淺談稅收籌劃

1、20lO年9月(總第117期)大眾商務(wù)PopularBusines8淺談稅收籌劃王繼成(中平能化集團，河南平頂山467000)No92010(Cumulatively，N0117)【摘要】稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益?！娟P(guān)鍵詞】稅收；財務(wù)：籌劃；效益中圖分類號：咫lo42文獻標識碼：A文章編號：l009—8283(2

2、0lo)09一015l—021稅收籌劃的概念稅收籌劃。又稱為節(jié)約企業(yè)納稅成本的籌劃。一個企業(yè)的存在，不可避免地有多種納稅方案可供選擇，通過在經(jīng)濟活動中的事先安排和策劃?？梢赃_到以最小的稅務(wù)負擔，獲取最大的經(jīng)濟利益，以此目的進行籌劃，稱為稅收籌劃。2稅收籌劃的幾個契入點21熟悉稅法。從稅法規(guī)定條文契入稅收籌劃是一種事先設(shè)計的行為。往往在經(jīng)營活動之前就把稅收作為一項重要因素進行考慮。什么樣的經(jīng)濟活動，企業(yè)就應(yīng)負擔什么樣的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。例如

3、，企業(yè)在獲取利潤之后按所得額納稅，就是企業(yè)所得稅。經(jīng)營活動在前，納稅義務(wù)在后，這客觀上為納稅人提供了可以事前進行安排的可能性，如納稅人熟悉稅法，可針對稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的情況進行稅收籌劃決策。22從稅收優(yōu)惠契入稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟效益，稅收籌劃與稅法的立法精神是一致的，對企業(yè)而言將稅務(wù)政策用足用好用盡，也可促進稅務(wù)機關(guān)提高管理水平，使稅務(wù)機關(guān)能及時發(fā)現(xiàn)稅收籌劃方案中不符合稅務(wù)政策的偷逃稅行為。在稅務(wù)政策上國家對

4、企業(yè)制定的各項政策具有一定的彈性和靈活性，企業(yè)稅收籌劃中可以利用選擇性條款、數(shù)字性條款以及各種成本計算方法所產(chǎn)生的結(jié)果來達到企業(yè)最佳的稅收籌劃，這種方式是可行的，又是合法的。23從納稅人構(gòu)成契入按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。在實踐中要傲全面綜合的考慮，進行利弊分析。企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式

5、不斷復(fù)雜化，同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。3稅收籌劃中的方法選擇31存貨計算法存貨計算方法是指企業(yè)在計算發(fā)出存貨成本時為使企業(yè)本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本最大化時所應(yīng)采用的最有利于自己的成本計算方法。由于存貨計價對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

6、有直接影響，因而企業(yè)和稅務(wù)部門對它都十分關(guān)心。而企業(yè)相同的商品、物資總是按不同的單位成本購入或生產(chǎn)出來的，因此企業(yè)存貨價值就必須選擇一個計價方法。用稅收籌劃，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，使企業(yè)可以提前取得現(xiàn)金凈收入，促進企業(yè)進行資產(chǎn)改造。作為財務(wù)人員在企業(yè)經(jīng)濟活動中，在商品存貨計價中采用有利企業(yè)的計算方法。對此進行稅收籌劃。稅收籌劃大有作為。32納稅影響會計法納稅影響會計i去是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納

7、稅的金額遞延和分配到以后各期。我們在進行稅收籌劃時會計操作上可運用納稅影響會計法中的遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生影響的應(yīng)稅金額保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。就所得稅會計中納稅影響會計法中的遞延法，現(xiàn)舉例演算如下：例：某股份有限公司某項固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定可按lO年折舊，而公司(行業(yè))規(guī)定折舊年限為20年。該項固定資產(chǎn)原價為100萬元，按lO年折舊每年折舊金額為lO萬元，按20年折舊每年折舊金額為5萬元(不考慮

8、殘值及清理費用)。企業(yè)每年折舊帳戶處理為：借：管理費用及相關(guān)科目5萬元貸：累計折舊5萬元20年后該企業(yè)帳面累計折舊金額為貸方數(shù)100萬，而按稅務(wù)部門可以每年按lO萬元折舊。假定企業(yè)該年帳面利潤為150萬元，而應(yīng)納所得稅金為495萬元。而稅務(wù)部門認定應(yīng)稅所得額為145萬元，應(yīng)納所得稅為4785萬元。但必須強調(diào)的是，稅務(wù)部門認定企業(yè)尚應(yīng)少計提折舊的5萬元。是按10年進入成本。這就是我們所得稅會計中的時間性差異。稅務(wù)部門按照稅務(wù)政策，每年以l

9、O萬元折舊額作為成本所產(chǎn)生的納稅所得額征收了稅款，而企業(yè)財會人員應(yīng)通過遞延稅款科目將稅務(wù)部門準于列支的折舊款大于企業(yè)實際折舊的部分所少繳納的所得稅稅金存放在遞延稅款科目中，企業(yè)通過稅收籌劃使得企業(yè)交納所得稅時間上大大推遲，但在交納總金額上與稅務(wù)部門要求一致。相當于企業(yè)前l(fā)O年折舊期間每年得到一筆無息貸款。在企業(yè)后lO年中逐年歸還，經(jīng)濟上得到實惠。企業(yè)當年應(yīng)交納所得稅金額帳戶處理為：借：所得稅495萬元(企業(yè)按帳面利潤所計提的所得稅款)貸

