淺談稅收籌劃 (1)

1、淺談稅收籌劃◎崔燕(勝利油田油氣集輸總廠)什么是稅收籌劃呢稅收籌劃是納稅人(法人、自然人)依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。因此，稅收專家說(shuō)：“合法的稅收籌劃有著旺盛的生命力”?？茖W(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率。一、稅收籌劃的內(nèi)容稅收籌劃由于其依據(jù)的原理不同采用的

2、方法和手段也不同，主要包括三方面內(nèi)容，即避稅籌劃，節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。①避稅籌劃，即納稅人采用‘q違法”的手段，獲取稅收利益的策劃。避稅籌劃的主要特征有以下幾點(diǎn)：非違法性；有規(guī)則性；前期策劃性和后期的低風(fēng)險(xiǎn)眭；有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。②節(jié)稅籌劃，即納稅人采用“合法”手段，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，獲取稅收利益的策劃。節(jié)稅籌劃的主要特點(diǎn)如下，合法性；有規(guī)則性；經(jīng)營(yíng)的調(diào)整性與后期無(wú)風(fēng)險(xiǎn)性；有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提

3、高；倡導(dǎo)性。③轉(zhuǎn)嫁籌劃，即納稅人采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格杠桿，將稅負(fù)轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或給供應(yīng)商或自我消轉(zhuǎn)的籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要特點(diǎn)如下：純經(jīng)濟(jì)行為；以價(jià)格為主要手段；不影響財(cái)政收入；促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)。二、稅收籌劃的目標(biāo)說(shuō)到稅收籌劃的目標(biāo)一般人的第一反應(yīng)便是企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，即想盡一切辦法少繳稅款，甚至有人很自然地將偷漏逃稅與稅收籌劃聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為稅收籌劃旨在鼓勵(lì)納稅人逃避其對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。這種對(duì)稅

4、收籌劃目標(biāo)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將我們現(xiàn)實(shí)中的稅收籌劃引入了誤區(qū)，使得稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)工作的開展困難重重。首先，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人打著稅收籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷漏逃稅，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力反對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃，雖然說(shuō)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)公開承認(rèn)稅收籌劃的合理性。并且利用

5、各大媒體進(jìn)行宣傳，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面上，即利用稅法中的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，而對(duì)避稅籌劃仍是防備有加，甚至對(duì)正常的避稅籌劃也不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰。其次，從納稅人角度出發(fā)，由于將稅收籌劃的目標(biāo)僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進(jìn)一步導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃行為的扭曲。現(xiàn)有的很多稅收籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實(shí)質(zhì)

6、是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，付費(fèi)取得方案，暫時(shí)降低自身稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻不僅要補(bǔ)交稅款，而且還要加收滯納金罰款反而加重了自身稅負(fù)，同時(shí)這種片面的籌劃也不利于企業(yè)進(jìn)行全方位的系統(tǒng)性的籌劃。再次從理論者和中介機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，由于將稅收籌劃目標(biāo)僅定位于直接減輕納稅人稅負(fù)上，限制了其進(jìn)行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野不利于從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展也不利于稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)

7、水平的提升。因此雖然說(shuō)直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)也是稅收籌劃之所以興起與發(fā)展的根本所在，但這個(gè)目標(biāo)也不可能是稅收籌劃目標(biāo)的全部，而僅僅是該有機(jī)體的組成部分之一。稅收籌劃還應(yīng)定位于以下目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：獲取資金時(shí)間價(jià)格：提高自身經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)主體合法權(quán)益。三、如何進(jìn)行稅收籌劃稅收籌劃要從影響納稅額的幾個(gè)因素人手，稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個(gè)思路，我

8、們不妨從影響納稅額的計(jì)稅依據(jù)和稅率作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此做稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素人手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然。這兩個(gè)因素在不同稅種內(nèi)容有所不同，但采取的稅收籌劃辦法都是在這兩個(gè)因素下功夫。例如，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項(xiàng)目金額。節(jié)稅要素分析：，要減少納稅額，有三個(gè)途徑：(一)在其他因素不變的情況下，減少收入總

