采用作業(yè)成本法推進成本精細化管理

1、【摘要】寶鋼股份在推行標準成本制度的基礎(chǔ)上，利用管理優(yōu)勢，引入作業(yè)成本法，發(fā)展和完善內(nèi)部成本管理，推進成本精細化管理，并在運輸費用和科研費用上進行了試點。運輸部作業(yè)成本系統(tǒng)2004年下半年全面上線后，將實現(xiàn)單體設(shè)備的運輸成本計算、每一批運流的成本計算、運輸設(shè)備的經(jīng)濟性分析和內(nèi)部績效衡量等功能，從而全面提升運輸成本管理水平。作業(yè)成本法(Activity—BasedCosting，ABC)是基于作業(yè)的成本計算法，是以作業(yè)為間接費用歸集對象，

2、通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認、計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法作為一種漸趨成熟的間接費用分攤方法，其核心理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。寶山鋼鐵股份有限公司(下稱寶鋼股份)的成本管理制度，是借鑒臺灣中鋼的經(jīng)驗并結(jié)合自身實際情況而實行的標準成本制度。該制度自1996年實施以來，圍繞技術(shù)、作業(yè)能力和計劃值等成本的相關(guān)指標，將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能、績效評價

3、及決策功能有機結(jié)合，大大提高了成本管理水平，同時實現(xiàn)了管理會計和普通會計的分離。然而，隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展和鋼鐵行業(yè)競爭的日益加劇，市場對成本管理的要求越來越高，寶鋼股份的標準成本管理顯現(xiàn)出一定的盲區(qū)，成本管理水平期待一個突破性的飛躍。為此，公司引入作業(yè)成本法，發(fā)展和完善目前的標準成本制度，精細化成本管理，加強過程成本控制，進而為公司的經(jīng)營決策提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。一、寶鋼股份實施作業(yè)成本法的有利條件1標準成本制度和計劃值管理。寶

4、鋼股份的標準成本制度，在設(shè)計中實際已經(jīng)融入了作業(yè)成本法的理念，如成本中心和預算因子的設(shè)定。成本中心是成本歸集的最小單位，是由一個或數(shù)個相同活動體所組成；預算因子即影響成本的因素，是用來決定成本實際發(fā)生數(shù)的最恰當?shù)臅r間或數(shù)量單位，它是依各個成本中心活動的性質(zhì)及成本習性決定的最佳或最簡便的衡量基礎(chǔ)。計劃值作為寶鋼股份的五大基礎(chǔ)管理手段之一，在為成本標準提供科學依據(jù)的同時，收集了大量的生產(chǎn)、設(shè)備、操作指標等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在一定程度上為作業(yè)成本法的

5、實施提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。2價值管理。寶鋼股份所倡導的價值管理的核心內(nèi)容，是通過對價值驅(qū)動因素的分析和評估，挖掘企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、研發(fā)、投資、戰(zhàn)略、財務(wù)等經(jīng)營環(huán)節(jié)的價值增值潛力，消除不增加價值或毀壞價值的作業(yè)、流程，增進現(xiàn)金流和持續(xù)提升企業(yè)價值的管理運作模式。價值管理以價值流的形式體現(xiàn)了作業(yè)成本法過程控制的本質(zhì)，同時，基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理，進一步細化了寶鋼股份價值管理的內(nèi)涵，是價值管理的實現(xiàn)手段之一。36SIGMA精益運營。6

6、SIGMA精益運營項目管理從提高質(zhì)量水平的角度，以經(jīng)濟性為原則來加強作業(yè)過程控制，以過程改進、過程建立、過程管理逐步揭示隱藏在“冰山”下的劣質(zhì)成本，從而達到質(zhì)量的螺旋式上升。寶鋼股份自2002年推行6SIGMA管理以來，迄今已取得了顯著的成效，大大降低了產(chǎn)品的質(zhì)量成本。事實上，6SIGMA質(zhì)量行動的著眼點就在于減少時間浪費和無效勞動。6SIGMA精益運營項目管理部分實現(xiàn)了作業(yè)成本法的功效。作業(yè)成本法的實施除了在公司范圍內(nèi)為6SIGMA管

