淺議人力資源會計的有關(guān)問題 (1)

1、人力資源會計是會計學的一個新興的重要科學分支。他是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。本文從人力資源會計的產(chǎn)生、人力資源會計的發(fā)展及在我國建立人力資源會計的必要性、知識經(jīng)濟對人力資源會計的影響等方面，談?wù)勛约捍譁\的看法。一、人力資源會計的產(chǎn)生、發(fā)展1人力資源會計是在一定的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的。經(jīng)管經(jīng)濟學中很早就提出了人力資本思想，但是人力資源的管理與會計學的溶通直至20世紀60年代才開始出現(xiàn)。人力資源會計的出現(xiàn)有著特定的歷史條件和社會環(huán)境。二戰(zhàn)后，美國經(jīng)濟開始

2、由重視工業(yè)生產(chǎn)向重視技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)變，在這一過程中，勞動力所從事的體力勞動與腦力勞動的比例發(fā)生了明顯的變化。到60年代，這一轉(zhuǎn)變加速，隨之提高。隨著知識密集與技術(shù)密集的經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)對員工教育程度的要求也有了提高，同時還需要對員工進行各種專門的技能訓練。要招聘和培養(yǎng)能適應(yīng)企業(yè)需要的員工必須花費大量的投資，這使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。同過去相比，企業(yè)在員工招聘13常管理、培訓和員工發(fā)展等方面花費的資金大大增加，在某些企業(yè)甚至超過了對固定

3、資產(chǎn)的投資。在這種情況下，傳統(tǒng)的會計方法遇了嚴峻的挑戰(zhàn)。例如，小型電子計算機在會計帳務(wù)上是作為投資并記列為資產(chǎn)，而高級技術(shù)管理人員的招聘費用則記列為本期費用，并與當期收入配比其結(jié)果必然歪瞳資產(chǎn)負債表和損益表所反映的企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果。同時也會使勞動力結(jié)果不同的企業(yè)之間的資產(chǎn)、權(quán)益和財務(wù)比率等會計信息缺乏可比性。2人力資源會計的發(fā)展。從嚴格意義上講，人力資源會計產(chǎn)生于20世紀60年代的美國迄今為止其發(fā)展過程可以劃分為四個階段。(1)初

4、級階段(1964年～1970年)在美國俄亥俄州哥倫布市的巴厘公司年終結(jié)算中，為了精確的估計經(jīng)歷人員的價值，把每位經(jīng)理人員的費用劃分為以下五個帳戶：招募和錄用費用，正式的職前教育和就業(yè)后的培訓費用，非正式的職前教育和在職培訓費用，實踐費用和發(fā)展費用，然后將每位經(jīng)理人員的總費用按照他預(yù)計的工作期闊進行分攤，于是就可以用在培養(yǎng)一個管理人員過程中所發(fā)生的歷史成本來衡量人力資源投資的收益。另一種方法是衡量管理人員的活動價值，被成為人力資源會計的費

5、用模式。他著重研究經(jīng)理人員的缺勤、離職、和工作績效等因素在經(jīng)濟上的后果，并已得到廣泛的應(yīng)用。在這一階段中，在相關(guān)理論基礎(chǔ)上形成了人力資源會計的基本概念，人們對人力資源會計開始關(guān)注。j『；鬻：辮；i鬻。一(2)發(fā)展階段(1971年～1976年)在這一階段中有大量的關(guān)于如何計量人力資源的價值，如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的文章在許多國家發(fā)表，美國會計協(xié)會人力資源委員會陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)人力資源會計的報告。密西根大學的研究人員在美國巴厘公

6、司進行的人力資源的應(yīng)用試點并于1973年首次發(fā)表了包含用歷史成本法核算的人力資源資產(chǎn)的財務(wù)報表。許多企業(yè)紛紛嘗試進行人力資源會計核算與報告，顯示企業(yè)界對人力資源會計的極大興趣。1974年費拉姆赫茲出版了《人力資源會計》一書。此外還有許多學者提出了一些核算人力資源會計價值的模型。(3)短暫的停滯階段(1977年一1980年)在這一期間，相對比較簡單的關(guān)于人力資源會計的初步理論研究已經(jīng)結(jié)束，人力資源會計在實際的應(yīng)用中又遇到了很大的困難‘，主

