籌劃是基于合理合法減稅的目的而進行的一系列經(jīng)濟活動的事先安排。因此，如何正確制定企業(yè)稅收籌劃方案，深入分

2、析企業(yè)稅收籌劃過程中可能面臨的風險，加強稅收籌劃風險管理，進而提高企業(yè)收益和競爭力，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的研究意義。一、稅收籌劃的定義及其風險特征稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。企業(yè)稅收籌劃的風險具有以下特點：客觀性，稅收籌劃風險是客觀存在，不可避免的；復雜性，稅收籌劃風險的復雜性主要體現(xiàn)在成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力等方面；可度

3、量性，雖然稅收籌劃具有復雜性，但由于其風險因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)，因此可以通過數(shù)據(jù)分析和處理，及時采取措施控制風險；主觀相關性，稅收籌劃風險是否發(fā)生及造成的損失與風險的主體行為和決策緊密相關。目前，我國企業(yè)稅收籌劃的風險主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是對稅收政策把握不準導致的風險，造成這種風險的主要原因是因為企業(yè)實際對政策的精神把握不到位，導致稅收籌劃方案的失敗，而受到稅收機關的處罰；二是籌劃方案成立的條件發(fā)生變化，導致計劃中的籌劃利益消失的風

4、險。二、稅收籌劃風險成因分析1稅收籌劃行為實施者問題企業(yè)稅收籌劃方案的制定、選擇和實施等完全取決于稅收籌劃行為的實施者，實施者對稅收政策的認識和判斷、對稅收籌劃條件的認識和判斷決定了稅收籌劃方案成功的可能性。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與企業(yè)稅收籌劃行為者的素質(zhì)成正相關性，相關行為者對稅收、財務、會計、法律等政策與業(yè)務越熟悉，稅收籌劃的風險也就越小。但從我國企業(yè)目前情況來看，稅收籌劃相關行為者的素質(zhì)及各方面專業(yè)水平仍不十分理想，受自身能

5、力素質(zhì)和認知水平的限制，企業(yè)稅收籌劃方案的落實往往難以達到預期的理想效果，同時稅收籌劃方案實施過程中出現(xiàn)風險的可能性就越大。2稅收籌劃方案實施過程的不確定性稅收籌劃的環(huán)境主要包括兩方面：一是內(nèi)部環(huán)境，即納稅主體自身的條件，主要指各種經(jīng)濟活動，二是外部環(huán)境，主要指稅收政策。良好的稅收籌劃環(huán)境應是上十一一一一”一一—卜一一一。。一?！薄２芬灰灰弧肥灰灰?一一一一一轉(zhuǎn)。二是建立崗位職責制。根據(jù)業(yè)務需要和人員配備對相應的崗位進行適當分離

6、，財務部門設定辦稅員，負責審單、申報工作，辦理日常各種證明，儲運科設專職理單員，負責報關出口、報關單的催收及收匯，業(yè)務科根據(jù)財務科提供的缺單、缺信息的情況負責與工廠聯(lián)系催收。三是建立績效考核制度。將出口退稅管理納人企業(yè)目標管理考核范疇，與各責任科室、責任人的考核指標掛鉤，按月檢查和考核，做到賞罰分明，提高相關人員業(yè)務素質(zhì)。3力H強與外部部門的溝通與聯(lián)系出口退稅是一項政策性很強的工作，政策變化快，在企業(yè)內(nèi)部應安排專人負責跟蹤政府部門的相關

7、信息，并要結(jié)合企業(yè)實際提出應對措施，保證企業(yè)出口退稅工作及時跟上政策要求。同時對于出口退稅中出現(xiàn)的問題，應及時與相關部門溝通協(xié)調(diào)，采取有效措施及時解決，保證及時退稅?？傊?，企業(yè)在出口退稅業(yè)務管理工作中應加強業(yè)務的風險評估，保證風險可控，在企業(yè)內(nèi)部建立相應的管理制度，同時加強與外部的溝通和協(xié)調(diào)，保證企業(yè)能順利完成退稅工作。參考文獻：[1】賀正楚論企業(yè)危機管理系統(tǒng)的構(gòu)建系統(tǒng)工程【J】2003，(5)：34—39【2】財政部、證監(jiān)會、審計署、