9、額。(二)在其他因素不變的情況下，增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，也就是增加可以沖抵收入的費(fèi)用成本。(三)在其他因素不變的情況下，降低稅率。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成

10、品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣：直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。面對(duì)稅收籌劃朦朧而旺盛的市場(chǎng)需求籌劃人員整體素質(zhì)高低與市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范與否決定著這個(gè)行業(yè)將來(lái)能否長(zhǎng)大成人。在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對(duì)稅收籌劃有明確需求的很少100家企業(yè)中，恐怕有95家沒(méi)有稅收籌劃的概念。較早覺(jué)醒的一小部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營(yíng)企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱得上真

11、正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。目前，整個(gè)稅收籌劃行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，稅法建設(shè)要鼓勵(lì)稅收籌劃專門人才。2—3年內(nèi)，也許會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃行業(yè)及其籌劃人方面的立法而這無(wú)疑會(huì)促進(jìn)行業(yè)的健康成長(zhǎng)。囂國(guó)企業(yè)文化I竺當(dāng)萬(wàn)方數(shù)據(jù)|財(cái)稅金融lCSAR黑白美錢稅收籌劃。崔燕(勝利油田油氣集輸總廠)什么是稅收籌劃呢稅收籌劃是納稅人(法人、自然人)依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)

12、利，根據(jù)稅法中的“允許“與“不允許“、“應(yīng)該“與“不應(yīng)該“的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。因此，稅收專家說(shuō)合法的稅收籌劃有著旺盛的生命力“?？茖W(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率。一、稅收籌劃的內(nèi)容稅收籌劃由于其依據(jù)的原理不同，采用的方法和手段也不同，主要包括三方面內(nèi)容，即避稅籌劃，節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。①避稅籌劃，即納稅人采用“非違法“的手段，獲取稅收利益的策劃。避稅籌劃的主要特征有以下幾

13、點(diǎn):非違法性有規(guī)則性前期策劃性和后期的低風(fēng)險(xiǎn)性有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。②節(jié)稅籌劃，即納稅人采用“合法“手段，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，獲取稅收利益的策劃。節(jié)稅籌劃的主要特點(diǎn)如下，合法性有規(guī)則性經(jīng)營(yíng)的調(diào)整4性與后期無(wú)風(fēng)險(xiǎn)性有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高倡導(dǎo)性。③轉(zhuǎn)嫁籌劃，即納稅人采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格杠桿，將稅負(fù)轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或給供應(yīng)商或自我消轉(zhuǎn)的籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要特點(diǎn)如下:純經(jīng)濟(jì)行為以價(jià)格為主要手段不影響財(cái)政收

14、入促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)。二、稅收籌劃的目標(biāo)說(shuō)到稅收籌劃的目標(biāo)，一般人的第一反應(yīng)便是企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，即想盡一切辦法少繳稅款，甚至有人很自然地將偷漏逃稅與稅收籌劃聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為稅收籌劃旨在鼓勵(lì)納稅人逃避其對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。這種對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將我們現(xiàn)實(shí)中的稅收籌劃引入了誤區(qū)，使得稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)工作的開展困難重重。首先，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人打著稅收籌劃的旗號(hào)進(jìn)

15、行偷漏逃稅，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力反對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃，雖然說(shuō)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)公開承認(rèn)稅收籌劃的合理性，并且利用各大媒體進(jìn)行宣傳，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面上，即利用稅法中的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，而對(duì)避稅籌劃仍是防備有加，甚至對(duì)正常的避稅籌劃也不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰。其次

16、，從納稅人角度出發(fā)，由于將稅收籌劃的目標(biāo)僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進(jìn)一步導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃行為的扭曲?，F(xiàn)有的很多稅收籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，付費(fèi)取得方案，暫時(shí)降低自身稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補(bǔ)交稅款，而且還要加收滯納金罰款，反而加