7、要問題是人力資源會計發(fā)展的初始階段提出的模型都非常復(fù)雜，所需要的資料收集也很困難，對數(shù)據(jù)的解釋也很復(fù)雜煩瑣，所以會計學家和管理學家對人力資源會計的興趣都減少了。同時企業(yè)試行人力資源會計需要花費很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到響應(yīng)的回報。所以企業(yè)界的積極性也降低了，在加上經(jīng)濟衰退的影響，人們將研究的重點轉(zhuǎn)移到更加現(xiàn)實更加緊迫的問題上。(4)恢復(fù)活力階段(1981年一至今)雖然前階段美國人力資源會計的研究有明顯的下降趨勢，但是并沒有完

8、全的停頓。由于美國海軍研究暑出資建立了一個研究海軍人力資源管理方面問題的項目。上述低落的情況逐漸有所好轉(zhuǎn)。此后出現(xiàn)這些現(xiàn)實情況使人力資源會計的研究開始復(fù)蘇。①美國政府要求增加勞動生產(chǎn)力的手段，人力資源會計研究的潛在貢獻，對研究該課題的影響不容忽視的，②美國的競爭對手El本對人力資源的研究與重視促使美國管理部門又轉(zhuǎn)向人力資源會計的研究。③美國的服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。這些都是人力資源會計復(fù)蘇的原因。80年代后，許多企業(yè)都開始重視人力資源會計的應(yīng)用

9、，如美國銀行，美國海軍研究暑，美國金融機構(gòu)，美國航天公司等等都開始應(yīng)用人力資源會計。這時人力資源會計的學術(shù)研究和實踐工作都進入了一個前所未有的高潮。二、我國建立人力資源會計的必要性世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟關(guān)鍵制約因素。在這個過程中，需要大量的人力資源信息，必要離不開人力資源會計。在人口眾多，而人口素質(zhì)較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性

10、。1在我國建立人力資源會計是科學技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展的需要。科學技術(shù)的迅速發(fā)展，推動著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟時代，在我國經(jīng)濟初見端倪的今天，一個企業(yè)是否具有競爭力，是否具有發(fā)展前景決定因素以不僅僅的局限在其經(jīng)營規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于是否擁有豐富的人力資源，是否持續(xù)的對人力資源的投資。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力在經(jīng)濟發(fā)展的作用就越大，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財富的真正源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)

11、的資產(chǎn)，運用會計的方法對其加以確認、計量、報告以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部人事對企業(yè)信息的需求，成為時代必然要求。2在我國建立人力資源會計是國家宏觀調(diào)控的需要。市場經(jīng)濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟特征，要求確認人力資源的成本和價值。對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進香研究分析，通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護的現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控的手段，使人力資源供求平衡確定人力資源開發(fā)方向，引導人力自己合理流動，在宏觀

12、上優(yōu)化人力資源的配置。3我國建立人力資源會計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要。市場經(jīng)濟下，誰爭取到合理高素質(zhì)的人才，誰就會在市場經(jīng)濟中立于不怕之地。在這種情況下，企業(yè)為了獲取更好的人才，加大了人力資源的投入，包括提高物質(zhì)待遇，改善人際關(guān)系，提供良好的工作條件，提供在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理當局關(guān)心的問題，相應(yīng)的就要求會計對人力資源的收益與成本進行核算，考察其經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟體制和用人制度的不斷完善，這種對人力資源進行核算的

13、動力將會足見加大。4在我國建立人力資源會計是財務(wù)會計核算的要求。事實上，單從會計核算原則上考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有許多不妥。一方面將人力資源會計投資進入當期費用，違背了權(quán)責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應(yīng)先預(yù)以資本化然后再分期攤消，而現(xiàn)行的會計制度卻是將其全部作為當期的費用人帳。另一方面，將人力資源支出費用化，必要使各期盈虧報告的不實，導致決策失誤，同時當企業(yè)大

14、量裁員時，尚未攤消的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流失的損失記入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不力于經(jīng)營者進行正確的決策。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要根據(jù)以上闡述的會計人力資源的產(chǎn)生于發(fā)展及在我國建立人力資源的必要性的粗淺看法，使我們看到，人力資源會計在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，必將得到很好的發(fā)展，將為企業(yè)提高經(jīng)濟效益及高層次的決策起到巨大作用，為我國經(jīng)濟向縱深發(fā)展起到巨大作用。(作者單位：沈陽市排