8、銀監(jiān)會、保監(jiān)會企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財會[2008]7號【3]：fL祥平我國出口退稅制度存在的問題及對策經(jīng)濟與管理研究，2004(1)【4麗冬淺析我國出口退稅政策面臨的問題與調(diào)整策略科技咨詢導報，2006(8)【51國家稅務總局_出15貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法公告[2012]24號(作者單位：德順達(廈門)貿(mào)易有限公司)萬方數(shù)據(jù)美俊公此稅收籌劃偽風險眾共管多重葉振華摘要:隨著我同市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視

9、和關注，各種形式的稅收籌劃活動巳在各個行業(yè)悄然興起，相應的，稅收籌劃風險也被提升到一個新的高度。本文從稅收籌劃的定義及其風險特征出發(fā)，分析了我同企業(yè)稅收籌劃的主要成因，并提出加強企業(yè)稅收籌劃風險管理的意見和建議。關鍵詞:稅收籌劃風險管理稅收籌劃是基于合理合法減稅的目的而進行的一系列經(jīng)濟活動的事先安排。因此，如何正確制定企業(yè)稅收籌劃方案，深入分析企業(yè)稅收籌劃過程中可能面臨的風險，加強稅收籌劃風險管理，進而提高企業(yè)收益和競爭力，促進企業(yè)持續(xù)

10、、穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的研究意義。一、稅收籌劃的定義及其風險特征稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。企業(yè)稅收籌劃的風險具有以下特點:客觀性，稅收籌劃風險是客觀存在，不可避免的復雜性，稅收籌劃風險的復雜性主要體現(xiàn)在成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力等方面可度量性，雖然稅收籌劃具有復雜性，但由于其風險因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)，因此可以通過數(shù)據(jù)分析和處理，及時采取

11、措施控制風險主觀相關性，稅收籌劃風險是否發(fā)生及造成的損失與風險的主體行為和決策緊密相關。目前，我國企業(yè)稅收籌劃的風險主要表現(xiàn)在以下兩方面:一是對稅收政策把握不準導致的風險，造成這種風險的主要原因是因為企業(yè)實際對政策的精神把握不到位，導致稅收籌劃方案的失敗，而受到稅收機關的處罰二是籌劃方案成立的條件發(fā)生變化，導致計劃中的籌劃利益消失的風險。二、稅收籌劃鳳險成因分析1.稅收籌劃行為實施者問題企業(yè)稅收籌劃方案的制定、選擇和實施等完全取決于稅收

12、籌劃行為的實施者，實施者對稅收政策的認識和判斷、對稅收籌劃條件的認識和判斷決定了稅收籌劃方案成功的可能性。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與企業(yè)稅收籌劃行為者的素質(zhì)成正相關性，相關行為者對稅收、財務、會計、法律等政策與業(yè)務越熟悉，稅收籌劃的風險也就越小。但從我國企業(yè)目前情況來看，稅收籌劃相關行為者的素質(zhì)及各方面專業(yè)水平仍不十分理想，受自身能力素質(zhì)和認知水平的限制，企業(yè)稅收籌劃方案的落實往往難以達到預期的理想效果，同時稅收籌劃方案實施過程中出

13、現(xiàn)風險的可能性就越大。2.稅收籌劃方案實施過程的不確定性稅收籌劃的環(huán)境主要包括兩方面:一是內(nèi)部環(huán)境，即納稅主體自身的條件，主要指各種經(jīng)濟活動，二是外部環(huán)境，主要指稅收政策。良好的稅收籌劃環(huán)境應是上…←←←←←←“→←←←←←←←←←←→←←圄『←←←←←←←←回←←←←←←←←←←←←←←←回←←←←轉(zhuǎn)。二是建立崗位職責制。根據(jù)業(yè)務需要和人員配備對相應的崗位進行適當分離，財務部門設定辦稅員，負責審單、申報工作，辦理日常各種證明，儲運科設

14、專職理單員，負責報關出口、報關單的催收及收匯，業(yè)務科根據(jù)財務科提供的缺單、缺信息的情況負責與工廠聯(lián)系催收。三是建立績效考核制度。將出口退稅管理納入企業(yè)目標管理考核范疇，與各責任科室、責任人的考核指標掛鉤，按月檢查和考核，做到賞罰分明，提高相關人員業(yè)務素質(zhì)。3出口退稅是一項政策性很強的工作，政策變化快，在企業(yè)內(nèi)部應安排專人負責跟蹤政府部門的相關信息，并要結(jié)合企業(yè)實際提出應對措施，保證企業(yè)出口退稅工作及時跟上政策要求。同時對于出口退稅中出現(xiàn)