17、重了自身稅負(fù)，同時(shí)這種片面的籌劃也不利于企業(yè)進(jìn)行全方位的系統(tǒng)性的籌劃。再次，從理論者和中介機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，由于將稅收籌劃目標(biāo)僅定位于直接減輕納稅人稅負(fù)上限制了其進(jìn)行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野，不利于從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，也不利于稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)水平的提升。因此，雖然說(shuō)直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)，也是稅收籌劃之所以興起與發(fā)展的根本所在，但這個(gè)目標(biāo)也不可能是稅收籌劃目標(biāo)的全部，而僅僅

18、是該有機(jī)體的組成部分之一。稅收籌劃還應(yīng)定位于以下目標(biāo):實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)獲取資金時(shí)間價(jià)格提高自身經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)主體合法權(quán)益。三、如何進(jìn)行稅收籌劃稅收籌劃要從影響納稅額的幾個(gè)因素入手，稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個(gè)思路，我們不妨從影響納稅額的計(jì)稅依據(jù)和稅率作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)

19、降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，這兩個(gè)因素在不同稅種內(nèi)容有所不同，但采取的稅收籌劃辦法都是在這兩個(gè)因素下功夫。例如，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項(xiàng)目金額。節(jié)稅要素分析:要減少納稅額，有三個(gè)途徑:(一)在其他因素不變的情況下，減少收入總額。(工)在其他因素不變的情況下，增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，也就是增加可以沖抵收入的費(fèi)用成本。(三)在其他因素不變的情況下，降低稅率。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照、銷售

20、收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。面對(duì)稅收籌劃朦朧而旺盛的市場(chǎng)需求，籌劃人員整體素質(zhì)高低與

21、市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范與否決定著這個(gè)行業(yè)將來(lái)能否長(zhǎng)大成人。在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對(duì)稅收籌劃有明確需求的很少，1∞家企業(yè)中，恐怕有95家沒(méi)有稅收籌劃的概念。較早覺(jué)醒的一小部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營(yíng)企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱得上真正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。目前，整個(gè)稅收籌劃行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，稅法建設(shè)要鼓勵(lì)稅收籌劃專門人才。23年內(nèi)，也許

22、會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃行業(yè)及其籌劃人方面的立法，而這無(wú)疑會(huì)促進(jìn)行業(yè)的健康成長(zhǎng)。王世在國(guó)淺談稅收籌劃◎崔燕(勝利油田油氣集輸總廠)什么是稅收籌劃呢稅收籌劃是納稅人(法人、自然人)依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。因此，稅收專家說(shuō)：“合法的稅收籌劃有著旺盛的生命力”?？茖W(xué)合理的稅收籌劃能增加

23、企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率。一、稅收籌劃的內(nèi)容稅收籌劃由于其依據(jù)的原理不同采用的方法和手段也不同，主要包括三方面內(nèi)容，即避稅籌劃，節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。①避稅籌劃，即納稅人采用‘q違法”的手段，獲取稅收利益的策劃。避稅籌劃的主要特征有以下幾點(diǎn)：非違法性；有規(guī)則性；前期策劃性和后期的低風(fēng)險(xiǎn)眭；有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。②節(jié)稅籌劃，即納稅人采用“合法”手段，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，獲取稅收利益的策劃。節(jié)稅籌劃的主要特點(diǎn)如下，合法性

24、；有規(guī)則性；經(jīng)營(yíng)的調(diào)整性與后期無(wú)風(fēng)險(xiǎn)性；有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高；倡導(dǎo)性。③轉(zhuǎn)嫁籌劃，即納稅人采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格杠桿，將稅負(fù)轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或給供應(yīng)商或自我消轉(zhuǎn)的籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要特點(diǎn)如下：純經(jīng)濟(jì)行為；以價(jià)格為主要手段；不影響財(cái)政收入；促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)。二、稅收籌劃的目標(biāo)說(shuō)到稅收籌劃的目標(biāo)一般人的第一反應(yīng)便是企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，即想盡一切辦法少繳稅款，甚至有人很自然地將偷漏逃稅與稅