7、理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐外，還可以用財務(wù)的結(jié)果來驗證6SIGMA管理的業(yè)績。4各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。寶鋼股份各生產(chǎn)和輔助部門，出于生產(chǎn)規(guī)模的影響和業(yè)務(wù)管理的需要，大都有自己的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收集大量的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)在統(tǒng)計方法、統(tǒng)計時間、使用目的、管理層次等各方面的不同，財務(wù)報表往往不完全使用業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，一方面形成財務(wù)與業(yè)務(wù)在某些程度上的脫節(jié)，另一方面大量的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有為財務(wù)所用，管理會計的職能沒有得到充分的發(fā)揮。作業(yè)

8、成本法的實施，在財務(wù)和業(yè)務(wù)之間架起一座橋梁，并通過作業(yè)成本管理加強各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能，使財務(wù)能更真實地反映實際業(yè)務(wù)的發(fā)生。寶鋼股份作業(yè)成本法與其他管理系統(tǒng)之間的關(guān)系如下圖所示：萬方數(shù)據(jù)MtallurgicalFinancialAccounting[摘要寶鋼股份在推行標準成本制度的基礎(chǔ)上，利用管理優(yōu)勢，引入作業(yè)成本法，發(fā)展和完善內(nèi)部成本管攻，推進成本精細化管潑，并在運輸費用和科研費用上進行了試點。運輸部作業(yè)成本系統(tǒng)2ω4年下半年全面上線后，

9、將實現(xiàn)單體設(shè)備的運輸成本計算、每一批遠流的成本計算、運輸設(shè)備的經(jīng)濟性分析和內(nèi)部績效衡量等功能，從而全面提升運輸成本管雙水平。作業(yè)成本法(Activity叩BasedCosting，ABC)是基于作業(yè)的成本計算法，是以作Iji.為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認j十露，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認、計墊，師集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作Iji.成本法作為一種漸趨成熟的間接費用分攤方法，其核心理念是產(chǎn)品消

10、耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。li山鋼鐵股份有限公司(下稱寶鋼股份)的成本管理制度，是借鑒臺灣中鋼的經(jīng)驗并結(jié)合自身實際情況而實行的標準成本制度。該制度白1996年實施以米，圍繞技術(shù)、作業(yè)能力和計劃值等成本的相關(guān)指標，將成本的前饋校制、反饋控制、核算功能、績效評價及決策功能有機結(jié)合，大火提高了成本管理水平，同時實現(xiàn)了管理會計和普通會計的分離。然而，隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展和鋼鐵行業(yè)競爭的日益加劇，市場對成本管理的要求越來越高，寶鋼股份的標準成本管

11、理顯現(xiàn)出一定的商眩，成本管理水平期待一個突破性的飛躍。為此，公司引人作業(yè)成本法，發(fā)展和完善目前的標準成本制度，精細化成本管理，加強過程成本控制，進而為公詞的絞營決策提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。一、烹制股份實施偉業(yè)成本法的青利條件1.標準成木制度和計劃li直管攻。寶鋼股份的標準成本制度，在設(shè)計中實際巳經(jīng)融入了作業(yè)成本法的理念，如成立往中心和預算因子的設(shè)定。成本中心是成本陽集的最小單位，是由一個或數(shù)個相同活動體所組成預算因子即影響成本的因素.是

12、用來決定成本實際發(fā)生數(shù)的最恰當?shù)臅r間或數(shù)最單位，它是依各個成i中二中心活動的性質(zhì)及成本習性決定的最伎成最簡便的衡鍾簍礎(chǔ)。計劃值作為寶鋼股份的五大基礎(chǔ)管理手段之一，在為成本標準提供科學依據(jù)的同時，收集了大景的生產(chǎn)、設(shè)備、操作指標等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在…定程度上為作業(yè)成本法的實施提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。2.價值管攻。寶鋼股份所倡導的價值管理的核心內(nèi)容，是通過對價值驅(qū)動因素的分析和評估，挖掘企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、研發(fā)、投資、戰(zhàn)略、財務(wù)等經(jīng)營環(huán)節(jié)的價值增值