15、水管理處第四維修隊)2007／12資有篡問一題萬方數(shù)據(jù)人力資源會計是會計學的一個新興的重要科學分支。他是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。本文從人力資源會計的產(chǎn)生、人力資源會計的發(fā)展及在我國建立人力資源會計的必要性、知識經(jīng)濟對人力資源會汁的影響等方面，談?wù)勛约捍譁\的看法。一、人力資源會計的產(chǎn)生、發(fā)展1.人力資源會計是在一定的經(jīng)濟環(huán)繞下產(chǎn)生的。經(jīng)管經(jīng)濟學中很早就提出了人力資本思想，但是人力資源的管理與會計學的溶通直至20世紀60年代才開始出現(xiàn)。人力資源會計

16、的出現(xiàn)有著特定的歷史條件和社會環(huán)繞。二戰(zhàn)后，美國經(jīng)濟開始由重視工業(yè)生產(chǎn)向重視技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)變，在這一過程中，勞動力所從事的體力勞動與腦力勞動的比例發(fā)生了明顯的變化。到創(chuàng)年代，這一轉(zhuǎn)變加速，隨之提高。隨著知識密集與技術(shù)密集的經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)對員工教育程度的要求也有了提高，同時還需要對員工進行各種專門的技能訓練。宴招聘和培養(yǎng)能適應(yīng)企業(yè)需要的員工必須花費大量的投資，這使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。同過去相比，企業(yè)在員工招聘日常管理、培訓和員工發(fā)展

17、等方面花費的資金大大增加，在某些企業(yè)甚至超過了對固定資產(chǎn)的投資。在這種情況下，傳統(tǒng)的會計方法遇了嚴峻的挑戰(zhàn)。例如，小型電子計算機在會計帳務(wù)上是作為投資并記列為資產(chǎn)，而高級技術(shù)管理人員的招聘費用則記列為本期費用，并與當期收入配比其結(jié)果必然歪曲資產(chǎn)負債表和損益表所反映的企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果。同時也會使勞動力結(jié)果不同的企業(yè)之間的資產(chǎn)、權(quán)益和財務(wù)比率等會計信息缺乏可比性。2.人力資源會計的發(fā)展。從嚴格意義上講，人力資源會計產(chǎn)生于20世紀60年

18、代的美國迄今為止其發(fā)展過程可以劃分為四個階段。(1)初級階段(1964年一1970年)在美國俄亥俄州哥倫布市的巴厘公司年終結(jié)算中，為了精確的估計經(jīng)歷人員的價值，把每位經(jīng)理人員的費用劃分為以下五個帳戶:招募和錄用費用，正式的職前教育和就業(yè)后的培訓費用，非正式的職前教育和在職培訓費用，實踐費用和發(fā)展費用，然后將每位經(jīng)理人員的總費用按照他預(yù)計的工作期間進行分攤，于是就可以用在培養(yǎng)一個管理人員過程中所發(fā)生的歷史成本來衡量人力資源投資的收益。另一

19、種方法是衡量管理人員的活動價值，被成為人力資源會計的費用模式。他著重研究經(jīng)理人員的缺勤、離職、和工作績效等因素在經(jīng)濟上的后果，并已得到廣泛的應(yīng)用。在這一階段中，在相關(guān)理論基礎(chǔ)上形成了人力資源會計的基本概念，人們對人力資源會計開始關(guān)注。(2)發(fā)展階段(1971年一1976年)在這一階段中有大量的關(guān)于如何計量人力資源的價值，如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的文章在許多國家發(fā)表，美國會計協(xié)會人力資源委員會陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)人力資源會計的報告。

20、密西根大學的研究人員在美國巴厘公司進行的人力資源的應(yīng)用試點并于1973年首次發(fā)表了包含用歷史成本法核算的人力資源資產(chǎn)的財務(wù)報表。許多企業(yè)紛紛嘗試進行人力資源會計核算與報告，顯示企業(yè)界對人力資源會計的極大興趣。1974年費拉姆赫茲出版了人力資源會計》一書。此外還有許多學者提出了一些核算人力資源會計價值的模型。(3)短暫的停沸階段(1977年1980年)在這一期間，相對比較簡單的關(guān)于人力資源會計的初步理論研究已經(jīng)結(jié)束，人力資源會計在實際的應(yīng)

