企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險探討 (1)

1、財令荔審計鎣巍鑲&糕溯l毫毛旺提要稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險的概念和特征，針對稅收風(fēng)險提出了防范的措施關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收風(fēng)險：風(fēng)險防范中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：^稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的日標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或倉業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效

2、益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時首先要進(jìn)行“成本一效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的足納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是凼選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會成本。一、稅收籌劃的概念及特征(一)稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范同內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險探討口文／喬為剛劃，利用稅法給予的塒自己有利的可能

3、選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一幣行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。(二)企業(yè)稅收籌劃的特征1、政策導(dǎo)向性。稅收足政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃和局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款：屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理鏘稅法精神和有多種廊稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低

4、的抉擇。2、選擇最優(yōu)性因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以一t方案供選川時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最人的方案。3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說足可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安手|：。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角

5、度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻儀儀是稅收要素，如納稅土體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅的前提。建立長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ戎笜?biāo)最具有代表性。(二)結(jié)合實際，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險策略。財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，尤其是在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健傘的條件F，更是不可避免。產(chǎn)生財務(wù)危機(jī)的根本原因是財務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng)。

6、因此面臨財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)要根據(jù)自身情況采取回避風(fēng)險、控制風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和分散風(fēng)險等策略防范財務(wù)風(fēng)險，這對于降低和化解財務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。(三)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)活動的風(fēng)險控制1、籌資活動風(fēng)險控制。市場經(jīng)濟(jì)條件下，籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會使籌集資金的使用效益造成很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險。而對于借入資金而言，企業(yè)在取得財務(wù)杠桿利益時，實行負(fù)債經(jīng)營而借入資金，將給企業(yè)帶來喪失償債能力的可能和收益

7、的不確定性。2、投資活動風(fēng)險控制。企業(yè)通過籌資活動取得資金后進(jìn)行投資的類型有三種：一是投資生產(chǎn)項日：二是投資證券市場；三足投資商貿(mào)活動。在決策中要追求收益性、風(fēng)險性、穩(wěn)健性的最佳組合，或在收益和風(fēng)險中間體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的平衡器作用。3、資金回收風(fēng)險控制。企業(yè)財務(wù)活動的第三個環(huán)節(jié)是資金回收。應(yīng)收賬款是造成資金回收風(fēng)險的重要方面，有必要降低它的成本，包括機(jī)會成本(常用有價證券利息收入表示)、應(yīng)收賬款管理成本、壞賬損失成本。應(yīng)收賬款加速現(xiàn)金流出

8、，它雖使企業(yè)產(chǎn)生利潤，然而并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，反而還會使企業(yè)運(yùn)用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。因此，對于應(yīng)收賬款管理，應(yīng)建立穩(wěn)定的信用政策，確定客戶的資信等級并評估企業(yè)的償債能力，確定合理的應(yīng)收賬款比例，建立銷售責(zé)任制。4、收益分配風(fēng)險控制。收益分配足企業(yè)一次財務(wù)循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息。罔存收益是擴(kuò)大規(guī)模來源，分配股息足股東財產(chǎn)擴(kuò)大的要求，兩者既相互聯(lián)系又榭互矛盾。食業(yè)如果擴(kuò)張速度快，銷

9、售與生產(chǎn)規(guī)模高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤應(yīng)大部分留用。但如果利潤率很高，而股息分配低于一定水平，就可能影響企業(yè)股票價格，由此形成企業(yè)收益分配j：的風(fēng)險。(作者單位：1西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院；2西南財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)參考文獻(xiàn)：【l】郭復(fù)初財務(wù)通論，立信會計出版社，1997[2】侯婉霞淺談企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制，知識經(jīng)濟(jì)，2008《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2009年1月號下(總第361期)萬方數(shù)據(jù)基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提

10、供了可能。4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范廚，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時。應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(一)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括iF面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果|司樣具有不確定性。稅收籌劃

11、風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。()企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。稅

12、收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)。但實際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到干日關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員

13、首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度番是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。3

14、，信息風(fēng)險對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱。往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅入故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。4籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險進(jìn)行稅務(wù)籌劃由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本

15、來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅入實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。5，投資扭曲風(fēng)險建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險

16、。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，糨應(yīng)的扭曲成本也就越高。三、企業(yè)稅收籌劉風(fēng)險的防范針)c寸上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃丁作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到財會名。審計勞

17、t幼n徑琶‰鼢，I燃依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健令內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。(二)牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。斟此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案韻風(fēng)險然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的前要而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅

18、收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握市法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保食業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。(三)提高稅收籌向】人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，閃此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的從險，這就要求籌劃的決

19、策者和執(zhí)行者必須夠‘專心P9一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)食業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使川或lf《用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以允分發(fā)揮：另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃入員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。(作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)湃與管理學(xué)院)參考文獻(xiàn)：【1】蘇強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006。1【2】呂建鎖