13、潛力，消除不增加價值或毀壞價值的作業(yè)、流程，增進現(xiàn)金流和持續(xù)提升企業(yè)價值的管理運作模式。價值管理以價值流的形式體現(xiàn)了作業(yè)成本法過程控制的本質(zhì)，[司時，鑒于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理，進一步細化了寶鋼股份價值管理的內(nèi)涵，是價值管理的實現(xiàn)手段之…G3.6SIGMA精益i辛苦。6SIGMA精益運營項目管理從提高質(zhì)量水平的角度，以經(jīng)濟性為原則來加強作業(yè)過程控制，以過程改進、過程建立、過程管理逐步揭示隱藏在“冰山“下的劣質(zhì)成本，從而達到質(zhì)寰的螺旋式

14、上升。寶鋼股份自2002年推行6SIGMA管理以來，迄今巳取得了顯著的成效，太太降低了產(chǎn)品的質(zhì)量戚本。事實仁，6SIGMA質(zhì)最行動的辛辛眼點就在于減少時間浪費和泥效勞動。6SIGMA精益運營項目管理部分實現(xiàn)了作業(yè)成本法的功效。作Iji.成本法的實施除了在公司范圍內(nèi)為6SIGMA管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐外，還可以用財務(wù)的結(jié)果來驗證6SlGMA管理的業(yè)績。4.各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。安鋼股份各生產(chǎn)和輔助部門，出于生產(chǎn)規(guī)模的影響和業(yè)務(wù)管理的需要，大都有

15、自日的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收集大蠢的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)在統(tǒng)計方法、統(tǒng)計時間、使用目的、管理層次等各方麗的不同，財務(wù)報表往往不覺全使用業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，一方面形成財務(wù)與業(yè)務(wù)在某些苦程度上的脫節(jié)，另一方面大攘的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有為財務(wù)所用，管理會計的職能沒有得到充分的發(fā)揮。作Iji.戚本法的實施，在財務(wù)和業(yè)務(wù)之間架起→座橋梁，并通過作業(yè)成本管現(xiàn)加強各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能，使財務(wù)能更真實地反映實際業(yè)務(wù)的發(fā)生。寶鋼股份作業(yè)成本法與其他管理系

16、統(tǒng)之間的關(guān)系如下圖所示:精苦藏在樓附:精寄:棉田二、用作業(yè)成本法推進成本精細化管理企業(yè)的發(fā)展對管理會計提出了更高的要求，上市公司的快速響應(yīng)要求成本核算進一步粗放化，成本競爭力的提升則要求成本管理精細化。寶鋼股份的標準成本制度通過事前分析、成本核算、事后反饋、績效評價，形成一系列PDCA循環(huán)(Plan—Do—Check—Advance)，從而提高成本費用的控制水平。標準成本管理關(guān)注的是成本結(jié)果；作業(yè)成本管理則通過追蹤成本發(fā)生的動因，動態(tài)地

17、反映作業(yè)鏈的成本，分析作業(yè)成本發(fā)生的合理性，不斷優(yōu)化流程組合，挖掘成本潛力。寶鋼股份實施作業(yè)成本法，恰好可以彌補標準成本制度在過程控制上的不足，推動成本管理進一步向精細化方向發(fā)展。1加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集，不斷完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能。作業(yè)成本管理需要收集大量的明細基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)目前要么分散在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，要么無法收集。因此，加強收集和整合基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，重視業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析，不斷改進和完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)，既是實施作業(yè)成本法的先決條件，也是成本精細化管理的

18、基礎(chǔ)。同時，作業(yè)成本法的實施，一方面需要財務(wù)人員熟練掌握業(yè)務(wù)流程，對作業(yè)成本發(fā)生的合理性做出準確的判斷；另一方面需要業(yè)務(wù)人員具有作業(yè)成本意識，在掌握作業(yè)成本法相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，積極參與本部門作業(yè)成本管理的系統(tǒng)設(shè)計、數(shù)據(jù)提供以及事后業(yè)務(wù)分析，確定增值作業(yè)和不增值作業(yè)，挖掘內(nèi)部成本潛力，從而達到改善成本、提高效率的目的。2優(yōu)化作業(yè)動因(預算因子)選擇，改進成本核算系統(tǒng)。作業(yè)動因的選擇是推進作業(yè)成本法的關(guān)鍵，也是推進作業(yè)成本法的難點。寶鋼股份