21、用中又遇到了很大的困難，主要問題是人力資源會計發(fā)展的初始階段提出的模型都非常復(fù)雜，所需要的資料收集也很困難，對數(shù)據(jù)的解釋也很復(fù)雜煩瑣，所以會計學家和管理學家對人力資源會計的興趣都減少了。同時企業(yè)試行人力資源會計需要花費很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到響應(yīng)的回報。所以企業(yè)界的積極性也降低了，在加上經(jīng)濟衰退的影響，人們將研究的重點轉(zhuǎn)移到更加現(xiàn)實更加緊迫的問題上。(4)恢復(fù)活力階段(1981年一至今)雖然前階段美國人力資源會計的研究有明

22、顯的下降趨勢，但是并沒有完全的停頓。由于美國海軍回E到E理田研究暑出資建立了一個研究海軍人力資源管理方面問題的項目。上述低落的情況逐漸有所好轉(zhuǎn)。此后出現(xiàn)這些現(xiàn)實情況使人力資源會計的研究開始復(fù)蘇。①美國政府要求增加勞動生產(chǎn)力的手段，人力資源會計研究的潛在貢獻，對研究該課題的影響不容忽視的，②美國的競爭對手日本對人力資源的研究與重視促使美國管理部門又轉(zhuǎn)向人力資源會計的研究。③美國的服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。這些都是人力資源會計復(fù)蘇的原因。80年代后，

23、許多企業(yè)都開始重視人力資源會計的應(yīng)用，如美國銀行，美國海軍研究暑，美國金融機構(gòu)，美國航天公司等等都開始應(yīng)用人力資源會計。這時人力資源會計的學術(shù)研究和實踐工作都進入了一個前所未有的高潮。二、我國建立人力資源會計的必要性世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟關(guān)鍵制約因素。在這個過程中，需要大量的人力資源信息，必要離不開人力資源會計。在人口眾多，而人口素質(zhì)較差

24、的我國，推行人力資源會計更具有必要性。1.在我國建立人力資源會計是科學技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展的需要。科學技術(shù)的迅速發(fā)展，推動著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟時代，在我國經(jīng)濟初見端倪的今天，一個企業(yè)是否具有競爭力，是否具有發(fā)展前景決定因素以不僅僅的局限在其經(jīng)營規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于是否擁有豐富的人力資源，是否持續(xù)的對人力資源的投資。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力在經(jīng)濟發(fā)展的作用就越大，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財

25、富的真正源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運用會計的方法對其加以確認、計量、報告以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部人事對企業(yè)信息的需求.成為時代必然要求。2.在我國建立人力資源會計是國家宏觀調(diào)控的需要。市場經(jīng)濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟特征，要求確認人力資源的成本和價值。對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進香研究分析，通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護的現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控的手段，使人力資源供求平衡確定人力資

26、源開發(fā)方向，引導人力自己合理流動，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。3.我國建立人力資源會計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要。市場經(jīng)濟下，誰爭取到合理高素質(zhì)的人才，誰就會在市場經(jīng)濟中立于不怕之地。在這種情況下，~企業(yè)為了獲取更好的人才，加大了人力資源的投入，包括提高物質(zhì)待遇，改善人際關(guān)系，提供良好的工作條件，提供在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理當局關(guān)心的問題.相應(yīng)的就要求會計對人力資源的收益與成本進行核算，考察其經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟體制和

27、用人制度的不斷完善，這種對人力資源進行核算的動力將會足見加大。4.在我國建立人力資源會計是財務(wù)會計核算的要求。事實上，單從會計核算原則上考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有許多不妥。方面將人力資源會計投資進入當期費用，違背了權(quán)貴發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應(yīng)先預(yù)以資本化然后再分期攤消，而現(xiàn)行的會計制度卻是將其全部作為當期的費用人帳。另一方面，將人力資源支出費用化，必要使各

28、期盈虧報告的不實，導致決策失誤，同時當企業(yè)大量裁員時，尚未攤消的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流失的損失記入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不力于經(jīng)營者進行正確的決策。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要根據(jù)以上闡述的會計人力資源的產(chǎn)生于發(fā)展及在我國建立人力資源的必要性的粗淺看法，使我們看到，人力資源會計在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，必將得到很好的發(fā)展，將為企業(yè)提高經(jīng)濟效益及高層次的決策起到巨大作用，為我國經(jīng)濟