10、：遞延稅款165萬元(稅務(wù)部門與企業(yè)間產(chǎn)生的遞延稅款數(shù))貸：應(yīng)交稅金一一所得稅4785萬元(稅務(wù)部門認定的應(yīng)交納所得稅款)lO年后稅務(wù)對該項固定資產(chǎn)折舊已完成，企業(yè)遞延稅款科目貸方數(shù)為165萬元(50萬x33％=165萬元)。第11年始每年轉(zhuǎn)回165萬元，到第20年為止。第11年時假定企業(yè)當年利潤為80萬，企業(yè)按帳面應(yīng)計提所得稅264萬元。同時企業(yè)應(yīng)將遞延稅款中當年應(yīng)提折舊5萬所產(chǎn)生的稅款165萬元，進行轉(zhuǎn)回處理第11年帳戶處理會計分錄

11、為：借：所得稅264萬元(企業(yè)當年利潤應(yīng)計提的所得稅款)借：遞延稅款165萬元(企業(yè)當年轉(zhuǎn)回的遞延稅款)貸：應(yīng)交稅金2805萬元(企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的所得稅稅金)很顯然當年實交所得稅大于帳面提取數(shù)是將第一年推遲繳納的稅款歸還國家，以此類推直至第20年止歸還結(jié)束，這就是所得稅會計中的時間性差異。通過帳戶處理后，保障了國家的財政收入。企業(yè)在運用遞延稅款科目時，如有多個內(nèi)容與稅務(wù)部門有時間性差異存在，則需在遞延稅款科目下設(shè)立二級商至三級科目。

12、其折舊金額應(yīng)在固定資產(chǎn)專用帳冊中注明，以便稅務(wù)部門檢查。如上舉例a，看出企業(yè)在所得稅會計時間性差異中，在國家稅務(wù)政策會計制度允許的情況下，運用遞延稅款科目企業(yè)合理合法交足了國家稅金，通過遞延稅款將企業(yè)推遲繳納的稅款歸還了國家，既符合稅務(wù)政策、財會制度又給企業(yè)帶來經(jīng)濟實惠，使之成為一項成功的稅收籌劃。作者簡介：王繼成(1972一)男，河南信陽人，本科，中級會計師，中平能化集團物業(yè)事業(yè)部財務(wù)科副科長151萬方數(shù)據(jù)2010年9月(總第117期

13、)大眾商務(wù)PopularBusinessNo.9201O(CumulativelyNO.117)淺談稅收籌劃繭繼成(中平能化集團，河南平頂山467削)摘要稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。[關(guān)鍵詡稅收財務(wù)籌劃效益中圈分吉隆號:阿10.42文獻標識碼:A文章編號:1則明8283(2010)即0151翻出1稅收籌劃的概念稅收

14、籌圳.又稱x.1節(jié)約企業(yè)納稅成術(shù)的籌劃。一個企業(yè)的存在，不可避免地有多種納稅方案可供選梯，通過在經(jīng)濟活動巾的事先安排和策劃，可以達到以最小的稅務(wù)負擔，獲取最大的經(jīng)濟利益，以此目的進行籌劃，稱為稅收籌劃。2稅收籌劃的幾個契入點2.1熟悉稅法，從稅法規(guī)定條文契入稅收籌劃是…種事先設(shè)計的行為。往往在經(jīng)營活動之前就把稅收作為一項重要因素進行考慮，什么樣的經(jīng)濟活動，企業(yè)就應(yīng)負阻什么樣的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在獲取利潤之后接所得額納稅，就是企業(yè)

15、所得稅。經(jīng)營活動在前，納稅義務(wù)在后，這客觀上為納稅人擺供了可以事前進行安排的可能性，如納稅人熟悉稅法，可針對稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的情況進行稅收籌劃決策。2.2從稅收優(yōu)惠黎入稅收籌如j可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟效梭，稅收籌劃與稅法的立怯精神是一致的，對企業(yè)而言將稅務(wù)政策用足用好用盡，也可促進稅務(wù)機關(guān)提高管理水平，使稅務(wù)機關(guān)能及時發(fā)現(xiàn)稅收籌劃方案中不符合稅務(wù)政策的偷逃稅行為。在稅務(wù)政策上國家對企業(yè)制定的各項政策，具街…安定的彈性和

16、靈活性，企業(yè)稅收籌劃中可以利用選摔性條款、數(shù)字枝條款以及各種成本計算方法所產(chǎn)生的結(jié)果柴達到企業(yè)最佳的稅收籌劃，這種方式是可行的，又是合法的。2.3從納稅人構(gòu)成契入按照我國稅放規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅入，則無須繳納該項稅收，因此，企業(yè)琛財進行稅收籌劃之前。首先要考慮能沓避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。在實踐中，~做余麗綜合的考慮，進行利弊分析。企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時新技術(shù)、新產(chǎn)品

17、的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)惱不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷停放務(wù)，依據(jù)混合銷傍按“經(jīng)營i.:I二.收益實現(xiàn)成分自己之后，才繳納所得稅財產(chǎn)也取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅率先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、技資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，

18、都不能認為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅捋籌劃在先的原則η4.4策顧性原則不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認為，稅收籌劇就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為納稅越少越好。其實不然，在現(xiàn)實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，鳳階與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總休收毅的增加，有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收溢的下降。稅收籌劃就是進行設(shè)計、選降總休收益最大的最優(yōu)方案

19、。稅收籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背策下進行的.一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法。加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。納稅人權(quán)益保護，意識的增強，稅收籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅收籌劃在中國前最廣闊。者。限制參與群休的范圍才可以有效地降低信息不對稱α在發(fā)展私募證券基金之初可先從券商信托公司基金辛勞理公司等等機構(gòu)開始試點，待發(fā)展到一定