19、內(nèi)部影響成本發(fā)生的因素非常多。目前的成本核算仍采用以產(chǎn)量、人員數(shù)等為分配基準的傳統(tǒng)分攤方法。優(yōu)化作業(yè)動因的選擇，是在不改變標準成本核算機型：當月總成本：累計總成本：責任成本管理、標準成本管理三個階段。目前的標準成本管理是通過運輸部成本中心費用的收集來對運輸總成本進行控制。運輸部的作業(yè)成本推進，是借運輸管理機開發(fā)的契機，建立單體設(shè)備數(shù)據(jù)庫、作業(yè)標準數(shù)據(jù)庫、績效和價值評價體系、明細產(chǎn)品運輸作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫等作業(yè)成本模塊，并依據(jù)運輸方式的不同提

20、出具體作業(yè)成本計算需求：(1)汽車、普鐵以托運號為成本動因?qū)崿F(xiàn)對每一委托運輸?shù)膬r值量管理，查詢畫面舉例如表l所示：年月：托運號：貨名：起點：終點：表1運量單噸單位車型運量市場單位毛利位成本成本小計(2)碼頭、倉庫、工藝線等，以機械和品種為成本動因?qū)崿F(xiàn)對每一作業(yè)流程的價值管理，查詢畫面舉例如表2所示：日期：當月作業(yè)時間累計作業(yè)時間小時單位成本：累計單位成本：表2貨船作業(yè)量作業(yè)時間作業(yè)效率標準作噸單位噸市場名型業(yè)效率成本價格當月累計當月累計

21、當月累計當月累計ABC=A／BDE=Z／C體系的前提下，以作業(yè)成本的管理思路，找出與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因來對間接費用進行合理分攤，不斷完善成本核算系統(tǒng)。3加強作業(yè)流程控制，細化產(chǎn)品成本。寶鋼股份產(chǎn)品品種繁多，明細產(chǎn)品品種多達30萬個，而且物流復雜，交叉供應(yīng)嚴重，增加了明細產(chǎn)品成本計算的難度。在標準成本制度下，明細產(chǎn)品成本的計算在很大程度上依賴于成本標準的設(shè)定，明細產(chǎn)品的成本實際上是一個理論值，具有一定的不合理性。作業(yè)

22、成本法的實施加強了對作業(yè)成本的跟蹤、分析，更真實、詳細地反映產(chǎn)品鏈的成本，使得明細產(chǎn)品成本計算更為合理，可以更好地為公司的價格決策和戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)。三、試點案例分析寶鋼股份經(jīng)過一定的理論探討和利弊權(quán)衡，選擇業(yè)務(wù)比較獨立、作業(yè)成本需求較強的運輸費用和科研費用為作業(yè)成本法的試點。寶鋼股份的運輸成本管理，經(jīng)歷了消耗額管理、(3)船隊分區(qū)域統(tǒng)計每條船的收支。(4)按每筆運輸作業(yè)流程計算組合成本，查詢畫面舉例如表3所示：表3說明區(qū)域選擇作業(yè)單位成本

23、信息原料機械代碼貨種船型上月上月累計市場價格汽車托運號鐵路成品機械代碼貨種倉儲是／否外協(xié)合計作者簡介桂芳：寶山鋼鐵股份有限公司財務(wù)部，經(jīng)濟師萬方數(shù)據(jù)二、用作業(yè)成本法推進成本精細化管理企業(yè)的發(fā)展對管理會計提出了更高的要求，上市公司的快速響應(yīng)要求成本核算進一步粗放化，成本競爭力的提升則要求成本管理精細化。寶鋼股份的標準成本制度通過事前分析、成本核算、事后反饋、績效評價，形成一系列PDCA循環(huán)CPlanDoCheckAdvance)，從而提商

24、成本費用的控制水平。標準成本管理關(guān)注的是成本結(jié)果作業(yè)成本管現(xiàn)則通過追蹤成本發(fā)生的動因，動態(tài)地反映作業(yè)鏈的成本，分析作業(yè)戚本發(fā)生的合理性，不斷優(yōu)化流程組合.挖掘成本潛力。宋鋼股份實施作.Ilt成本法，恰好可以彌補標準成本制度夜過程控制上的不足，推動成本管理進一步向精細化方向發(fā)展。1.加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集，不斷完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能。作.Ilt成本管理需要收集大量的明細基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)目前要么分散在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，姿么無法收集。因此，加強收集和整合基