29、向縱深發(fā)展起到巨大作用。(作者單位:沈陽市排水管理處第四維修隊)200712噩噩人力資源會計是會計學的一個新興的重要科學分支。他是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。本文從人力資源會計的產(chǎn)生、人力資源會計的發(fā)展及在我國建立人力資源會計的必要性、知識經(jīng)濟對人力資源會計的影響等方面，談?wù)勛约捍譁\的看法。一、人力資源會計的產(chǎn)生、發(fā)展1人力資源會計是在一定的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的。經(jīng)管經(jīng)濟學中很早就提出了人力資本思想，但是人力資源的管理與會計學的溶通直至20世紀60年代

30、才開始出現(xiàn)。人力資源會計的出現(xiàn)有著特定的歷史條件和社會環(huán)境。二戰(zhàn)后，美國經(jīng)濟開始由重視工業(yè)生產(chǎn)向重視技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)變，在這一過程中，勞動力所從事的體力勞動與腦力勞動的比例發(fā)生了明顯的變化。到60年代，這一轉(zhuǎn)變加速，隨之提高。隨著知識密集與技術(shù)密集的經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)對員工教育程度的要求也有了提高，同時還需要對員工進行各種專門的技能訓練。要招聘和培養(yǎng)能適應(yīng)企業(yè)需要的員工必須花費大量的投資，這使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。同過去相比，企業(yè)在員工招

31、聘13常管理、培訓和員工發(fā)展等方面花費的資金大大增加，在某些企業(yè)甚至超過了對固定資產(chǎn)的投資。在這種情況下，傳統(tǒng)的會計方法遇了嚴峻的挑戰(zhàn)。例如，小型電子計算機在會計帳務(wù)上是作為投資并記列為資產(chǎn)，而高級技術(shù)管理人員的招聘費用則記列為本期費用，并與當期收入配比其結(jié)果必然歪瞳資產(chǎn)負債表和損益表所反映的企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果。同時也會使勞動力結(jié)果不同的企業(yè)之間的資產(chǎn)、權(quán)益和財務(wù)比率等會計信息缺乏可比性。2人力資源會計的發(fā)展。從嚴格意義上講，人力資

32、源會計產(chǎn)生于20世紀60年代的美國迄今為止其發(fā)展過程可以劃分為四個階段。(1)初級階段(1964年～1970年)在美國俄亥俄州哥倫布市的巴厘公司年終結(jié)算中，為了精確的估計經(jīng)歷人員的價值，把每位經(jīng)理人員的費用劃分為以下五個帳戶：招募和錄用費用，正式的職前教育和就業(yè)后的培訓費用，非正式的職前教育和在職培訓費用，實踐費用和發(fā)展費用，然后將每位經(jīng)理人員的總費用按照他預(yù)計的工作期闊進行分攤，于是就可以用在培養(yǎng)一個管理人員過程中所發(fā)生的歷史成本來衡

33、量人力資源投資的收益。另一種方法是衡量管理人員的活動價值，被成為人力資源會計的費用模式。他著重研究經(jīng)理人員的缺勤、離職、和工作績效等因素在經(jīng)濟上的后果，并已得到廣泛的應(yīng)用。在這一階段中，在相關(guān)理論基礎(chǔ)上形成了人力資源會計的基本概念，人們對人力資源會計開始關(guān)注。j『；鬻：辮；i鬻。一(2)發(fā)展階段(1971年～1976年)在這一階段中有大量的關(guān)于如何計量人力資源的價值，如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的文章在許多國家發(fā)表，美國會計協(xié)會

34、人力資源委員會陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)人力資源會計的報告。密西根大學的研究人員在美國巴厘公司進行的人力資源的應(yīng)用試點并于1973年首次發(fā)表了包含用歷史成本法核算的人力資源資產(chǎn)的財務(wù)報表。許多企業(yè)紛紛嘗試進行人力資源會計核算與報告，顯示企業(yè)界對人力資源會計的極大興趣。1974年費拉姆赫茲出版了《人力資源會計》一書。此外還有許多學者提出了一些核算人力資源會計價值的模型。(3)短暫的停滯階段(1977年一1980年)在這一期間，相對比較簡單的關(guān)于人力資