15、的問題，應及時與相關部門溝通協(xié)調(diào)，采取有效措施及時解決，保證及時退稅。44總之，企業(yè)在出口退稅業(yè)務管理工作中應加強業(yè)務的風險評估，保證風險可控，在企業(yè)內(nèi)部建立相應的管理制度，同時加強與外部的溝通和協(xié)調(diào)，保證企業(yè)能順利完成退稅工作。參考文獻:[1]賀正楚.論企業(yè)危機管理系統(tǒng)的構(gòu)建.系統(tǒng)工程[1].2∞3，(5):3439.[2]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.財會[2008]7號.[3]孔祥平.我國出口退稅制

16、度存在的問題及對策.經(jīng)濟與管理研究，2004(1).[問4句]吳麗冬科技咨詢導報，2006(8).[5]國家稅務總局出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法.公告[2012]24號.(作者單位:德順達(廈門)貿(mào)易有限公司)述二者的有效結(jié)合，一方面不同的稅收政策對于不同的納稅主體具有不同的計稅和納稅辦法，尤其是對優(yōu)惠稅收政策來說，只有符合特定條件的企業(yè)才能享受稅收利益，才可以利用這項政策進行稅收籌劃，由于稅收政策環(huán)境的復雜性，企業(yè)既面臨了稅收籌

17、劃的可能性，同時也受到了一定的約束，如一旦一些符合稅收優(yōu)惠條件的投資項目的經(jīng)濟活動發(fā)生變化后，很可能就不能滿足稅收籌劃的優(yōu)惠條件，不僅無法為企業(yè)減輕稅負，甚至還可能給企業(yè)帶來風險；另一方面，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家相關稅收政策并不是一成不變的，稅收政策仍在不斷的調(diào)整，新稅收政策也將不斷出臺，這既增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，也增加了稅收籌劃的風險。3企業(yè)與國家之間的博弈對于國家來說，其會通過各種權(quán)利和措施多征稅款，而對企業(yè)來說，其會從自

18、身利益出發(fā)針對國家稅法漏洞進行稅收籌劃，盡可能減輕企業(yè)稅負，二者之間是一種博弈。但企業(yè)利用稅收漏洞進行稅收籌劃其實是一把“雙刃劍”，一方面，企業(yè)可以利用漏洞獲得收益，另一方面也告知了政府稅法漏洞所在，其可以采取有效措施制止企業(yè)的反避稅行為。但由于企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動和信息不對稱的影響，對于稅法政策的調(diào)整往往不能及時作出反應，不能及時調(diào)整稅收籌劃方案，也就大大增加了企業(yè)稅收籌劃的風險，甚至可能導致稅收籌劃失敗，企業(yè)遭受巨大損失。4征納雙方認

19、定差異，權(quán)力責任不相稱稅收籌劃方案究竟是否合理、合法，能否減輕企業(yè)稅負，很大程度上取決于稅務機關對企業(yè)稅收籌劃方案的認定。一方面，稅法的不完善可能導致稅收政策執(zhí)行的偏差，多數(shù)稅收條款設置并不完善，無法涵蓋企業(yè)稅收的各種行為，因此稅法對企業(yè)實際稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機構(gòu)可以根據(jù)具體情況自由裁定，因此即使企業(yè)的稅收籌劃方案十分完美，稅務人員也可以輕易加以否定；另一方面納稅人與稅務機關權(quán)利責任不相稱，在二者的博弈過程中，稅務機關作

20、為“游戲規(guī)則”的制定者，掌握立法的主動權(quán)，一旦稅法修改，企業(yè)稅收籌劃沒有及時作出調(diào)整，就會大大增加稅收籌劃風險，難免遭受損失。三、加強企業(yè)稅收籌劃風險的管理1稅收籌劃風險管理的原則一是從整體效益出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展導向，對企業(yè)經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌安排，不能為降低某種稅收額度而導致其他稅收額度的增加，應從企業(yè)整體出發(fā)來減輕稅負；二是遵從成本效益原則，企業(yè)稅收籌劃風險管理應遵從效益最大化原則，應綜合比較風險管理所消耗的成本和可能帶來的收