25、礎(chǔ)數(shù)據(jù)，重視業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析，不斷改進和完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)，既是實施作業(yè)成本法的先決條件，也是成本精細化管理的基礎(chǔ)。同時，作業(yè)成本法的實施，一方面需要財務(wù)人員熟練掌握業(yè)務(wù)流程，對作業(yè)成本發(fā)生的合理性做出準確的判斷另一方面需要業(yè)務(wù)人員具有作業(yè)成本意識.在掌握作業(yè)機組:成本法相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，積極參與本部門作業(yè)當月總成本:成本管理的系統(tǒng)設(shè)計、數(shù)據(jù)提供以及事后業(yè)務(wù)分累計總成本:Aletallurgicα1Financiα1Accounting責任

26、成本管理、標準成本管理二三個階段。目前的標準成本管現(xiàn)是通過運輸部成本中心費用的收集來對運輸總成本進行控制。運輸部的作、Jlt.成本推進，是借運輸管理機開發(fā)的契機，建立單體設(shè)備數(shù)據(jù)陳、作業(yè)標準數(shù)據(jù)庫、績效和價值評價體系、明細產(chǎn)品運輸作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫等作業(yè)成本模塊，并依據(jù)運輸方式的不同提出具體作.Ilt成本計算需求:(1)汽車、普鐵以托運號為成本動因?qū)崿F(xiàn)對每…委托運輸?shù)膬r值主主管理，查詢畫面舉例如表1所示:年月:托運號:貨名:起點:終點:褒l

27、車瑯運最市場單位運位成盤單本日電單位毛利成本小計(2)碼頭、倉庫、工藝線等，以機械和品種為成本動因?qū)崿F(xiàn)對每一作業(yè)流程的價商管理，查詢畫面舉例如表2所示:日期:當月作業(yè)時間:小時單位成本:累計作業(yè)時間:累計單位成本:表2析，確定增值作業(yè)和不增值作業(yè)，挖掘內(nèi)部成本潛力，從而達到改善成本、提高效涼的目的。貨船作業(yè)盤作業(yè)時間作業(yè)效率標準作盹單位盹市場成本2.優(yōu)化作業(yè)動因(預算因子)選擇，改進成本核算系統(tǒng)η作業(yè)動因的選摔是推進作業(yè)成本法的關(guān)鍵，也

28、是推進作業(yè)成本法的難點。寶鋼股份內(nèi)部影響成本發(fā)生的因素非常多。目前的成本核算仍采用以產(chǎn)盤、人員數(shù)等為分配基準的傳統(tǒng)分攤方法。優(yōu)化作業(yè)動因的選擇，是在不改變標準成本核算名型當JlA累計當月2民tB業(yè)效蔡價格當月累計當月累計C=AI日DE“ZlC體系的前提下，以作業(yè)成本的管理思路，找出與實耗資源相關(guān)(3)船隊分區(qū)域統(tǒng)計每條船的收支。程度較高且易于最化的成本動因來對間接費用進行合理分(4)按每筆運輸作業(yè)流程計算組合成本，查詢畫面舉例攤，不斷完

29、善成本核算系統(tǒng)。如表3所示:3.加強作業(yè)流程控制，細化產(chǎn)品成本。寶鋼股份產(chǎn)品品種表3繁多，明細產(chǎn)品品種多達30萬個，而且物流復雜，交叉供應(yīng)嚴霞，增加了明細產(chǎn)品成本計算的難度。在標準成本制度下，明細產(chǎn)品成本的計算在很大程度上依賴于成本標準的設(shè)炬，明細產(chǎn)品的成本實際上是一個現(xiàn)論債，具有一定的不合理性。作.I1l成本法的實施加強了對作業(yè)成本的跟蹤、分析，更真實、詳細地反映產(chǎn)品鏈的成本，使得明細產(chǎn)品成本計算更為合理，可以更好地為公司的價格決策和