35、源會計的初步理論研究已經(jīng)結(jié)束，人力資源會計在實際的應(yīng)用中又遇到了很大的困難‘，主要問題是人力資源會計發(fā)展的初始階段提出的模型都非常復(fù)雜，所需要的資料收集也很困難，對數(shù)據(jù)的解釋也很復(fù)雜煩瑣，所以會計學家和管理學家對人力資源會計的興趣都減少了。同時企業(yè)試行人力資源會計需要花費很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到響應(yīng)的回報。所以企業(yè)界的積極性也降低了，在加上經(jīng)濟衰退的影響，人們將研究的重點轉(zhuǎn)移到更加現(xiàn)實更加緊迫的問題上。(4)恢復(fù)活力階段(

36、1981年一至今)雖然前階段美國人力資源會計的研究有明顯的下降趨勢，但是并沒有完全的停頓。由于美國海軍研究暑出資建立了一個研究海軍人力資源管理方面問題的項目。上述低落的情況逐漸有所好轉(zhuǎn)。此后出現(xiàn)這些現(xiàn)實情況使人力資源會計的研究開始復(fù)蘇。①美國政府要求增加勞動生產(chǎn)力的手段，人力資源會計研究的潛在貢獻，對研究該課題的影響不容忽視的，②美國的競爭對手El本對人力資源的研究與重視促使美國管理部門又轉(zhuǎn)向人力資源會計的研究。③美國的服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。

37、這些都是人力資源會計復(fù)蘇的原因。80年代后，許多企業(yè)都開始重視人力資源會計的應(yīng)用，如美國銀行，美國海軍研究暑，美國金融機構(gòu)，美國航天公司等等都開始應(yīng)用人力資源會計。這時人力資源會計的學術(shù)研究和實踐工作都進入了一個前所未有的高潮。二、我國建立人力資源會計的必要性世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟關(guān)鍵制約因素。在這個過程中，需要大量的人力資源信息，必要離

38、不開人力資源會計。在人口眾多，而人口素質(zhì)較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性。1在我國建立人力資源會計是科學技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展的需要?？茖W技術(shù)的迅速發(fā)展，推動著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟時代，在我國經(jīng)濟初見端倪的今天，一個企業(yè)是否具有競爭力，是否具有發(fā)展前景決定因素以不僅僅的局限在其經(jīng)營規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于是否擁有豐富的人力資源，是否持續(xù)的對人力資源的投資。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力在經(jīng)濟發(fā)展的作用就越大

39、，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財富的真正源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運用會計的方法對其加以確認、計量、報告以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部人事對企業(yè)信息的需求，成為時代必然要求。2在我國建立人力資源會計是國家宏觀調(diào)控的需要。市場經(jīng)濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟特征，要求確認人力資源的成本和價值。對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進香研究分析，通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護的現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀

40、調(diào)控的手段，使人力資源供求平衡確定人力資源開發(fā)方向，引導人力自己合理流動，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。3我國建立人力資源會計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要。市場經(jīng)濟下，誰爭取到合理高素質(zhì)的人才，誰就會在市場經(jīng)濟中立于不怕之地。在這種情況下，企業(yè)為了獲取更好的人才，加大了人力資源的投入，包括提高物質(zhì)待遇，改善人際關(guān)系，提供良好的工作條件，提供在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理當局關(guān)心的問題，相應(yīng)的就要求會計對人力資源的收益與成本進行核算

41、，考察其經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟體制和用人制度的不斷完善，這種對人力資源進行核算的動力將會足見加大。4在我國建立人力資源會計是財務(wù)會計核算的要求。事實上，單從會計核算原則上考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有許多不妥。一方面將人力資源會計投資進入當期費用，違背了權(quán)責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應(yīng)先預(yù)以資本化然后再分期攤消，而現(xiàn)行的會計制度卻是將其全部作為當期的費用人帳。另一

42、方面，將人力資源支出費用化，必要使各期盈虧報告的不實，導致決策失誤，同時當企業(yè)大量裁員時，尚未攤消的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流失的損失記入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不力于經(jīng)營者進行正確的決策。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要根據(jù)以上闡述的會計人力資源的產(chǎn)生于發(fā)展及在我國建立人力資源的必要性的粗淺看法，使我們看到，人力資源會計在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，必將得到很好的發(fā)展，將為企業(yè)提高經(jīng)濟效益及