21、益，確保收益大于成本，否則就應舍棄；三是企業(yè)人員相互配合原則，企業(yè)部門人員之間有效的信息溝通和交流對于稅收籌劃方案的順利實施具有極其重要的作用，對此企業(yè)可以建立風險管理授權(quán)制度，確保在各部門都有風險管理責任人，保證企業(yè)稅收籌劃風險管理任務的執(zhí)行。2_卡勾建稅收籌劃風險控制體系首先，設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學規(guī)范管理，其主要職責是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，避免稅收籌劃方案自身問題所帶來的風險，同時承擔協(xié)調(diào)企業(yè)與稅

22、務機關關系的任務，了解最新稅務法律法規(guī)變化，對稅務法規(guī)變化做好相應的稅收籌劃方案的改變；其次，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，建立稅收資源信息庫，企業(yè)可以利用網(wǎng)絡技術及時檢索，獲取國家最新稅收政策法規(guī)；再次，聘請專業(yè)稅務師，為企業(yè)量身定制稅收籌劃方案，部分企業(yè)缺少專業(yè)性稅收籌劃人員，通過聘請專業(yè)注冊稅務師可以大幅提高企業(yè)稅收籌劃的合理性和規(guī)范性。3做好稅收籌劃風險的事前、事中和事后防控首先，構(gòu)建稅收籌劃風險防控的第一道防火墻，即事前預防

23、，其主要內(nèi)容是根據(jù)企業(yè)稅收籌劃目標，分析判斷企業(yè)當前所處的稅收環(huán)境，通過加強企業(yè)信息管理和人員管理，實現(xiàn)企業(yè)涉稅零風險，有效預防稅收籌劃風險。其次，稅收籌劃風險的事中控制，主要是指稅收籌劃方案在設計階段和執(zhí)行階段的風險控制，既要保證稅收方案與國家稅收政策導向趨同，又要保證方案的適度靈活性，樹立科學稅收籌劃風險觀，這就要求稅收籌劃人員對風險保持高度警惕性，建立納稅內(nèi)部監(jiān)控核心體系，合理、有效度量稅收籌劃風險；再次，做好稅收籌劃風險的事后評

24、價，通過分析、評價和預測稅收籌劃目標的完成情況，對下次稅收籌劃決策起預測和借鑒作用，不斷提高企業(yè)的稅收籌劃水平，有效降低企業(yè)稅收籌劃風險?？傊S著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視和關注，各種形式的稅收籌劃活動已在各個行業(yè)悄然興起，相應的，稅收籌劃風險也被提升到一個新的高度，我國企業(yè)應加強稅收籌劃風險管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目的，進而提高企業(yè)收益和競爭力，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。參考文獻：[1]過燕琴現(xiàn)代企業(yè)稅收

25、籌劃風險的防范與控制分析fJ1中國總會計師，2012(01)【2]都斌論稅收籌劃的風險管理和控制【J]金融經(jīng)濟，2012(04)【3]周鋒稅收籌劃的風險及其防范策略分析[J]財經(jīng)縱橫，2012(07)(作者單位：國電石橫發(fā)電有限公司)45萬方數(shù)據(jù)述二者的有效結(jié)合，一方面不同的稅收政策對于不同的納稅主體具有不同的計稅和納稅辦法，尤其是對優(yōu)惠稅收政策來說，只有符合特定條件的企業(yè)才能享受稅收利益，才可以利用這項政策進行稅收籌劃，由于稅收政策環(huán)

26、境的復雜性，企業(yè)既面臨了稅收籌劃的可能性，同時也受到了一定的約束，如→旦一些符合稅收優(yōu)惠條件的投資項目的經(jīng)濟活動發(fā)生變化后，很可能就不能滿足稅收籌劃的優(yōu)惠條件，不僅無法為企業(yè)減輕稅負，甚至還可能給企業(yè)帶來風險另一方面，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家相關稅收政策并不是一成不變的，稅收政策仍在不斷的調(diào)整，新稅收政策也將不斷出臺，這既增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，也增加了稅收籌劃的風險。3.企業(yè)與國家之間的博弈對于國家來說，其會通過各種權(quán)利和措施多

27、征稅款，而對企業(yè)來說，其會從自身利益出發(fā)針對國家稅法漏洞進行稅收籌劃，盡可能減輕企業(yè)稅負，二者之間是一種博弈。但企業(yè)利用稅收漏洞進行稅收籌劃其實是一把“雙刃劍一方面，企業(yè)可以利用漏洞獲得收益，另一方面也告知了政府稅法漏洞所在，其可以采取有效措施制止企業(yè)的反避稅行為。但由于企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動和信息不對稱的影響，對于稅法政策的調(diào)整往往不能及時作出反應，不能及時調(diào)整稅收籌劃方案，也就大大增加了企業(yè)稅收籌劃的風險，甚至可能導致稅收籌劃失敗，企業(yè)