25、收籌劃聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為稅收籌劃旨在鼓勵(lì)納稅人逃避其對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。這種對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將我們現(xiàn)實(shí)中的稅收籌劃引入了誤區(qū)，使得稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)工作的開展困難重重。首先，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人打著稅收籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷漏逃稅，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，

26、極力反對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃，雖然說(shuō)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)公開承認(rèn)稅收籌劃的合理性。并且利用各大媒體進(jìn)行宣傳，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面上，即利用稅法中的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，而對(duì)避稅籌劃仍是防備有加，甚至對(duì)正常的避稅籌劃也不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰。其次，從納稅人角度出發(fā)，由于將稅收籌劃的目標(biāo)僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進(jìn)一步導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)

27、稅收籌劃行為的扭曲?，F(xiàn)有的很多稅收籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，付費(fèi)取得方案，暫時(shí)降低自身稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻不僅要補(bǔ)交稅款，而且還要加收滯納金罰款反而加重了自身稅負(fù)，同時(shí)這種片面的籌劃也不利于企業(yè)進(jìn)行全方位的系統(tǒng)性的籌劃。再次從理論者和中介機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，由于將稅收籌劃目標(biāo)僅定位于直接減輕納稅人稅負(fù)上，限制了其進(jìn)行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野不利于從

28、企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展也不利于稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)水平的提升。因此雖然說(shuō)直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)也是稅收籌劃之所以興起與發(fā)展的根本所在，但這個(gè)目標(biāo)也不可能是稅收籌劃目標(biāo)的全部，而僅僅是該有機(jī)體的組成部分之一。稅收籌劃還應(yīng)定位于以下目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：獲取資金時(shí)間價(jià)格：提高自身經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)主體合法權(quán)益。三、如何進(jìn)行稅收籌劃稅收籌劃要從影響納稅額的幾個(gè)因素人手，稅收籌劃的本質(zhì)是獲得

29、節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個(gè)思路，我們不妨從影響納稅額的計(jì)稅依據(jù)和稅率作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此做稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素人手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然。這兩個(gè)因素在不同稅種內(nèi)容有所不同，但采取的稅收籌劃辦法都是在這兩個(gè)因素下功夫。例如，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項(xiàng)目金額。節(jié)稅

30、要素分析：，要減少納稅額，有三個(gè)途徑：(一)在其他因素不變的情況下，減少收入總額。(二)在其他因素不變的情況下，增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，也就是增加可以沖抵收入的費(fèi)用成本。(三)在其他因素不變的情況下，降低稅率。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受

31、托方代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣：直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。面對(duì)稅收籌劃朦朧而旺盛的市場(chǎng)需求籌劃人員整體素質(zhì)高低與市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范與否決定著這個(gè)行業(yè)將來(lái)能否長(zhǎng)大成人。在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對(duì)稅收籌劃有明確需求的很少100家企業(yè)中，恐怕有95家沒(méi)有稅收籌劃的概念。較早覺(jué)醒的一小

32、部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營(yíng)企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱得上真正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。目前，整個(gè)稅收籌劃行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，稅法建設(shè)要鼓勵(lì)稅收籌劃專門人才。2—3年內(nèi)，也許會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃行業(yè)及其籌劃人方面的立法而這無(wú)疑會(huì)促進(jìn)行業(yè)的健康成長(zhǎng)。囂國(guó)企業(yè)文化I竺當(dāng)萬(wàn)方數(shù)據(jù)|財(cái)稅金融lCSAR黑白美錢稅收籌劃。崔燕(勝利油田油氣集輸總廠)什么是稅收籌劃呢稅收籌劃是納稅人(法

33、人、自然人)依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許“與“不允許“、“應(yīng)該“與“不應(yīng)該“的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。因此，稅收專家說(shuō)合法的稅收籌劃有著旺盛的生命力“?？茖W(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率。一、稅收籌劃的內(nèi)容稅收籌劃由于其依據(jù)的原理不同，采用的方法和手段也不同，主要包括三方面內(nèi)容，即避稅籌劃，節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。①避稅籌劃