43、高層次的決策起到巨大作用，為我國經(jīng)濟向縱深發(fā)展起到巨大作用。(作者單位：沈陽市排水管理處第四維修隊)2007／12資有篡問一題萬方數(shù)據(jù)人力資源會計是會計學的一個新興的重要科學分支。他是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。本文從人力資源會計的產(chǎn)生、人力資源會計的發(fā)展及在我國建立人力資源會計的必要性、知識經(jīng)濟對人力資源會汁的影響等方面，談?wù)勛约捍譁\的看法。一、人力資源會計的產(chǎn)生、發(fā)展1.人力資源會計是在一定的經(jīng)濟環(huán)繞下產(chǎn)生的。經(jīng)管經(jīng)濟學中很早就提出了人力資本思

44、想，但是人力資源的管理與會計學的溶通直至20世紀60年代才開始出現(xiàn)。人力資源會計的出現(xiàn)有著特定的歷史條件和社會環(huán)繞。二戰(zhàn)后，美國經(jīng)濟開始由重視工業(yè)生產(chǎn)向重視技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)變，在這一過程中，勞動力所從事的體力勞動與腦力勞動的比例發(fā)生了明顯的變化。到創(chuàng)年代，這一轉(zhuǎn)變加速，隨之提高。隨著知識密集與技術(shù)密集的經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)對員工教育程度的要求也有了提高，同時還需要對員工進行各種專門的技能訓練。宴招聘和培養(yǎng)能適應(yīng)企業(yè)需要的員工必須花費大量的投資，這使企

45、業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。同過去相比，企業(yè)在員工招聘日常管理、培訓和員工發(fā)展等方面花費的資金大大增加，在某些企業(yè)甚至超過了對固定資產(chǎn)的投資。在這種情況下，傳統(tǒng)的會計方法遇了嚴峻的挑戰(zhàn)。例如，小型電子計算機在會計帳務(wù)上是作為投資并記列為資產(chǎn)，而高級技術(shù)管理人員的招聘費用則記列為本期費用，并與當期收入配比其結(jié)果必然歪曲資產(chǎn)負債表和損益表所反映的企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果。同時也會使勞動力結(jié)果不同的企業(yè)之間的資產(chǎn)、權(quán)益和財務(wù)比率等會計信息缺乏

46、可比性。2.人力資源會計的發(fā)展。從嚴格意義上講，人力資源會計產(chǎn)生于20世紀60年代的美國迄今為止其發(fā)展過程可以劃分為四個階段。(1)初級階段(1964年一1970年)在美國俄亥俄州哥倫布市的巴厘公司年終結(jié)算中，為了精確的估計經(jīng)歷人員的價值，把每位經(jīng)理人員的費用劃分為以下五個帳戶:招募和錄用費用，正式的職前教育和就業(yè)后的培訓費用，非正式的職前教育和在職培訓費用，實踐費用和發(fā)展費用，然后將每位經(jīng)理人員的總費用按照他預(yù)計的工作期間進行分攤，于

47、是就可以用在培養(yǎng)一個管理人員過程中所發(fā)生的歷史成本來衡量人力資源投資的收益。另一種方法是衡量管理人員的活動價值，被成為人力資源會計的費用模式。他著重研究經(jīng)理人員的缺勤、離職、和工作績效等因素在經(jīng)濟上的后果，并已得到廣泛的應(yīng)用。在這一階段中，在相關(guān)理論基礎(chǔ)上形成了人力資源會計的基本概念，人們對人力資源會計開始關(guān)注。(2)發(fā)展階段(1971年一1976年)在這一階段中有大量的關(guān)于如何計量人力資源的價值，如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的

48、文章在許多國家發(fā)表，美國會計協(xié)會人力資源委員會陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)人力資源會計的報告。密西根大學的研究人員在美國巴厘公司進行的人力資源的應(yīng)用試點并于1973年首次發(fā)表了包含用歷史成本法核算的人力資源資產(chǎn)的財務(wù)報表。許多企業(yè)紛紛嘗試進行人力資源會計核算與報告，顯示企業(yè)界對人力資源會計的極大興趣。1974年費拉姆赫茲出版了人力資源會計》一書。此外還有許多學者提出了一些核算人力資源會計價值的模型。(3)短暫的停沸階段(1977年1980年)在這一期