28、遭受巨大損失。4.征納雙方認定差異，權(quán)力責任不相稱稅收籌劃方案究竟是否合理、合法，能否減輕企業(yè)稅負，很大程度上取決于稅務機關對企業(yè)稅收籌劃方案的認定。一方面，稅法的不完善可能導致稅收政策執(zhí)行的偏差，多數(shù)稅收條款設置并不完善，無法涵蓋企業(yè)稅收的各種行為，因此稅法對企業(yè)實際稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機構(gòu)可以根據(jù)具體情況自由裁定，因此即使企業(yè)的稅收籌劃方案十分完美，稅務人員也可以輕易加以否定另一方面納稅人與稅務機關權(quán)利責任不相稱，在二

29、者的博弈過程中，稅務機關作為“游戲規(guī)則“的制定者，掌握立法的主動權(quán)，一旦稅法修改，企業(yè)稅收籌劃沒有及時作出調(diào)整，就會大大增加稅收籌劃風險，難免遭受損失。三、加強企業(yè)稅收籌劃風險的管理1.稅收籌劃風險管理的原則一是從整體效益出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展導向，對企業(yè)經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌安排，不能為降低某種稅收額度而導致其他稅收額度的增加，應從企業(yè)整體出發(fā)來減輕稅負二是遵從成本效益原則，企業(yè)稅收籌劃風險管理應遵從效益最大化原則，應綜合比較風險管理

30、所消耗的成本和可能帶來的收益，確保收益大于成本，否則就應舍棄三是企業(yè)人員相互配合原則，企業(yè)部門人員之間有效的信息溝通和交流對于稅收籌劃方案的順利實施具有極其重要的作用，對此企業(yè)可以建立風險管理授權(quán)制度，確保在各部門都有風險管理責任人，保證企業(yè)稅收籌劃風險管理任務的執(zhí)行。2首先，設立專門的稅務部對稅收籌劃進行科學規(guī)范管理，其主要職責是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，避免稅收籌劃方案自身問題所帶來的風險，同時承擔協(xié)調(diào)企業(yè)與稅務機關

31、關系的任務，了解最新稅務法律法規(guī)變化，對稅務法規(guī)變化做好相應的稅收籌劃方案的改變其次，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，建立稅收資源信息庫，企業(yè)可以利用網(wǎng)絡技術及時檢索，獲取國家最新稅收政策法規(guī)再次，聘請專業(yè)稅務師，為企業(yè)量身定制稅收籌劃方案，部分企業(yè)缺少專業(yè)性稅收籌劃人員，通過聘請專業(yè)注冊稅務師可以大幅提高企業(yè)稅收籌劃的合理性和規(guī)范性。3.做好稅收籌劃風險的事前、事中和事后防控首先，構(gòu)建稅收籌劃風險防控的第一道防火墻，即事前預防，其主要

32、內(nèi)容是根據(jù)企業(yè)稅收籌劃目標，分析判斷企業(yè)當前所處的稅收環(huán)境，通過加強企業(yè)信息管理和人員管理，實現(xiàn)企業(yè)涉稅零風險，有效預防稅收籌劃風險。其次，稅收籌劃風險的事中控制，主要是指稅收籌劃方案在設計階段和執(zhí)行階段的風險控制，既要保證稅收方案與國家稅收政策導向趨同，又要保證方案的適度靈活性，樹立科學稅收籌劃風險觀，這就要求稅收籌劃人員對風險保持高度警國性，建立納稅內(nèi)部監(jiān)控核心體系，合理、有效度量稅收籌劃風險再次，做好稅收籌劃風險的事后評價，通過分

33、析、評價和預測稅收籌劃目標的完成情況，對下次稅收籌劃決策起預測和借鑒作用，不斷提高企業(yè)的稅收籌劃水平，有效降低企業(yè)稅收籌劃風險。總之，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視和關注，各種形式的稅收籌劃活動已在各個行業(yè)悄然興起，相應的，稅收籌劃風險也被提升到一個新的高度，我國企業(yè)應加強稅收籌劃風險管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目的，進而提高企業(yè)收益和競爭力，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。參考文獻:[1]過燕琴.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險