34、，即納稅人采用“非違法“的手段，獲取稅收利益的策劃。避稅籌劃的主要特征有以下幾點(diǎn):非違法性有規(guī)則性前期策劃性和后期的低風(fēng)險(xiǎn)性有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。②節(jié)稅籌劃，即納稅人采用“合法“手段，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，獲取稅收利益的策劃。節(jié)稅籌劃的主要特點(diǎn)如下，合法性有規(guī)則性經(jīng)營(yíng)的調(diào)整4性與后期無(wú)風(fēng)險(xiǎn)性有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高倡導(dǎo)性。③轉(zhuǎn)嫁籌劃，即納稅人采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格杠桿，將稅負(fù)轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或給供應(yīng)商或

35、自我消轉(zhuǎn)的籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要特點(diǎn)如下:純經(jīng)濟(jì)行為以價(jià)格為主要手段不影響財(cái)政收入促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)。二、稅收籌劃的目標(biāo)說(shuō)到稅收籌劃的目標(biāo)，一般人的第一反應(yīng)便是企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，即想盡一切辦法少繳稅款，甚至有人很自然地將偷漏逃稅與稅收籌劃聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為稅收籌劃旨在鼓勵(lì)納稅人逃避其對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。這種對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將我們現(xiàn)實(shí)中的稅收籌劃引入了誤區(qū)，使得稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)工作的開展困難重重

36、。首先，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人打著稅收籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷漏逃稅，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)、足額入庫(kù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力反對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃，雖然說(shuō)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)公開承認(rèn)稅收籌劃的合理性，并且利用各大媒體進(jìn)行宣傳，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面上，即利用稅法中的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，而

37、對(duì)避稅籌劃仍是防備有加，甚至對(duì)正常的避稅籌劃也不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰。其次，從納稅人角度出發(fā)，由于將稅收籌劃的目標(biāo)僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進(jìn)一步導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃行為的扭曲?，F(xiàn)有的很多稅收籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，付費(fèi)取得方案，暫時(shí)降低自身

38、稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補(bǔ)交稅款，而且還要加收滯納金罰款，反而加重了自身稅負(fù)，同時(shí)這種片面的籌劃也不利于企業(yè)進(jìn)行全方位的系統(tǒng)性的籌劃。再次，從理論者和中介機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，由于將稅收籌劃目標(biāo)僅定位于直接減輕納稅人稅負(fù)上限制了其進(jìn)行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野，不利于從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，也不利于稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)水平的提升。因此，雖然說(shuō)直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)，也是稅收

39、籌劃之所以興起與發(fā)展的根本所在，但這個(gè)目標(biāo)也不可能是稅收籌劃目標(biāo)的全部，而僅僅是該有機(jī)體的組成部分之一。稅收籌劃還應(yīng)定位于以下目標(biāo):實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)獲取資金時(shí)間價(jià)格提高自身經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)主體合法權(quán)益。三、如何進(jìn)行稅收籌劃稅收籌劃要從影響納稅額的幾個(gè)因素入手，稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個(gè)思路，我們不妨從影響納稅額的計(jì)稅依據(jù)和稅率作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)

40、納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，這兩個(gè)因素在不同稅種內(nèi)容有所不同，但采取的稅收籌劃辦法都是在這兩個(gè)因素下功夫。例如，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項(xiàng)目金額。節(jié)稅要素分析:要減少納稅額，有三個(gè)途徑:(一)在其他因素不變的情況下，減少收入總額。(工)在其他因素不變的情況下，增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，也就是增加可以沖抵收入的費(fèi)用成本。

41、(三)在其他因素不變的情況下，降低稅率。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照、銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣直接對(duì)外銷

42、售的，不再繳納消費(fèi)稅。面對(duì)稅收籌劃朦朧而旺盛的市場(chǎng)需求，籌劃人員整體素質(zhì)高低與市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范與否決定著這個(gè)行業(yè)將來(lái)能否長(zhǎng)大成人。在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對(duì)稅收籌劃有明確需求的很少，1∞家企業(yè)中，恐怕有95家沒(méi)有稅收籌劃的概念。較早覺(jué)醒的一小部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營(yíng)企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱得上真正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。目前，整