49、間，相對比較簡單的關(guān)于人力資源會計的初步理論研究已經(jīng)結(jié)束，人力資源會計在實際的應(yīng)用中又遇到了很大的困難，主要問題是人力資源會計發(fā)展的初始階段提出的模型都非常復(fù)雜，所需要的資料收集也很困難，對數(shù)據(jù)的解釋也很復(fù)雜煩瑣，所以會計學家和管理學家對人力資源會計的興趣都減少了。同時企業(yè)試行人力資源會計需要花費很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到響應(yīng)的回報。所以企業(yè)界的積極性也降低了，在加上經(jīng)濟衰退的影響，人們將研究的重點轉(zhuǎn)移到更加現(xiàn)實更加緊迫的問

50、題上。(4)恢復(fù)活力階段(1981年一至今)雖然前階段美國人力資源會計的研究有明顯的下降趨勢，但是并沒有完全的停頓。由于美國海軍回E到E理田研究暑出資建立了一個研究海軍人力資源管理方面問題的項目。上述低落的情況逐漸有所好轉(zhuǎn)。此后出現(xiàn)這些現(xiàn)實情況使人力資源會計的研究開始復(fù)蘇。①美國政府要求增加勞動生產(chǎn)力的手段，人力資源會計研究的潛在貢獻，對研究該課題的影響不容忽視的，②美國的競爭對手日本對人力資源的研究與重視促使美國管理部門又轉(zhuǎn)向人力資源

51、會計的研究。③美國的服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。這些都是人力資源會計復(fù)蘇的原因。80年代后，許多企業(yè)都開始重視人力資源會計的應(yīng)用，如美國銀行，美國海軍研究暑，美國金融機構(gòu)，美國航天公司等等都開始應(yīng)用人力資源會計。這時人力資源會計的學術(shù)研究和實踐工作都進入了一個前所未有的高潮。二、我國建立人力資源會計的必要性世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟關(guān)鍵制約因素。在這個過

52、程中，需要大量的人力資源信息，必要離不開人力資源會計。在人口眾多，而人口素質(zhì)較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性。1.在我國建立人力資源會計是科學技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展的需要?？茖W技術(shù)的迅速發(fā)展，推動著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟時代，在我國經(jīng)濟初見端倪的今天，一個企業(yè)是否具有競爭力，是否具有發(fā)展前景決定因素以不僅僅的局限在其經(jīng)營規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于是否擁有豐富的人力資源，是否持續(xù)的對人力資源的投資。經(jīng)濟發(fā)

53、展水平越高，人力在經(jīng)濟發(fā)展的作用就越大，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財富的真正源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運用會計的方法對其加以確認、計量、報告以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部人事對企業(yè)信息的需求.成為時代必然要求。2.在我國建立人力資源會計是國家宏觀調(diào)控的需要。市場經(jīng)濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟特征，要求確認人力資源的成本和價值。對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進香研究分析，通過人力資源會計報告，國家可以掌握各企業(yè)人

54、力資源開發(fā)維護的現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控的手段，使人力資源供求平衡確定人力資源開發(fā)方向，引導人力自己合理流動，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。3.我國建立人力資源會計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要。市場經(jīng)濟下，誰爭取到合理高素質(zhì)的人才，誰就會在市場經(jīng)濟中立于不怕之地。在這種情況下，~企業(yè)為了獲取更好的人才，加大了人力資源的投入，包括提高物質(zhì)待遇，改善人際關(guān)系，提供良好的工作條件，提供在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理當局關(guān)心的問題.相

55、應(yīng)的就要求會計對人力資源的收益與成本進行核算，考察其經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟體制和用人制度的不斷完善，這種對人力資源進行核算的動力將會足見加大。4.在我國建立人力資源會計是財務(wù)會計核算的要求。事實上，單從會計核算原則上考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有許多不妥。方面將人力資源會計投資進入當期費用，違背了權(quán)貴發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應(yīng)先預(yù)以資本化然后再分期攤消，而現(xiàn)行的

56、會計制度卻是將其全部作為當期的費用人帳。另一方面，將人力資源支出費用化，必要使各期盈虧報告的不實，導致決策失誤，同時當企業(yè)大量裁員時，尚未攤消的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流失的損失記入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不力于經(jīng)營者進行正確的決策。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要根據(jù)以上闡述的會計人力資源的產(chǎn)生于發(fā)展及在我國建立人力資源的必要性的粗淺看法，使我們看到，人力資源會計在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天